固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整案例分析

1、固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整案例分析根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)一一固定資產(chǎn)的規(guī)定，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合 理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均 法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)一一所得稅規(guī)定，所得稅應(yīng)采用 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理 是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法 規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。例：亞光公司2016年12月15日購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的 A 設(shè)備，不含稅價(jià)600萬(wàn)元，取得增

2、值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)為 一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法 計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%, 2017年取得高新技術(shù)企業(yè) 資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均 為300萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下:年購(gòu)進(jìn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)一一A設(shè)備 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅102貸：銀行存款等702年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=600代=120借：研發(fā)支由一一費(fèi)用化支由120貸：累計(jì)折舊120期末將研發(fā)支由一一費(fèi)用化支由”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用”科借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支由費(fèi)用化支由120納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=6

3、00X5=200o折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200- 120= 80;另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受 50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠， 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =120X50%=60。應(yīng)納稅額=X25% = 40A設(shè)備期末賬面價(jià)值= 600 120=480,計(jì)稅基礎(chǔ)=600 200 = 400,前者大于后者 80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80X25%=20O借：所得稅費(fèi)用60貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅40遞延所得稅負(fù)債20年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2016年。納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600X4160o折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160 120 = 40,研發(fā)費(fèi)加

4、計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=X25% = 50A設(shè)備期末賬面價(jià)值= 480 120=360,計(jì)稅基礎(chǔ)=400 160 = 240,前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬(wàn)元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120X25% 20= 10。借：所得稅費(fèi)用60貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅50遞延所得稅負(fù)債10年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2016年。納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600X3120o會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額為 60萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=X25% = 60A設(shè)備期末賬面價(jià)值= 360 120=240

5、,計(jì)稅基礎(chǔ)=240 120=120,前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異。2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率， 遞延所得 稅負(fù)債賬面余額=120X15% = 18,該科目的期初余額為30萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=3018=12。借：所得稅費(fèi)用48遞延所得稅負(fù)債12貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅60年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2016年。納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊= 600X280o折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-80=40,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為 60萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=>25% = 70A設(shè)備期末賬面價(jià)值=240 120= 120,計(jì)稅基礎(chǔ)=120 80 = 40,前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額=80X15% = 12,該科目的期初余額為18萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=1812=6。借：所得稅費(fèi)用64遞延所得稅負(fù)債6貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅70年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2016年。納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊= 600刈、40o折舊產(chǎn)生的 財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 120 40=80,研發(fā)費(fèi)加計(jì) 扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為 60萬(wàn)元。