畢業(yè)論文論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問題及對策

1、自學(xué)考試本科畢業(yè)論文自學(xué)考試本科畢業(yè)論文論論 文文 題題 目目：論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問題及對策論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問題及對策 考考 生生 姓姓 名名： 陳智勇陳智勇 專專 業(yè)：業(yè)： 經(jīng)濟(jì)與行政管理經(jīng)濟(jì)與行政管理 準(zhǔn)準(zhǔn) 考考 證證 號：號： 指指 導(dǎo)導(dǎo) 老老 師：師： 通通 訊訊 地地 址址 廣西柳城縣沙鋪鎮(zhèn)廣西柳城縣沙鋪鎮(zhèn) 7510775107 部隊(duì)部隊(duì) 8080 分隊(duì)分隊(duì) 郵郵 政政 編編 碼碼： 545203545203 聯(lián)聯(lián) 系系 電電 話：話： 日日 期：期： 20212021 年年 7 7 月月 2929 日日南南 京京 政政 治治 學(xué)學(xué) 院院 自自 考考 辦辦 制制論企

2、業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問題及對策論企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問題及對策摘摘 要要新企業(yè)所得稅法已于 2008 年 1 月 1 日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快開展，意義重大，影響深遠(yuǎn)。新企業(yè)所得稅法充分借鑒世界各國近年來稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，通過法律標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與國際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、完備性和前瞻性，為深入推進(jìn)稅制改革邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。 另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，進(jìn)一步縮小了稅收與財(cái)會之

3、間的差異。 但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法公布實(shí)施后，我們在后續(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問題，這些問題在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們予以重視并加以解決。 根據(jù)新的?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?和?實(shí)施條例?，在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實(shí)施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實(shí)施過程中的主要缺乏，指出在實(shí)際執(zhí)行過程中在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅稅務(wù)管理等方面存在的問題，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)及完善所得稅政策和管理，提出一些合理化建議。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；存在的問題；國際經(jīng)驗(yàn)；建議及思路前 言.1第 1 章

4、 企業(yè)所得稅法根本概況 .2第節(jié) 企業(yè)所得稅根本原理.2第節(jié) 新企業(yè)所得稅法的主要亮點(diǎn).21.2.1 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn) .21.2.2 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率 .31.2.3 進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了稅收優(yōu)惠制度 .3第 2 章 存在的問題 .4第節(jié) 政策方面存在的問題.42.1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的運(yùn)用問題 .42.1.2 合理性原那么的把握問題 .42.1.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題 .52.1.4 過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷 .6第節(jié) 管理方面存在的問題.72.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理 .72.2.2 匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié) .82.2.3 稅基管理乏力 .9多

5、種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并行，加大基層人員的控管難度 .9第 3 章 國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策改良 .10第節(jié) 企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示.103.1.1 大企業(yè)管理 .103.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制 .10第節(jié) 政策改良建議及加強(qiáng)管理的思路.113.2.1 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原那么的實(shí)際應(yīng)用 .113.2.2 完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 .113.2.3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理方法 .123.2.4 統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)會計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào) .123.2.5 嚴(yán)格核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源監(jiān)控 .123.2.6 積極開展稅收政策調(diào)查研究 .133.2.7 實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念 .13大力

6、推行納稅評估工作 .14結(jié) 論.16參考文獻(xiàn) .17致 謝.18前前 言言2007年3月16日，十屆全國人大五次會議順利通過了?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?,2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議審議并通過了?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?，標(biāo)志著我國稅制改革和稅收立法的成功，是中國稅收法制建設(shè)的里程碑。新稅法公布后，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門等又進(jìn)行了實(shí)施條例的起草工作，并且在上報(bào)國務(wù)院法制辦后，廣泛征求了全國人大、各部位、地方政府、內(nèi)資外資企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)和法學(xué)專家及學(xué)者的意見，制定了一部長達(dá)一百多條的實(shí)施條例。實(shí)施條例的主要內(nèi)容包括了三個方面：一是明確了稅法中的假設(shè)干重要的概念，并提出了具有操

