固定資產(chǎn)折舊制度分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上固定資產(chǎn)折舊制度分析 一、固定資產(chǎn)折舊制度的概念和意義 (一)固定資產(chǎn)折舊是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)，即會(huì)計(jì)將物化為固定資產(chǎn)的那部分價(jià)值耗費(fèi)，在預(yù)期可帶回經(jīng)濟(jì)利益的多個(gè)期間內(nèi)分期確認(rèn)為費(fèi)用。由此，固定資產(chǎn)折舊包括三大要素：第一，計(jì)量模式，即采用哪一種計(jì)量尺度、計(jì)量屬性組合(如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣、不變購(gòu)買力)度量固定資產(chǎn)價(jià)值量；第二，折舊計(jì)算方法，即固定資產(chǎn)總價(jià)值量分期攤銷中可采用的各種計(jì)算方法(期間確定方法與分?jǐn)偡椒ǖ慕M合)；第三，折舊政策，即具體核算主體或核算對(duì)象如何選用某一特定折舊計(jì)算方法的規(guī)則?，F(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)核算

2、具有高度的社會(huì)統(tǒng)一性，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所涉及的計(jì)量模式、折舊計(jì)算方法、折舊政策均由社會(huì)以不同形式統(tǒng)一規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述由計(jì)量模式規(guī)范、折舊計(jì)算方法規(guī)范、折舊政策構(gòu)成的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)范體系，即本文所指固定資產(chǎn)折舊制度。 (二)會(huì)計(jì)是一種信息工具，即一個(gè)“信息系統(tǒng)”一個(gè)期間固定資產(chǎn)的折舊額，是企業(yè)本期費(fèi)用的重要構(gòu)成因素，直接影響利潤(rùn)、期末資產(chǎn)和

3、所有者權(quán)益數(shù)據(jù)，而由這些數(shù)據(jù)形成的會(huì)計(jì)信息有著重要的“經(jīng)濟(jì)后果”引導(dǎo)著相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策，并由此影響著社會(huì)資源的配置；會(huì)計(jì)又是一種分配工具確認(rèn)可分配成果、記錄分配結(jié)果的工具。固定資產(chǎn)折舊一方面決定著費(fèi)用，從而決定著利潤(rùn)及其分配。另外，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度看，固定資產(chǎn)的折舊過(guò)程，是企業(yè)一定數(shù)量的資金由實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)換的過(guò)程，也是固定資產(chǎn)實(shí)物更新前的貨幣準(zhǔn)備過(guò)程。固定資產(chǎn)總折舊額決定著固定資產(chǎn)價(jià)值保全程度，從而決定企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的維持條件。而固定資產(chǎn)的總折舊額、在各期間的分?jǐn)傤~均取決于折舊對(duì)象價(jià)值計(jì)量尺度、折舊計(jì)算方法和折舊政策，即取決于固定資產(chǎn)的折舊制度?？梢?jiàn)，固定資產(chǎn)折舊制度對(duì)會(huì)計(jì)信息

4、質(zhì)量、對(duì)企業(yè)乃至宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有著直接影響。固定資產(chǎn)折舊對(duì)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響程度與固定資產(chǎn)的相對(duì)權(quán)重及絕對(duì)規(guī)模成正比。不管任何企業(yè)，作為生產(chǎn)手段的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中都占有一定比重，特別是資本密集型的重工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)權(quán)重一般較高，如電力企業(yè)固定資產(chǎn)折舊占生產(chǎn)成本比重達(dá)30左右(深圳國(guó)稅網(wǎng)，2003)。而隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年以后我國(guó)明顯已經(jīng)進(jìn)入重工業(yè)加速發(fā)展階段，重工業(yè)比重已由1991年的51.1上升為目前的64.7(北京經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)，2004)。固定資產(chǎn)規(guī)模方面，當(dāng)前我國(guó)正處于現(xiàn)代化建設(shè)的重要時(shí)期，現(xiàn)代化的基本內(nèi)容就是生產(chǎn)手段的技術(shù)更新和規(guī)模擴(kuò)張。資料表明，改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)固定資產(chǎn)投

