工程結(jié)算科目

1、一、“工程結(jié)算”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在工程在建過(guò)程中分別核算在建造合同準(zhǔn)則之前，工程結(jié)算和收入的核算是依據(jù)完成合同 規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算： 借：應(yīng)收賬 款 貸：工程結(jié)算收入。這樣核算，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn)的進(jìn)度 是同步的。在建造合同準(zhǔn)則之后，將原來(lái)的“工程結(jié)算收入” 科目一分 為二：“工程結(jié)算”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 將應(yīng)收賬款與已經(jīng)發(fā)生的工程結(jié)算相 對(duì)應(yīng)，營(yíng)業(yè)收入按照形象進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。 自此，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn) 的進(jìn)度完全割裂開(kāi)來(lái) 。二、“工程結(jié)算”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，在工程竣工結(jié)算后不一定相等“工程結(jié)算”科目的設(shè)置， 是核算應(yīng)向客戶

2、開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算 賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目， 應(yīng)向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成 后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對(duì)沖后結(jié)平。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目的設(shè)置，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方， 期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 “工程結(jié)算”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在數(shù)據(jù)上有互相對(duì)照的關(guān)系， 但自始至終 沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系。實(shí)務(wù)中，大家思維定勢(shì)的認(rèn)為“工程結(jié)算”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”在工程竣工結(jié)算后應(yīng)相等。是否是這樣呢？在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)中，講解 200

3、8中的建造合同第三節(jié)對(duì) 分包工程工作量有這樣的表述： “對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)， 分包工程是其承建的總體工 程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?！边@個(gè)規(guī)定說(shuō)明了， “工程結(jié)算”科目核算中包含了分包工作量。在“收取代銷手續(xù)費(fèi)的商品代銷”的銷售模式下， 受托代銷單 位以收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。比照這樣的收入核算的思路，我們應(yīng)該這樣認(rèn)為： 對(duì)于自行管理完成的分包工作量， 總包單位應(yīng)該將完成的分包工作量作為自己的 收入確認(rèn)； 對(duì)于以收取管理費(fèi)方式完成的分包工作量， 總包單位只能以收取的管 理費(fèi)確認(rèn)收入。雖然沒(méi)有將分包工程工作量必須確認(rèn)為或不確認(rèn)為總包單位營(yíng)業(yè) 收入的規(guī)定，但是，分包工作量對(duì)于總包

4、單位來(lái)說(shuō)，不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)- 收入“第二條 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”中“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 的增加”的條件，即分包工作量形成經(jīng)濟(jì)利益的流入不能導(dǎo)致總包單位所有者權(quán) 益的增加 。對(duì)于總包單位來(lái)說(shuō)，分包工程款（除管理費(fèi)收入部分）只是從建設(shè)單 位收取后，轉(zhuǎn)手支付給分包單位的往來(lái)款而已，更加接近于業(yè)務(wù)往來(lái)款條件。 這很可能導(dǎo)致“工程結(jié)算”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”在工程竣工結(jié)算后并 不相等。三、區(qū)分核算已結(jié)算完畢和處于結(jié)算過(guò)程中的工作量 會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用確認(rèn)按可采用謹(jǐn)慎性原則計(jì)算的“工程結(jié) 算” （由于工程結(jié)算和營(yíng)業(yè)收

5、入一致， 這里用工程結(jié)算的概念來(lái)取代， 更方 便理解比較）；稅法上營(yíng)業(yè)稅費(fèi)義務(wù)的履行按不允許采用謹(jǐn)慎性原則計(jì)算的 “工程結(jié)算”工程收款。比較兩者，對(duì)于在建期間，稅法上的不允許采用謹(jǐn)慎性原則確定工程進(jìn)度，在具體征管中是無(wú)法落實(shí)的， 具體征管機(jī)關(guān)也不可能在此問(wèn)題上與納稅人 糾纏不清。具體征管實(shí)務(wù)操作中， 是依據(jù)工作量開(kāi)票收款和已辦理 完畢 結(jié)算價(jià)款。 因此，會(huì)計(jì)核算要求清晰反映“已結(jié)算”工作量、 “待結(jié)算”工作量、 已收工程款是很重要的。四、核算科目安排說(shuō)明在“工程結(jié)算”科目下設(shè)“已結(jié)算”、“待結(jié)算”二級(jí)科目：“已 結(jié)算”用于核算已辦理結(jié)算完畢的工作量； “待結(jié)算”用于反映按施工進(jìn)度報(bào)表 數(shù)綜合考

