論國家審計風(fēng)險的綜合控制

1、如有幫助，歡迎下載。論國家審計風(fēng)險的綜合控制一、審計風(fēng)險的宏觀控制國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因1 .在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。2 .加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則,把風(fēng)險控制作為

2、審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。二、審計風(fēng)險的微觀控制1 .加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進(jìn)行審計時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,

3、質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。2 .提高審計人員素質(zhì)(1)加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:提高審計人員的責(zé)任感，培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。定期輪訓(xùn)職工，提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實踐

4、,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。對于條件較好的同志，應(yīng)實行定期輪換制度，讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。(2)審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計實際業(yè)務(wù)的討論。(3)審計機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部

5、分知識的獲得除了從實踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。3 .制訂周密的審計計劃審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。(1)組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。(2)審計事前的了解與測試。審計小組進(jìn)駐被審單位之前，一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工

6、作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。(3)審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍，在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準(zhǔn)確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風(fēng)險。關(guān)于審計程序,如何能減降審計程序風(fēng)險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險,必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來

7、的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法,由于審計方法采用不當(dāng)給審計造成的風(fēng)險,在全部審計風(fēng)險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計風(fēng)險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。4 .審計取證的控制證據(jù)風(fēng)險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面

8、,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證,以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認(rèn)可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。5 .審計工作的規(guī)范化與法制化審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽,來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計是依法進(jìn)行審計,但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時

9、處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計產(chǎn)品的審計報告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風(fēng)險。筆者主張對于報告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴(yán)格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為在經(jīng)濟(jì)效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達(dá)被審單位;審計咨詢的內(nèi)容也決不能

10、寫入報告?？傊?報告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實,同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。6 .重視后續(xù)審計在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財務(wù)發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動情況,目前審計機(jī)關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強(qiáng),克服這一時期可能形成的審計風(fēng)險。三、審計風(fēng)險綜合控制審計是一種綜合監(jiān)督,審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制,必須是綜合性的,具體說,應(yīng)做到以下各方面:1.方法、手段綜合化。審計風(fēng)險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務(wù)審計由于多年的經(jīng)驗積累,已經(jīng)形成一套方

11、法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應(yīng)的問題,財務(wù)審計的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢。而現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純的財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經(jīng)濟(jì)效益審計的方向發(fā)展。從目前開展經(jīng)濟(jì)效益審計的實踐看,確實已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法,如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學(xué)性對審計風(fēng)險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風(fēng)險的控制是有效的。2 .審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復(fù)雜，尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進(jìn)行取證外,還

12、要通過對被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進(jìn)行取證,也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證,這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據(jù)的可信度,減少證據(jù)風(fēng)險,尤其是對涉外企業(yè)的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經(jīng)濟(jì)情況,并對公司業(yè)務(wù)的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業(yè)務(wù)的原始資料,審計人員在對涉外企業(yè)進(jìn)行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風(fēng)險。多渠道的審計資料對提高審計證據(jù)證明力是十分必要的。3 .審計環(huán)境治理的綜合化。審計環(huán)境包括整個國民經(jīng)濟(jì)的運行環(huán)境，如國家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等,這些方面都是引起審計風(fēng)險的因素。審計部門應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調(diào),相互幫助,綜合治理,與這些國民經(jīng)濟(jì)的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作,才能發(fā)揮審計的宏觀調(diào)控作用,避免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務(wù)而帶來的風(fēng)險,將由于國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而引起的審計風(fēng)險壓縮到最低限度。4 .審計人員隊伍的綜合化。審計風(fēng)險的形成，很大部分是由于審計人員的不懂被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程等情況造成的,但是,要求每個審計人員都成為具有