5、資規(guī)模一直是快速擴(kuò)張見(jiàn)表1、表2。因此，科學(xué)合理的固定資產(chǎn)折舊制度，在當(dāng)前具有不容忽視的重要意義。 表1江西省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)情況 時(shí) 期 19501978 19792000 20012003 投 資 115.35 3668.62 2965 資料來(lái)源：江西統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)20041009 表2全國(guó)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)情況金額單位：億元 年 偷 1990 1993 1996 1999 2002 2004 投 資 4517 13072 22974 29876 43319 70073 增長(zhǎng)() 89.39 75.54 30.04 45.00 61.76 資料來(lái)源：wwwmocgovcn；wwwst

6、cn;ahoo,com 二、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的主要缺陷 (一)固定資產(chǎn)折舊政策的缺陷按目前規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊有三種不同的計(jì)算方法，即直線法(年限平均法)、工作量法和加速折舊法(又包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。采用不同折舊計(jì)算方法所確認(rèn)一個(gè)期間的折舊額不同，其中的直線法與加速折舊法差別極大。以原值2000萬(wàn)元、使用期五年的固定資產(chǎn)為例計(jì)算(不考慮殘值)，采用加速折舊法與采用直線法相比，前三年多提折舊360400萬(wàn)元，即利潤(rùn)減少360400萬(wàn)元。三類不同折舊計(jì)算方法的并存，從根本上說(shuō)是因?yàn)椴煌潭ㄙY產(chǎn)“所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式不同”，即存在不同性質(zhì)的行業(yè)和不同特點(diǎn)的固定資

7、產(chǎn)。換言之，不同的折舊計(jì)算方法各有其適合的運(yùn)用對(duì)象。特定的企業(yè)、特定固定資產(chǎn)只有運(yùn)用符合自身特點(diǎn)的折舊方法才能正確核算固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和資產(chǎn)價(jià)值保全。由于會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因而，社會(huì)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范不同固定資產(chǎn)適用的折舊計(jì)算方法，并加予有效約束。然而，現(xiàn)行政策并未就各種固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法作出明確規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的相關(guān)表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法”。政策的核心內(nèi)容是企業(yè)自行選擇、政府部門備案。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，國(guó)家有關(guān)部門近年出臺(tái)過(guò)一些涉及企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的政策。如，稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2003113號(hào)的主要

8、內(nèi)容即大致界定可以使用加速折舊法的行業(yè)或固定資產(chǎn)范圍；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅200517號(hào)對(duì)某區(qū)域工業(yè)企業(yè)可采用的加速折舊方法及標(biāo)準(zhǔn)做了明確。但實(shí)際上此類政策規(guī)范的對(duì)象并非不同企業(yè)和不同固定資產(chǎn)應(yīng)采用何種折舊計(jì)算方法，而是哪些企業(yè)或固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以不調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因而其實(shí)質(zhì)是稅收征管方面政策而非會(huì)計(jì)核算政策。盡管這類政策的目標(biāo)也直接指向折舊計(jì)算方法的選擇，但作為一種稅收政策，不可能具有會(huì)計(jì)政策意義上的約束性和細(xì)致性，加之在控股股東或經(jīng)營(yíng)者需要美化業(yè)績(jī)情況下企業(yè)并不考慮節(jié)稅，所以上述政策對(duì)企業(yè)選擇折舊方法的影響很有限。折舊政策的不明晰，必然形成各種企業(yè)“各盡所能、各取所需”選

9、擇折舊方法的巨大空間，從而使會(huì)計(jì)信息的客觀性、可比性受到影響。對(duì)于會(huì)計(jì)信息“失真”現(xiàn)象，以往人們關(guān)注的焦點(diǎn)大多集中在非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易、計(jì)提減值(跌價(jià)、壞賬)準(zhǔn)備等環(huán)節(jié)，其實(shí)，從以往上市公司會(huì)計(jì)信息失真案例觀察，運(yùn)用折舊方法的選擇進(jìn)行利潤(rùn)操控也具有一定典型性。 (二)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的缺陷(1)工作量法的缺陷。工作量法的缺陷在于按設(shè)備的作業(yè)量而不是按實(shí)現(xiàn)收入分配固定資產(chǎn)價(jià)值損耗，有悖于配比原則。固定資產(chǎn)在一個(gè)期間的工作量一般可以說(shuō)明產(chǎn)品產(chǎn)量，但一個(gè)期間的產(chǎn)品產(chǎn)量與該期間產(chǎn)品銷售量卻并不一定成正比，在工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品換代或市場(chǎng)份額變動(dòng)時(shí)期尤其如此，因?yàn)槭杖氲膶?shí)現(xiàn)是以產(chǎn)品銷售為基本條件的。采用工