6、慮處于結(jié)算狀態(tài)的工作量， 該工作量在與建設(shè)單位辦理結(jié)算完畢時(shí)從該 科目貸方紅字轉(zhuǎn)出至“已結(jié)算”貸方。相應(yīng)的，在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“已結(jié)算”、“待結(jié)算”、已收 款二級(jí)科目： 設(shè)“已結(jié)算”，借方用于核算已辦理項(xiàng)目結(jié)算確認(rèn)的債權(quán)，貸方 用于收款 完畢后與“已收款”沖銷； 設(shè)“待結(jié)算”， 借方用于核算處于結(jié)算狀態(tài) 的工作量對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)債權(quán)，在辦理結(jié)算完畢時(shí)，從該科目紅字轉(zhuǎn)出至“已結(jié) 算”科目的相同方向； 設(shè)“已收款”， 貸方核算工程收款， 借方用于在收款 完畢 后與“已結(jié)算”沖銷。操作實(shí)踐中，對(duì)于預(yù)提工作量在結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理的方式略有不同 （詳見(jiàn)下面的核算舉例）。通過(guò)以上設(shè)置，就形成：營(yíng)業(yè)收入以自營(yíng)

7、工作量（包含自行管理完 成的分包工作量）和收取的分包管理費(fèi)等確認(rèn)；在建工程已結(jié)算完畢工作量在 “工程結(jié)算 - 已結(jié)算”反映、在建工程處于結(jié)算過(guò)程中結(jié)算工作量在“工程結(jié)算 - 待結(jié)算”反映；已結(jié)算確認(rèn)往來(lái)債權(quán)通過(guò) “應(yīng)收賬款 -已結(jié)算”反映、待結(jié)算確 認(rèn)往來(lái)債權(quán)通過(guò) “應(yīng)收賬款 -待結(jié)算”反映、已收工程款在“應(yīng)收賬款 - 已收 款”反映。在建工程實(shí)際合同成本在“工程施工”反映。下面，舉例說(shuō)明總包方核算自行管理施工工程（以自營(yíng)土建工程舉例）：1 、每期末，按照施工進(jìn)度報(bào)表數(shù)綜合考慮后預(yù)提處于結(jié)算狀態(tài)工作 量：借：應(yīng)收賬款 - 待結(jié)算貸：工程結(jié)算 - 待結(jié)算2 、在建處于待結(jié)算狀態(tài)的工程收款時(shí)：借：

8、銀行存款貸：應(yīng)收賬款 - 已收款3 、階段結(jié)算完畢（不是各期末）：借：應(yīng)收賬款 - 已結(jié)算 貸：工程結(jié)算 - 已結(jié)算 沖銷相應(yīng)前期預(yù)提計(jì)入的待結(jié)算科目的工作量 （ 工程決算完畢，該科 目沖銷完畢 ） ：借：應(yīng)收賬款 - 待結(jié)算（紅字） 貸：工程結(jié)算 - 待結(jié)算（紅字）4 、期末，確認(rèn)收入、成本、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工 -合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5、按照營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定履行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅義務(wù)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款6、竣工決算完畢，沖銷“工程結(jié)算”和“工程施工”科目：借：工程結(jié)算-已結(jié)算貸：工程施工-合同成本工程施工-合同毛利7、工程

9、收款完畢，沖銷“應(yīng)收賬款”的下級(jí)科目（原因是：此時(shí)該科 目無(wú)余額但下級(jí)科目有余額）借：應(yīng)收賬款-已收款 貸：應(yīng)收賬款-已結(jié)算四、舉例說(shuō)明“工程結(jié)算”科目的應(yīng)用分包和承包是工程分包方式中常見(jiàn)的兩種。 分包是指與建設(shè)單位具有 進(jìn)行單獨(dú)工作量結(jié)算文件，單獨(dú)向建設(shè)單位開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，具備工程分包法律 要件的分包；承包是總包單位為了調(diào)動(dòng)施工者質(zhì)量、 效益管理積極性而對(duì)分部項(xiàng) 工程進(jìn)行的承包，由承包者在與總包單位辦理工作量結(jié)算向其開(kāi)具建筑業(yè)分包發(fā) 票。兩者的區(qū)別在于：1、分包單獨(dú)有向建設(shè)單位進(jìn)行工作量結(jié)算文件； 承包工作量包含在總包單位的工作量結(jié)算文件之內(nèi)，是其組成部分。2、在總包單位會(huì)計(jì)核算中，分包工作

