賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)理解運(yùn)用及難點(diǎn)

1、賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)理解運(yùn)用及難點(diǎn)賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)理解運(yùn)用及難點(diǎn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)收入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金等收支行為的發(fā)生經(jīng)常不一致，表現(xiàn)為有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為則先于現(xiàn)金收支行為而發(fā)生。賬項(xiàng)調(diào)整作為對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄有關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行必要調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法，在制造業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)被經(jīng)常應(yīng)用，目的是為了正確地分期計(jì)算損益和考核各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。本文就在賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)處理過(guò)程中如何正確理解賬項(xiàng)調(diào)整以及如何應(yīng)用做了詳細(xì)闡述，并就賬項(xiàng)調(diào)整在理解和應(yīng)用過(guò)程中的難點(diǎn)進(jìn)行了分析。1 賬項(xiàng)調(diào)整及其類型賬項(xiàng)調(diào)整(adjustmentofaccount)作為會(huì)計(jì)循環(huán)的一個(gè)重要

2、方面，又稱“期末賬項(xiàng)調(diào)整”。是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，合理確定某會(huì)計(jì)期間的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)做出必要調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整是為了更新相關(guān)收入或費(fèi)用賬戶的余額，使資產(chǎn)或負(fù)債賬戶保持正確的余額。尤其是對(duì)于跨期進(jìn)行的交易，賬項(xiàng)調(diào)整是必不可少的一個(gè)步驟。按照收到或支付現(xiàn)金等的時(shí)間與確認(rèn)相關(guān)收入或費(fèi)用的時(shí)間之間的先后關(guān)系對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整分類，通常有預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收四個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目。下面圖1中給出了賬項(xiàng)調(diào)整的四種類型。圖1賬項(xiàng)調(diào)整的類型*其中包括折舊圖1的左邊給出的是預(yù)付費(fèi)用（包括折舊）和預(yù)收收入，它們反映的是在相關(guān)費(fèi)用或收入確認(rèn)之前就已經(jīng)完成

3、現(xiàn)金收支的交易，通常也把它們稱之為遞延事項(xiàng)（deferrals），因?yàn)樵谶@些交易中，會(huì)計(jì)主體必須等到支付完（或收到）相關(guān)的現(xiàn)金之后才能確認(rèn)費(fèi)用（或收入）。圖1的右邊給出的是應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入，它們反映的是在相關(guān)費(fèi)用或收入確認(rèn)之后才實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支的交易。在上述各種情形中通常都需要編制調(diào)整分錄，這樣才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠如實(shí)地反映收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債情況。值得注意的是每筆調(diào)整分錄都會(huì)影響一個(gè)或多個(gè)損益表賬戶和一個(gè)或多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（但不是現(xiàn)金賬戶）。賬項(xiàng)調(diào)整包括三個(gè)步驟，首先確定當(dāng)前賬戶余額;其次確定當(dāng)前賬戶余額應(yīng)該是多少;最后編制調(diào)整分錄。1 1預(yù)付費(fèi)用（遞延費(fèi)用或預(yù)付項(xiàng)目）預(yù)付費(fèi)用（prepa

4、idexpenses）是指在獲取收益之前預(yù)先支付的費(fèi)用。它屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，這些資產(chǎn)在使用之后，它們的成本才能轉(zhuǎn)變成費(fèi)用（其中涉及了時(shí)間的推移）。比如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、物料和折舊等。如圖2中的T形賬戶所示，預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整分錄需要增加費(fèi)用，減少資產(chǎn)。1 2預(yù)收收入（遞延收入或預(yù)收項(xiàng)目）預(yù)收收入（unearnedrevenues）是指在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收到現(xiàn)金。它屬于負(fù)債項(xiàng)目，會(huì)計(jì)主體在收到現(xiàn)金的同時(shí)，也承擔(dān)起了提供產(chǎn)品或服務(wù)的義務(wù)。在會(huì)計(jì)主體提供完產(chǎn)品或服務(wù)之后，預(yù)收收入就變成了營(yíng)業(yè)收入。比如預(yù)收咨詢費(fèi)、預(yù)收雜志費(fèi)等。如圖3中T形賬戶所示，預(yù)收收入的調(diào)整分錄涉及收入的增加和預(yù)收收入的減少。2