7、作性的指導(dǎo)建議，詳細(xì)說明了納稅人所遵循的原那么、征稅范圍以及征收管理的具體方法；二是對企業(yè)所得稅制度的根本要素、收入、不計(jì)稅收入、免稅收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、境外所得稅抵免的具體方法，以及稅收優(yōu)惠具體工程的范圍、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠目錄和優(yōu)惠政策管理方法等作出界定；三是對反避稅條款進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，特別強(qiáng)調(diào)了納稅調(diào)整的內(nèi)容、方法以及程序等。自2008年1月1日起實(shí)施以來,標(biāo)準(zhǔn)了資企業(yè)所得稅的管理,降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。但在執(zhí)行中仍然存在著一些概念界定模糊、政策執(zhí)行口徑不明確等問題。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)好新企業(yè)所得稅法，堵塞企業(yè)所得稅征管漏洞，防范稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)所得

8、稅征管情況，提出相應(yīng)的管理措施建議，以期對企業(yè)所得稅管理有所裨益。 本文分為三局部：第一局部為企業(yè)所得稅法根本概況。第二局部為政策方面存在的問題和管理方面存在的問題。第三局部為國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟政策改良。第第 1 章章 企業(yè)所得稅法根本概況企業(yè)所得稅法根本概況第第 1.1 節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅根本原理企業(yè)所得稅根本原理企業(yè)所得稅法，是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的根本標(biāo)準(zhǔn)，是 2007 年 3 月 16 日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?和 2007 年 11月 28 日國務(wù)院第 197 次常務(wù)會議通過

9、的?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。其中，企業(yè)分為區(qū)民企業(yè)和非居民企業(yè)。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得，它以利潤為主要依據(jù)，但不是直接意義上的會計(jì)利潤，更不是收入總額。因此在計(jì)算所得稅時，計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算涉及納稅人的本錢、費(fèi)用的各個方面，使得所得稅計(jì)稅依據(jù)較為復(fù)雜。而且企業(yè)所得稅在征收過程中心，為了發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，也會根據(jù)調(diào)控目的和需要，在稅制中采取各種稅收鼓勵或限制措施。企業(yè)所得稅是法人所得稅，計(jì)稅依據(jù)是利潤，因此對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅義務(wù)人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅

10、制度經(jīng)歷新中國成立至改革開放前時期、改革開放初期、深化經(jīng)濟(jì)體制改革時期、新企業(yè)所得稅制度醞釀及其變革時期四個階段。 新企業(yè)所得稅法的主要亮點(diǎn)新企業(yè)所得稅法的主要亮點(diǎn) 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法在營造公平稅負(fù)方面還表達(dá)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)、外資企業(yè)不同的扣除方法予以統(tǒng)一：一是統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消對內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制規(guī)定，即可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。二是統(tǒng)一捐贈的扣除方法，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，在其年度利潤總額 12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。三是統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工

11、藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除；四是合理確定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例；五是對不得扣除的支出、不得計(jì)算折舊和攤銷的費(fèi)用等也作出了統(tǒng)一的規(guī)定。 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率新企業(yè)所得稅實(shí)施后，內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率統(tǒng)一設(shè)為 25%，使得各類企業(yè)承當(dāng)相同稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為 25%;二是新企業(yè)所得稅法規(guī)定外資企業(yè)的股息，利息等收入適用于 20%的預(yù)提稅率;三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。1.2.3 進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了稅收優(yōu)惠制度進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了稅收優(yōu)惠制度新企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整:一是對符合條件

12、的小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) 15%低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍。將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，新增了對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)以及企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)工程所得的優(yōu)惠政策;二是保存了對國家重點(diǎn)扶持的根底設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得以及農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代勞服企業(yè)直接減免稅政策，用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代福利企業(yè)直接減免稅政策，用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。第第 2 章章 存在的問題存在的問題第第 2.1 節(jié)節(jié) 政策方面存在的問題政

13、策方面存在的問題2.1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的運(yùn)用問題權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的運(yùn)用問題權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的根本原那么和處理問題的根本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如 12 月份工資薪金扣除年度問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁

