嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅處理

1、賺嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅處理袆 甲科技有限公司屬于增值稅一般納稅人，是一家從事集機電產(chǎn)品開發(fā)于一體的研究機構(gòu)（以下簡稱甲公司）。2012 年 9 月 1 日，甲公司開發(fā)的高端液晶轉(zhuǎn)速顯示表軟件（簡稱液晶表V1.0 ）和高端傳感型無刷電機控制器系統(tǒng)（簡稱無刷控制器V1.0 ），取得了國家版權局頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書。2012 年 11 月 9 日，取得省經(jīng)濟和信息化委員會頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書，有效期均為5 年。袆 2012 年 11 月，甲公司產(chǎn)品銷售收入500 萬元（均不含稅，下同），包括無軟件設備銷售收入 280 萬元；含嵌入式軟件產(chǎn)品設備銷售收入220 萬元，其中液晶表1.3

2、 萬只，銷售收入55萬元，無刷控制器1000 只，銷售收入165 萬元。 11 月繳納增值稅40 萬元。膂 本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對甲企業(yè)2012 年 11 月該如何計算繳納增值稅及其退稅以及相應的企業(yè)所得稅計算分析如下。蠆 （一）政策規(guī)定衿 財政部、國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011 100 號）第三條規(guī)定， 滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策： 1. 取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部分認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；2. 取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書墨甲公司開發(fā)的

3、軟件產(chǎn)品，符合財稅2011100號文件關于軟件產(chǎn)品的界定及分類，即軟件產(chǎn)品包括嵌入式產(chǎn)品，指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。按稅收政策規(guī)定，甲公司自取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書的 2012 年 11 月起， 銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退。蒲 （二）計算增值稅退稅筮 1.確定計算機硬件、機器設備銷售額研 財稅2011100號文件規(guī)定，計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定:肆 （ 1 ）按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；肄（2）按

4、其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;蠅 （3）按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定?？奔坠鹃_發(fā)的兩類嵌入式軟件產(chǎn)品，其設備不能直接對外銷售，也無其他可供參照市場價格，只能與軟件嵌入后方可對外出售，所以，應按上述第三條規(guī)定計算確定設備銷售額。11 月液晶表、 無刷控制器設備“庫存商品”明細賬反映， 單位產(chǎn)品成本分別為8 元 / 只 、 400 元 / 只。液晶表設備銷售金額為 13000X 8X （ 1 + 10% = 114400 （元），無刷控制器設備銷售金額為 1000X400X （ 1 + 10%） = 440000 （元）。合計銷售額= 440000 + 1144

5、00 = 554400 （元）。賺當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與設備銷售額合計-當期機器設備銷售額=2200000 554400 = 1645600 （元）。薁 3. 當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額滕 財稅2011100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或者銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于軟件設計的計算機設

6、備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。黃 查閱甲公司2012年11月增值稅抵扣聯(lián)發(fā)票，其中：蔽購進專用于軟件開發(fā)的計算機及配套設備4臺，不含稅價款 20000元；軟件檢測測試設備3臺，不含稅價款 30000元。合計進項稅額=50000X 17% 8500 （元）。«本期生產(chǎn)全部產(chǎn)品耗用水電費用，其進項稅金 18000元，按銷售收入的比例分攤進項稅。膈當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=8500 + 18000X 1645600 5000000= 8500 +5924.16 = 14424.16 （元）。芟4. 計算當期嵌入式產(chǎn)品應退增值稅輻 （1）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納

7、稅額= 1645600X 17%14424.16 =279752 14424.16 =265327.84 （元）。蝕 （2）嵌入式軟件產(chǎn)品應退增值稅額=265327.84 -1645600X 3%= 265327.84 49368 =215959.84 （元）。贛企業(yè)所得稅莆 甲公司 2012 年 12 月收到國稅部門增值稅退稅款215959.84 元，應作如下會計分錄：希 借：銀行存款 215959.84膈貸：營業(yè)外收入215959.84帔財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2102 27 號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財政部、國稅務

8、總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011 100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。例如甲公司2012 年共取得嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅款215959.84 元， 選擇按不征稅收入處理，應于規(guī)定的時限向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。本年度通過“管理費用”歸集軟件產(chǎn)品的研發(fā)費用 600000 元（假設企業(yè)研發(fā)項目均通過相關部門的確認和登記，歸集的費用符合稅法規(guī)定）。2012 年可稅前扣除研發(fā)費用金額=（600000 215959.84 ） X 150險 576060.24 （元）。膂在填報2012年企業(yè)所得稅年度納稅申報（ A類）時，將不征稅收入 21595