5、3應(yīng)計(jì)費(fèi)用（或應(yīng)付項(xiàng)目）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accruedexpenses）是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但沒(méi)有支付和記錄的各種成本，應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須列入當(dāng)期的損益表。比如應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅款和應(yīng)付租金等。如圖4中T形賬戶所示，在費(fèi)用發(fā)生但尚未支付時(shí)，調(diào)整分錄就要確認(rèn)費(fèi)用，記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整分錄同時(shí)增加費(fèi)用和負(fù)債。3 4應(yīng)計(jì)收入（或應(yīng)收項(xiàng)目）應(yīng)計(jì)收入（accruedrevenues）是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但既沒(méi)有記錄，也沒(méi)有收到現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)）的各種收入。比如應(yīng)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入、應(yīng)計(jì)利息收入等。如圖5中T形賬戶所示，在收入實(shí)現(xiàn)但尚未收到時(shí)，調(diào)整分錄就要確認(rèn)收入，應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整分錄會(huì)同時(shí)增加資產(chǎn)

6、和收入。2賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)用會(huì)計(jì)主體（主要指企業(yè)）應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將屬于某會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切收支賬項(xiàng)全部調(diào)整入賬，以正確計(jì)算各期損益，反映財(cái)務(wù)成果。2 1預(yù)付費(fèi)用（遞延費(fèi)用或預(yù)付項(xiàng)目）的賬項(xiàng)調(diào)整以預(yù)付費(fèi)用分?jǐn)倿槔?，預(yù)付費(fèi)用分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的支出，但應(yīng)在若干受益的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟馁M(fèi)用。如預(yù)付的租金、固定資產(chǎn)折舊等。【例1】某公司年初以銀行存款元，支付本年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。年初支付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款從1月份開(kāi)始，每月分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2 2預(yù)收收入（遞延收入或預(yù)收項(xiàng)目）的賬項(xiàng)調(diào)整預(yù)收收入是指會(huì)計(jì)主體已經(jīng)預(yù)先收取有關(guān)

7、款項(xiàng)，但尚未完成銷售商品或提供勞務(wù)，該項(xiàng)收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務(wù)的比例，確認(rèn)哪些屬于本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額。如預(yù)收貨款、預(yù)收租金等?！纠?】某公司2011年1月1日將機(jī)器設(shè)備出租給甲公司，租賃期為四年，年租金元，約定每年年初一次性收取租金。該公司每年初收到款項(xiàng)（租金）時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款該公司每月確認(rèn)租金收入時(shí)（每月租金收入為：+12=）:借：預(yù)收賬款2000貸:其他業(yè)務(wù)收入20002 3應(yīng)計(jì)費(fèi)用（或應(yīng)付項(xiàng)目）的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用（或應(yīng)付項(xiàng)目）是指那些已在本期發(fā)生，因款項(xiàng)未付而尚未登記入賬的費(fèi)用。如應(yīng)付銀行借款利息、應(yīng)付租金、應(yīng)付職工薪酬等?！纠?】某單位2010年12

8、月份底應(yīng)付職工薪酬元，該單位每月的10號(hào)為工資發(fā)放日，12月末應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：工資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬年1月份工資發(fā)放日時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款4 4應(yīng)計(jì)收入（或應(yīng)收項(xiàng)目）的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入（或應(yīng)收項(xiàng)目）是指那些已在某會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)尚未收到而未登記入賬的收入。如應(yīng)收的租金、應(yīng)收服務(wù)費(fèi)等?！纠?】A公司2009年7月1日將辦公樓一棟出租給B公司，租賃期兩年，月租金，約定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年712月每月應(yīng)做如下分錄：借：其他應(yīng)收款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000年末收到B公司支付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款3難點(diǎn)分析正確