14、、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么欠缺可操作性。當(dāng)前受我國企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是對現(xiàn)實(shí)“以票控稅理念的極大挑戰(zhàn)。2.1.2 合理性原那么的把握問題合理性原那么的把握問題稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

15、同時實(shí)施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。2.1.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題(1)優(yōu)惠形式單一，鼓勵環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額本錢費(fèi)用的補(bǔ)償

16、，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按 50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊縮短設(shè)備折舊年限外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按 15稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。(2)人力資本鼓勵措施缺乏。人才是高新技術(shù)企業(yè)開展的重要

17、保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)本錢中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)開展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策鼓勵對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術(shù)這個視人才為價值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的鼓勵效應(yīng)明顯缺乏，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。(3)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過高。?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?以下簡稱方法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時

18、符合 6 個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了局部企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，局部認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷。?方法?規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)需符合?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對該

19、指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長。因此，以這個指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。2.1.4 過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷(1)過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?財(cái)稅20211 號文件出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從 2008 年 1 月 1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原那么。一紙紅頭文

20、件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。(2)公共根底設(shè)施工程投資優(yōu)惠政策存在缺陷。?稅法?第 27 條第 2 款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)公布的?關(guān)于執(zhí)行公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?財(cái)稅202146 號規(guī)定，只有 2008 年 1 月 1 日后批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)

21、惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共根底設(shè)施工程的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原那么，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)開展。(3)局部優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等工程的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來了一定的難度。第第 2.2 節(jié)節(jié) 管理方面存在的問題管理方面存在的問題2.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理企業(yè)所得稅核定征收的管理(1)核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種

22、所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在?企業(yè)所得稅核定征收方法?中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量上下的一個標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原那么就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較

23、低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。 (2)核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)

24、行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。2.2.2 匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度確實(shí)立，可以

25、有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來躲避納稅義務(wù)的行為，但也不可防止地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于 2021 年 3 月份下發(fā)了?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法?，對跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，即對跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的征收管理方法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該方法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：(1)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。方法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素查驗(yàn)核對和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機(jī)構(gòu)匯總

26、申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。(2)對不按規(guī)定分配稅款的處分措施形同虛設(shè)。?管理方法?下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局?關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知?國稅函2021747 號雖然對總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)

27、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。之措施在實(shí)際中不易操作。(3)?管理方法?中規(guī)定 14 類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此方法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。2.2.3 稅基管理乏力稅基管理乏力這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的上下，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控缺乏、零利潤申報(bào)

28、和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出工程不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2021 年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一局部企業(yè)的期間費(fèi)用銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營業(yè)收入比重在 70以上的有近萬戶，其中有 200 多戶企業(yè)的比重在 100%以上，有的甚至高達(dá) 300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)本錢、采購本錢在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出工程的 60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企

29、業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和本錢控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。 2.2.4 多種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并行，加大基層人員的控管難度多種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并行，加大基層人員的控管難度企業(yè)所得稅是與會計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國會計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)交叉并行的局面。會計(jì)制度中包括金融企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度和行業(yè)會計(jì)制度，會計(jì)準(zhǔn)那么也有新、舊之分。況且每個會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間在一些事項(xiàng)上的處理原那么和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難

30、度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從本錢。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)管理知識。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計(jì)制度和新準(zhǔn)那么更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。第第 3 章章 國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策改良國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策改良第第 3.1 節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示3.1.1 大企業(yè)管理大企業(yè)管理對大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方興旺國家的普遍

31、做法，旨在通過分類管理，到達(dá)躲避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。目前，世界上已有 50 多個國家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地躲避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重

32、缺乏的實(shí)際，如何通過有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理根底上，對大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重缺乏矛盾的最正確方法。3.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比擬廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)

33、控。另外，在美國 90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到 10%的機(jī)動權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化本錢效益。啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速開展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。第第 3.2 節(jié)節(jié) 政策改良建議及加強(qiáng)管理的思路政策改良建議及加強(qiáng)管理的思路3.2.1 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原那么的實(shí)際應(yīng)用完善權(quán)責(zé)發(fā)生