10、作量法確定折舊費(fèi)，一樣割裂了成本收入之間的聯(lián)系，不能正確反映期間費(fèi)用、利潤(rùn)，而且會(huì)使產(chǎn)銷銜接狀況不同的企業(yè)或同一企業(yè)不同期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)不具可比性。(2)加速折舊法的缺陷。加速折舊法的本質(zhì)特征，是按前后期間折舊額不斷遞減規(guī)則分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)?，F(xiàn)行加速折舊法以現(xiàn)代會(huì)計(jì)的配比原則為理論基礎(chǔ)，并全面考慮固定資產(chǎn)效用遞減而維修費(fèi)用遞增，及科技進(jìn)步影響固定資產(chǎn)壽命等客觀規(guī)律，因而是目前比較科學(xué)的折舊計(jì)算方法。但現(xiàn)行加速折舊法中的“加速”并不充分，主要表現(xiàn)是：其一，折舊額僅在年度間遞減而月度之間不遞減。制度規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而計(jì)算折舊額時(shí)，理論和實(shí)務(wù)上大多使用“年折舊額=固定資產(chǎn)年初

11、凈值或原值減殘值×年折舊率”、“月折舊額=年折舊額/12”公式。其二，現(xiàn)行雙倍余額遞減法規(guī)定最后兩年轉(zhuǎn)用直線法計(jì)提折舊。由此，現(xiàn)行加速折舊法實(shí)際是加速與平均相結(jié)合的方法，在這種方法下，固定資產(chǎn)有效期各年度之間，尤其會(huì)計(jì)月度之間的折舊確認(rèn)不符合固定資產(chǎn)效用不斷遞減的規(guī)律，不符合費(fèi)用與收入配比原則，也有違于會(huì)計(jì)方法一貫性原則，因而仍會(huì)在一定程度上影響企業(yè)費(fèi)用、利潤(rùn)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的有用性。此外，加速折舊法中存在“余額遞減”和“年數(shù)總和”兩種不同的具體方法，既不利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，又增加了比較企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的成本。 (三)固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量模式的缺陷計(jì)量模式?jīng)Q定固定資產(chǎn)價(jià)值的貨幣度量。

12、正確的計(jì)量模式是準(zhǔn)確量化固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值合理折舊的基本前提。而“計(jì)量模式”本質(zhì)上是幣值(物價(jià))變動(dòng)的產(chǎn)物，幣值變動(dòng)的客觀規(guī)律是正確采用計(jì)量模式的唯一科學(xué)依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的是“歷史成本/名義貨幣”計(jì)量模式，其直接依據(jù)即“幣值穩(wěn)定(不同時(shí)期幣值或物價(jià)可能上下波動(dòng)但總體穩(wěn)定)”假設(shè)。然而實(shí)踐說(shuō)明，幣值穩(wěn)定假設(shè)沒(méi)有正確反映幣值運(yùn)動(dòng)規(guī)律，幣值下降、通貨膨脹才是幣值或物價(jià)變化的總趨勢(shì)。對(duì)于幣值或物價(jià)變動(dòng)的成因和規(guī)律，盡管國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)理論界迄今仍意見(jiàn)紛紜，但適度通脹有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或完全消除通脹成本太大的觀點(diǎn)甚為普遍，在有關(guān)治理通脹的以往文獻(xiàn)中，“維持”或“控制”“低通脹率”是出現(xiàn)概率頗高的概念