9、理解和應(yīng)用賬項(xiàng)調(diào)整，主要是加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面內(nèi)容的理解。3 1正確理解會(huì)計(jì)的四個(gè)前提假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)這里主要分析強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理解以及在此理解基礎(chǔ)上為何要做賬項(xiàng)調(diào)整。由于會(huì)計(jì)功能主要是會(huì)計(jì)主體給會(huì)計(jì)信息使用者提供有利于幫助其正確決策的有用信息，因此一般都假定企業(yè)生產(chǎn)是一個(gè)不斷持續(xù)發(fā)展的過(guò)程，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，需要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況定期報(bào)告給會(huì)計(jì)信息使用者有關(guān)各方，自然要求把這個(gè)過(guò)程分割成若干首尾相接等距離的時(shí)間段，即會(huì)計(jì)分期，這樣就有了會(huì)計(jì)主體不斷經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的若干個(gè)時(shí)間段。會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一個(gè)以會(huì)計(jì)分期為間隔的定期

10、報(bào)告過(guò)程，也是資金結(jié)算往來(lái)錯(cuò)綜復(fù)雜與合理確定當(dāng)期收入與費(fèi)用的過(guò)程。為了合理確定隸屬于當(dāng)期（或某一個(gè)會(huì)計(jì)期間）的收入與費(fèi)用，需要將原先（或非當(dāng)期）賬項(xiàng)記載中為預(yù)收賬款（項(xiàng)目）或預(yù)付賬款（項(xiàng)目）及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，這時(shí)就需要編制調(diào)整分錄，做賬項(xiàng)調(diào)整。3 2正確理解兩個(gè)會(huì)計(jì)的處理基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這里主要是理解權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了更好地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先理解一下權(quán)利與責(zé)任的關(guān)系，通常人們理解權(quán)利總是與責(zé)任聯(lián)系在一起的，擁有某種權(quán)利就得到了與這一權(quán)利相聯(lián)系的權(quán)利，同時(shí)也就承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任或者形成了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)假設(shè)的產(chǎn)物，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利和義務(wù)來(lái)歸集各

11、會(huì)計(jì)分期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本（當(dāng)）期發(fā)生來(lái)確定。如企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任”是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或支付，都應(yīng)該作為該期的收入和費(fèi)用去確認(rèn)，在記賬時(shí)是以應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)收項(xiàng)目）和應(yīng)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付項(xiàng)目）體現(xiàn);凡是不應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用的，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或者已經(jīng)支付，也不應(yīng)該作為該期的收入和費(fèi)用去確認(rèn)，在記賬時(shí)只能以預(yù)收收入（預(yù)收項(xiàng)目）或預(yù)付費(fèi)用（預(yù)付項(xiàng)目）在賬項(xiàng)記載中反映。也就是說(shuō)，作為當(dāng)期損益的收入記賬時(shí)，其實(shí)現(xiàn)收

12、入的權(quán)利必須形成于該期;作為當(dāng)期損益的費(fèi)用記賬時(shí)，其產(chǎn)生費(fèi)用的責(zé)任也必須形成于該期。在企業(yè)日常賬簿記錄中，本期實(shí)際收到的收入或付出的費(fèi)用，有些作為本期收入或費(fèi)用入賬，有些則因?yàn)椴荒艽_定所歸屬期而未能入賬，而有些本期雖然沒(méi)有實(shí)際收到收入或支付費(fèi)用，但其歸屬期應(yīng)當(dāng)屬于本期的，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理確定收入或費(fèi)用的歸屬期，將應(yīng)當(dāng)屬于本其收入或者費(fèi)用的及時(shí)調(diào)整入賬，其目的在于公正、合理地確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入與費(fèi)用，進(jìn)而確定分期計(jì)量企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）的損益，為信息使用者提供正確判斷、評(píng)價(jià)與決策信息。5 3正確理解會(huì)計(jì)主體的幾個(gè)貨幣資金的往來(lái)結(jié)算會(huì)計(jì)主體（制造業(yè)或商品流通企業(yè)）的資金周轉(zhuǎn)是不間斷的。持續(xù)不斷的取得收入，持續(xù)不斷的發(fā)生各種成本、費(fèi)用，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)的，當(dāng)期付出的費(fèi)用不一定馬上就能當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入有因果關(guān)系的費(fèi)用也不一定是在當(dāng)期發(fā)生的，因此按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求就要考慮應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)