34、制和合理性原那么的實(shí)際應(yīng)用政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作方法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。應(yīng)針對合理性原那么的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。3.2.2 完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(1)完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分表達(dá)公平原那么，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。(2)完善高

35、新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改良優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原那么，借鑒興旺國家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改良優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的鼓勵政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)開展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)開展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。(3)為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對 2021 年之前批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策

36、真空。3.2.3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理方法加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理方法(1)限定核定征收納稅人的范圍。本著既保護(hù)真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設(shè)置賬簿實(shí)行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠的原那么，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進(jìn)行限定。即對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不設(shè)置賬簿而實(shí)行核定征收的納稅人方可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時對可以不設(shè)置賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應(yīng)設(shè)置而不設(shè)置賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優(yōu)惠政策。(2)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管。新稅法實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷時應(yīng)提供哪些資料，計(jì)算清算所得時對企業(yè)資產(chǎn)的可變

37、現(xiàn)價值或者交易價格該由誰認(rèn)定、如何認(rèn)定、清算所得的計(jì)算公式如何確定等問題，以利于加強(qiáng)管理，防止稅收流失。3.2.4 統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)會計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)會計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)首先，要針對我國多種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計(jì)準(zhǔn)那么推行時間表，加快和擴(kuò)大新會計(jì)準(zhǔn)那么推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計(jì)和稅收的相互宣傳

38、力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對會計(jì)和稅法的認(rèn)識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會計(jì)信息的需要。3.2.5 嚴(yán)格核實(shí)稅基嚴(yán)格核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源監(jiān)控針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)對納稅人的動態(tài)管理，特別要掌握從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法和會計(jì)核算軟件，抓好作為企業(yè)所得稅管理核心的稅基核實(shí)工作，重點(diǎn)是在夯實(shí)稅源管理根底上，綜合運(yùn)用各種方法，加強(qiáng)對收入、扣除工程、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理等工程的審核與管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。稅收管理員既要從企業(yè)登記、納稅人認(rèn)定、重要涉稅事

39、項(xiàng)、重點(diǎn)稅源管理、跨國稅源管理、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度等環(huán)節(jié)，落實(shí)精細(xì)化管理；也要抓住收入管理和扣除工程管理這兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過完善不同收入工程確實(shí)認(rèn)原那么和標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收綜合征管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)收入管理；還要通過分行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)本錢歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格查驗(yàn)據(jù)以扣除的憑證，加強(qiáng)費(fèi)用扣除審核，對跨年度收入和扣除工程實(shí)行臺賬管理，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)損失扣除管理等措施，加強(qiáng)稅前扣除管理。在日常管理中不能無視對虧損企業(yè)、免稅企業(yè)的管理,尤其是那些即將扭虧為嬴和免稅期將滿的虧損企業(yè)、免稅企業(yè)。建立稅源管理聯(lián)動機(jī)制，“內(nèi)聯(lián)和“外聯(lián)相結(jié)合，定期開展所得稅和增值稅申報(bào)收入的比對工作，將異常企業(yè)名單傳遞給

40、稅源管理部門核實(shí)。對享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時結(jié)合納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，對納稅評估、稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺賬調(diào)整事項(xiàng)及時傳遞，保證虧損臺賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。3.2.6 積極開展稅收政策調(diào)查研究積極開展稅收政策調(diào)查研究開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要表達(dá)出抓大、控中、核小的思路，上級機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式

41、，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而到達(dá)以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。 3.2.7 實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念(1)分級建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。(2)抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強(qiáng)對總分機(jī)構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分

42、機(jī)構(gòu)的管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反應(yīng)制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺帳，實(shí)行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅工程納入減免稅工程，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，

43、要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。(3)抓好小企業(yè)的管理。對于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理方法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。3.2.8 大力推行納稅評估工作大力推行納稅評估工作(1)積極開展行業(yè)評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營方式和市場規(guī)那么，開掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)