13、。綜觀各國(guó)幣值運(yùn)動(dòng)歷史，雖然在一些時(shí)期出現(xiàn)所謂“通貨緊縮”，但一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：自上世紀(jì)三十年代以來(lái)通貨膨脹一直是世界范圍內(nèi)(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家)的普遍現(xiàn)象，“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”的產(chǎn)生和廣泛運(yùn)用則證明了這種現(xiàn)象的嚴(yán)重程度。我國(guó)也是如此，19881997年間國(guó)內(nèi)零售物價(jià)指數(shù)或通脹率均達(dá)到或超過(guò)10，近年則在5%左右?！?988年購(gòu)置一臺(tái)新的10噸單梁龍門吊機(jī)為9萬(wàn)元；1989年購(gòu)置同樣的設(shè)備要12.1萬(wàn)元；1990年再購(gòu)置同樣的設(shè)備已需14.7萬(wàn)元；而現(xiàn)在該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)仍在16.5萬(wàn)元左右(甄民馨，2001)”。幣值下降或物價(jià)上漲的實(shí)質(zhì)，是單位名義貨幣所代表的價(jià)值量前后期間不同，前一期間高(如1元1)，后

14、一期間低(如1元0.8)。對(duì)某一對(duì)象化價(jià)值量而言，則后一期間貨幣計(jì)量數(shù)必然大于前一期間貨幣計(jì)量數(shù)。若以后期間仍按以前期間的貨幣計(jì)量數(shù)確定資產(chǎn)價(jià)值，則實(shí)際耗費(fèi)價(jià)值不能被完整攤銷。從費(fèi)用與收入配比角度看，收入是以當(dāng)前幣值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銷出產(chǎn)品價(jià)值所作計(jì)量，而產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)資產(chǎn)價(jià)值是產(chǎn)品價(jià)值的重要成份，因此，計(jì)算資產(chǎn)耗費(fèi)也必須采用當(dāng)前期間幣值尺度，否則收入、費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)將不符合要素定義。從理論上講，幣值變動(dòng)也同樣影響存貨耗費(fèi)計(jì)量，但存貨周轉(zhuǎn)期短，幣值變動(dòng)的影響一般不明顯。而固定資產(chǎn)形態(tài)的資金周轉(zhuǎn)必須經(jīng)由多個(gè)會(huì)計(jì)年度，幣值變動(dòng)影響的累積不是個(gè)小數(shù)。設(shè)固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，使用期五年，在物價(jià)指數(shù)年均遞增5

15、、10兩種情況下，按歷史價(jià)格計(jì)提的折舊少于固定資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)數(shù)如(表3)。由于我國(guó)以往的會(huì)計(jì)改革主要參照美國(guó)會(huì)計(jì)理論，因而我國(guó)同這些國(guó)家一樣，一直采用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式，無(wú)論物價(jià)處于“溫和式”上漲或“奔騰式”上漲，也不管一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊期間長(zhǎng)短，均以取得時(shí)價(jià)格為折舊價(jià)值總量。如前述，在幣值下降、物價(jià)上漲條件下，固定資產(chǎn)折舊采用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式，其結(jié)果必然是固定資產(chǎn)成本中的相當(dāng)一部分不能攤?cè)胭M(fèi)用。據(jù)美國(guó)統(tǒng)計(jì)，1980年全美非金融企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)1220億美元，其中因固定資產(chǎn)原值低于重置成本而少計(jì)的折舊即為140億美元。而固定資產(chǎn)耗費(fèi)價(jià)值的低估，最終又必然導(dǎo)致多方面經(jīng)濟(jì)后果：當(dāng)不采用物

16、價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息將普遍失實(shí)；虛增賬面利潤(rùn)，企業(yè)資本以稅收、股利分配形式被不斷侵蝕，從而造成企業(yè)資本和固定資產(chǎn)更新資金不斷萎縮；使相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真等。 表3物價(jià)上漲條件下按歷史成本折舊少計(jì)數(shù) 按歷史成本計(jì)提折舊數(shù) 歷史成本1000萬(wàn)元，共提折舊1000萬(wàn)元 物價(jià)年均遞增5 五年應(yīng)折舊1276.28萬(wàn)元 按現(xiàn)行成本應(yīng)提折舊數(shù) 物價(jià)年均遞增10 五年應(yīng)折舊1610.51萬(wàn)元 物價(jià)年均遞增5 少提折舊276.28萬(wàn)元(21.65) 按歷史成本少提折舊數(shù) 物價(jià)年均遞增10 少提折舊610.51萬(wàn)元(37.91) 三、完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路 (一)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策當(dāng)前固定資產(chǎn)

