會計政策變更例題復習過程

1、【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為10000萬元，已提折舊為2000萬元，預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預計使用年限符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年1

2、2月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。假定按年確認公允價值變動損益。要求：(1)編制2007年12月31日將自用房地產轉換為投資性房地產的會計分錄。(2)計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產每年計提的折舊額。(3)填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數計算表。會計政策變更累積影響數計算表單位：萬元年度原政策影響當期損益新政策影響當期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年2009年小計2010年合計(4)編制有關項目的調整分錄。(5)計算2011年遞延所得稅負債發(fā)

3、生額(注明借貸方)(6)編制2011年投資性房地產公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄?！敬鸢浮?1)借：投資性房地產10000累計折舊2000貸：固定資產10000投資性房地產累計折舊(攤銷)2000(2)每年計提折舊=(10000-2000)+20=400(萬元)。(3)會計政策變更累積影響數計算表單位：萬元年度原政策影響當期損益新政策影響當期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年-4001000140035010502009年-4006001000250750小計-8001600240060018002010年-400500900225675合計-120021003300825247

4、5(4)編制2010年初調整分錄借：投資性房地產一成本8000一公允價值變動1600投資性房地產累計折舊（攤銷）2800貸：投資性房地產10000遞延所得稅負債600利潤分配未分配利潤1800借：利潤分配未分配利潤180貸：盈余公積180編制2010年調整分錄借：投資性房地產公允價值變動500投資性房地產累計折舊（攤銷）400貸：遞延所得稅負債225利潤分配未分配利潤675借：利潤分配未分配利潤67.5貸：盈余公積67.5（ 5）2011年12月31日資產的賬面價值=10200（萬元），計稅基礎=（10000-2000）-400X4=6400萬元。遞延所得稅負債余額=（10200-6400）X

5、25%=950（萬元），遞延所得稅負債發(fā)生額=950-825=125（萬元）（貸方）。（ 6）借：投資性房地產公允價值變動100貸：公允價值變動損益100借：所得稅費用125貸：遞延所得稅負債125【例題2】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年5月20日，甲公司發(fā)現在2008年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1000萬元，預計可變現凈值應為700萬元。2008年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元?！敬鸢浮拷瑁阂郧澳甓葥p益調整200貸：存貨跌價準備2

6、00借：遞延所得稅資產50貸：以前年度損益調整50借：利潤分配未分配利潤150貸：以前年度損益調整150借：盈余公積15貸：利潤分配未分配利潤15【例題3】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20X7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：要求：（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20X7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列甲公司20X7年度財務報表相關項目

7、表。（1）經董事會批準，甲公司20X7年9月30目與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20X8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20X8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系20X2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480【答案】事

8、項（1）會計處理不正確。持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。（1）9月30日累計折舊=9600/20/12X66=2640,賬面價值=9800-2640=7160,1-9月份折舊=360，減值=7160-6200=960（萬元）借：資產減值損失960貸：固定資產減值準備960借：累計折舊120貸：管理費用120（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件

9、取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷450【答案】事項（2）會計處理不正確。理由：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。無形資產入賬金額=1000X2.4869=2486.9（萬元）。20>7年無形資產攤銷金額=2486.9&>9/12=373.04（萬元）20>7年未確認融資費用攤銷=2486.910%X9/12=186.52（萬

10、元）借：未確認融資費用貸：無形資產借：累計攤銷貸：銷售費用借：財務費用貸：未確認融資費用513.1(3000-2486.9)513.176.99(450-373.01)76.99186.52186.52（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20X7年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20股權的公允價值為2400萬元，

11、庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為l000萬元）外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投

12、資收益40貸：長期股權投資損益調整40【答案】事項（3）會計處理不正確。理由：長期股權投資應按權益法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因素。長期股權投資初始投資成本為2400（萬元），因大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2000（萬元）（10000X20%）,無需調整長期股權投資初始投資成本。甲公司20X7年應確認的投資損失=200+（1000-500）X40%X20%=80（萬元）借：長期股權投資成本200貸：資產減值損失200借：

13、投資收益40貸：長期股權投資損益調整40借：資產減值損失120貸：長期股權投資減值準備120（4）20X7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20X7年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20X7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用

14、年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480【答案】事項（4）會計處理不正確。理由：售后租回形成經營租賃，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。借：遞延收益900貸：營業(yè)外收入900借：管理費用150貸：遞延收益150（5）20X7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：20X7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20X8年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售l000箱L產品；辛

15、公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20X7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為l.38萬元。20X7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20X8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%。20X7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至20X7年12月31日尚未完全履行，甲公司20X7年將收到的辛公司定金確認為預收賬

16、款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150【答案】事項（5）會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。L產品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000X（1.38-1.2）=180（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為150萬元（多返還的定金），應確認預計負債為150萬元。對D產品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=12

17、00-3000X0.3=300（萬元）；若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000X0.3>20%=180（萬元），且按目前市場價格銷售可獲利200（萬元），即不執(zhí)行合同，D產品可獲利20（萬元）。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債180（萬元）。借：營業(yè)外支出330貸：預計負債330（6）甲公司的X設備于20X4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20X6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20X7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為

18、1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20X7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：借：固定資產減值準備440貸：資產減值損失440【答案】事項（6）會計處理不正確。理由：固定資產減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。借：資產減值損失440貸：固定資產減值準備440(7)甲公司其他有關資料如下：甲公司的增量借款年利率為10%。不考慮相關稅費的影響。各交易均為公允交易，且均具有重要性。利率為10%,期數為3的年金現值系數為2.4869。要求：(1)根據資料(1)至(7),逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由,并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