44、據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準(zhǔn)確性。(2)大力開展“兩稅聯(lián)評。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營本錢，造成企業(yè)所得稅流失。(3)探索建立國地稅聯(lián)評機(jī)制。加強(qiáng)國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互

45、通涉稅信息，特別是對效勞業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國、地稅聯(lián)合評稅機(jī)制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。結(jié)結(jié) 論論新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來取得了顯著成效，但我們也應(yīng)該清晰地認(rèn)識到，在新法公布實(shí)施后，由于企業(yè)所得稅涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，在相關(guān)機(jī)制和配套政策制度尚不完善的情況下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策、落實(shí)稅收優(yōu)惠過程中存在政策的可操作性、優(yōu)惠政策的合理性、理論法規(guī)與征收實(shí)務(wù)的契合性等方面問題，在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們?nèi)粘?shí)踐中不斷總結(jié)

46、經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際更加深入地完善。參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)1中華人民共和國企業(yè)所得稅法Z2立法起草小組中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例Z北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20073張煒，王誠明對我國企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)中的根底問題探討J稅務(wù)研究，20215：57-594王軍企業(yè)所得稅征管存在的問題與對策J合作經(jīng)濟(jì)與科技，20215：122-1235楊斌，徐家尊提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的探討J .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，20212：91-946周德志，陳文梅完善匯總納稅方法，推動法人所得稅制實(shí)施J財(cái)會研究，202121：14-16 7張秀蓮 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的稅收征管改良8湖北省地方稅務(wù)局課題組.法人所得稅制下企業(yè)匯總

47、納稅管理和稅收橫向分配問題研究J.經(jīng)濟(jì)研究參考，202133：2-8.9 陳曉霞新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題研究J.會計(jì)師，2021(10):55-56.10 張堅(jiān)，朱文華，陳偉、朱志剛企業(yè)所得稅清算存在的問題及對策J.中國稅務(wù)，202112:29-30.11 呂程遠(yuǎn)企業(yè)所得稅政策改革淺析J.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，20219:142-143.12 高允斌新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)那么間的差異調(diào)整及納稅申報(bào)M江蘇：東南大學(xué)出版社，2021致致 謝謝敲完最后一個字符，重新從頭細(xì)細(xì)閱讀早已不陌生的文字，我感觸頗多。雖然其中沒有什么值得特別炫耀的成果，但對我而言，是珍貴的。它是無數(shù)教誨、關(guān)愛和幫助的結(jié)果。我要感謝

48、我學(xué)校所有給我上過課老師，是他們傳授給我方方面面的知識，拓寬了我的知識面，培養(yǎng)了我的功底，對論文的完成不無裨益。我還要感謝學(xué)校的各位工作人員，他們細(xì)致的工作使我和同學(xué)們的學(xué)習(xí)和生活井然有序。謹(jǐn)向我的父母和家人表示誠摯的謝意。他們是我生命中永遠(yuǎn)的依靠和支持，他們無微不至的關(guān)心，是我前進(jìn)的動力；他們的殷殷希望，激發(fā)我不斷前行。沒有他們就沒有我，我的點(diǎn)滴成就都來自他們。讓我依依不舍的還有各位學(xué)友、同門和室友。能和相遇、相交、相知是人生的一大幸事。本論文的完成遠(yuǎn)非終點(diǎn)，文中的缺乏和淺顯之處那么是我新的征程上一個個新的起點(diǎn)。我將繼續(xù)前行！學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)指導(dǎo)教師評閱表指導(dǎo)

49、教師評閱表*學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)綜合評定意見表綜合評定意見表成績：指導(dǎo)教師簽名：年月日答辯委員會評定意見 終評成績：辯論委員會主席簽名： 年月日院系意見 院長主任簽名：年月日 9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpR89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxG89AmUE9aQGn8xp$R#&#849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh

50、5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmY

51、WpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z8vG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#&#849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vST

52、T#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6Y

53、WRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmUE9aQGn8xp$R#&#849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx

54、2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3

55、tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!

56、z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWR

57、rWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89Amv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE

58、%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpaza

59、dNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz84!z89Amv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$

60、UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!z

61、n%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&

62、amp;ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#