17、折舊政策的問(wèn)題在于彈性有余剛性不足，為企業(yè)隨意選擇折舊計(jì)算方法留下了太大空間。因此應(yīng)從三個(gè)方面予以完善：第一，全面界定特定行業(yè)、企業(yè)或特定設(shè)備適用折舊計(jì)算方法。第二，明確界定上述各類行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)。界定標(biāo)準(zhǔn)是界定行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備范圍的具體落實(shí)。應(yīng)根據(jù)這些特定對(duì)象主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)特征以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地域差異制定相關(guān)指標(biāo)。第三，政策導(dǎo)向由“允許”型改為強(qiáng)制型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊法，適用工作量法的不得使用直線法。尤其國(guó)有企業(yè)、國(guó)資控股企業(yè)、上市企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)規(guī)范。另外，要進(jìn)一步完善折舊方法信息披露制度，無(wú)論企業(yè)是否改變折舊計(jì)算方法，年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)所使用的折舊計(jì)算方法必須做出說(shuō)明，以

18、增強(qiáng)信息的明晰性和可比性。 (二)改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)主要是對(duì)工作量法和加速折舊法作技術(shù)完善。(1)對(duì)于工作量法，應(yīng)將按設(shè)備工作量計(jì)提折舊改為按實(shí)現(xiàn)收入計(jì)提折舊。具體計(jì)算方法：設(shè)備折舊率=原值-殘值/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；設(shè)備使用預(yù)期總收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量×單位產(chǎn)品計(jì)劃銷售價(jià)格；折舊額=折舊率×本期按計(jì)劃價(jià)計(jì)算的銷售收入=折舊率×本期實(shí)際銷出產(chǎn)品數(shù)×計(jì)劃銷售價(jià)；此方法中的計(jì)劃銷售價(jià)可能不易掌握，但因決定設(shè)備價(jià)值在各期分配的主要因素是銷售量，而計(jì)劃銷售價(jià)只是作為一個(gè)固定系數(shù)，不需要很高的精確性。(2)關(guān)于加速折舊法的改進(jìn)。現(xiàn)行

19、加速折舊法中存在兩種方法。仍以資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元、折舊期五年為例(不考慮殘值)，雙倍余額遞減與年數(shù)總和法第一至五年折舊額(均為萬(wàn)元)分別是：800、480、288、216、216；666.67、533.33、400、266.67、133.33?？梢?jiàn)，兩方法之間只是“加速”的速率略有不同，兩者并存弊大利小。而現(xiàn)行加速折舊法未體現(xiàn)各月之間折舊差異等“加速不充分”問(wèn)題，則與計(jì)算公式的技術(shù)設(shè)計(jì)有關(guān)。綜合上述情況，可考慮用一個(gè)新公式取代原有兩種方法。公式擬以月度為折舊期間，并遵循一貫性原則。初步設(shè)想是：月折舊率=3/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用總月份數(shù)x100；月折舊額=周定資產(chǎn)月初賬面凈值×月折舊率。

20、舉例說(shuō)明：固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，使用期五年，則月折舊率=(3/60)×100=5，第一年各月、最后一年各月計(jì)提折舊情況如(表4)。從表列數(shù)據(jù)可見(jiàn)，新公式直接計(jì)算月折舊額，逐月遞減，簡(jiǎn)單易行，折舊后余額在3至5之間。既符合加速折舊法的本質(zhì)要求，又避免了原有兩種加速折舊法的所有缺點(diǎn)。 表4使用綜合公式第一年和最后一年各月折舊情況金額單位：萬(wàn)元月份當(dāng)月折舊累計(jì)折舊月末凈值月份當(dāng)月折舊累計(jì)折舊月末凈值 15050950 494.039923.26976.731 247.597.5902.5 503.837927.10672.894 345.125142.625 857.375 513.6

21、45930.75169.249 442.869185.494 814.51523.462934.21365.787 540.726226.22773.78533.289937.50262.498 638.689264.91735.09543.125940.62759.373 736.755301.665 698.34552.969943.59656.404 834.917336.582 663.418 562.820946.41653.584 933.171369.753 630.247 572.679949.09550.9051031.512401.265 598.735 582.545951.640