10、量的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)在“工程施工 -分包成本”科目中；承 包工作量的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。下面，舉例說(shuō)明總包單位和專業(yè)分包單位對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算， 總包單位對(duì)承包工程的會(huì)計(jì)核算：案例：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元內(nèi)容自營(yíng)承包分包工作量100095承包價(jià)+5管理費(fèi)工程結(jié)算190承包價(jià)+10管理費(fèi)工程結(jié)算成本920工程施工92.15工程施工-承包成本190-5.7工程施工-分包成本營(yíng)業(yè)稅費(fèi)302.85+0.150.3營(yíng)業(yè)稅金及附加15.7工程施工-分包成本那么，總包單位的損益如下表自營(yíng)承包分包核算100095承包價(jià)+5管理費(fèi)10營(yíng)業(yè)收入累計(jì)92092.15營(yíng)業(yè)成本累計(jì)807.8510工程施工-合同302

11、.85+0.150.3營(yíng)業(yè)稅金及附加504.859.7息稅前利潤(rùn)累計(jì)（ 一 ） 、分包工程核算分包工程核算處理方法安排的關(guān)鍵是： 將總包單位和專業(yè)分包單位看 作一個(gè)整體，在抵銷相互往來(lái)后，形成一個(gè)總體完整且不重復(fù)的會(huì)計(jì)核算體系。 （這里只列示已結(jié)算甲指分包工作量核算過(guò)程， 對(duì)于處于待結(jié)算狀態(tài)的分包工作 量核算，參照前面的闡述）【總包單位】1、階段結(jié)算完畢（不是各期末）借：應(yīng)收賬款 - 分包（已結(jié)算） 200 貸：工程結(jié)算 - 分包（已結(jié)算） 2002、確認(rèn)對(duì)專業(yè)公司工程債務(wù)（扣除總包管理費(fèi)） 借：工程施工 - 分包成本 190貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5.7應(yīng)付賬款 - 專業(yè)公司190-5

12、.7（總包單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅義務(wù)由自營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)部分和應(yīng)由分包單位承擔(dān)的兩 部分組成。）3、總包單位開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票交建設(shè)單位，收分包工程款 借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款 - 分包-已結(jié)算2004、總包付專業(yè)分包單位分包工程款， 專業(yè)分包單位開(kāi)具收款收據(jù) 借：應(yīng)付賬款 - 專業(yè)公司 190貸：銀行存款 190 分包單位轉(zhuǎn)來(lái)完稅憑證給總包單位用于抵扣，將相應(yīng)代扣的稅款轉(zhuǎn)給分包 單位：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 - 分包5.7貸：應(yīng)付賬款 - 專業(yè)公司5.75、期末，確認(rèn)分包收入、成本、稅費(fèi)（總包單位只確認(rèn)分包管理費(fèi)收入及其營(yíng) 業(yè)稅費(fèi)；實(shí)務(wù)中，該核算常安排在與建設(shè)單位結(jié)算辦理完畢的期間） 借：工程

13、施工 - 合同毛利（分包） 10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - （分包） 10 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 0.3 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.36、分包工程發(fā)生成本支出（總包單位不作會(huì)計(jì)處理）7、竣工決算后，沖銷工程結(jié)算和工程施工科目 借：工程結(jié)算 - 分包（已結(jié)算） 200貸：工程施工 - 分包成本190貸：工程施工 - 合同毛利（分包）10190-5.7【專業(yè)分包單位】 1、階段結(jié)算（不是各期末） 借：應(yīng)收賬款 - 總包單位應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：工程結(jié)算 - 已結(jié)算 2、 專業(yè)分包單位交稅獲取完稅憑證 借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存 款 專業(yè)分包單位將完稅憑證轉(zhuǎn)給總包單位抵扣， 算給

14、分包單位 借：應(yīng)收賬款 - 總包單位貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.75.75.7總包單位將分包工作量營(yíng)業(yè)稅費(fèi)結(jié)5.75.73、總包單位開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票交建設(shè)單位，收分包工程款 （分包單位不作會(huì)計(jì)處理） 4、總包付專業(yè)分包單位分包工程款，分包單位開(kāi)具收款收據(jù) 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 - 總包單位 5、期末，確認(rèn)分包收入、成本、稅費(fèi) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工 - 合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣管理費(fèi)后） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6、分包發(fā)生成本支出 借：工程施工 - 合同成本 貸：銀行存款等 7、竣工決算后，沖銷“工程結(jié)算”和“工程施工” 借：工程結(jié)算 - 已結(jié)算貸：工程施工 - 合同成本 貸：工程施工 - 合同毛利 （ 二 ） 、承包工程核算（這里只列示總包單位核算） 1、承包單位辦理結(jié)算，開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給總包單位