湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究-碩士論文

1、湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究-碩士論文 碩士學位論文 摘要 全面預(yù)算管理作為企業(yè)配置資源、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效管理工具,被廣泛應(yīng) 用于企業(yè)管理當中,其在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用,已經(jīng)成為現(xiàn)代化企 業(yè)不可或缺的重要管理模式。隨著經(jīng)濟全球化進程不斷深入,我國煙草行業(yè)逐步 取消了原專賣壟斷政策,各煙草公司不僅失去了政府的特殊保護,同時也面臨著 激烈的同行競爭。面對多變而復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境,為了激發(fā)公司的活力,迫切需要 實施全面預(yù)算管理政策。 本文以湖南中煙工業(yè)公司現(xiàn)有的預(yù)算管理作為研究對象,分別從公司的全面 預(yù)算機構(gòu)設(shè)置、預(yù)算的工作程序、編制、執(zhí)行和考核等方面對其現(xiàn)狀進行闡述, 并從預(yù)算

2、目標的確定和分解、草案的編制、審批,執(zhí)行與調(diào)整,分析與考評等方 面分析公司全面預(yù)算管理存在的問題。通過分析發(fā)現(xiàn)該公司存在編制預(yù)算的層級 間博弈過多、編制方法過于單一、標準預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏、預(yù)算執(zhí)行過程中內(nèi)部控制 不足、預(yù)算考核機制不完善等問題。針對文章分析提出的問題,本文結(jié)合全面預(yù) 算管理的基本理論知識,參考相關(guān)文獻,聯(lián)系湖南中煙工業(yè)公司目前的實際發(fā)展 狀況,提出切實可行的湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理改進設(shè)計。文章從全面預(yù) 算管理的目標、全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行及考核與評價等方面進行改進,力圖 為公司提供一種可操作、符合公司特點的全面預(yù)算管理方案。最后,提出了提升 湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理的實

3、施保障。本文的創(chuàng)新之處在于對湖南中煙工 業(yè)公司全面預(yù)算管理的幾個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進行了重新改進設(shè)計。 關(guān)鍵詞:湖南中煙;全面預(yù)算:預(yù)算編制:預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算考核與評價 湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究 , 。 , . , ., , . , , ,. , , ., 。. , , .: ; ;碩士學位論文 目錄 學位論文原創(chuàng)性聲明和學位論文版權(quán)使用授權(quán)書?. 摘要. 目錄 插圖索引?。 附表索引?一 第章緒論?.?. .研究背景?.?.?. .研究意義.文獻綜述.預(yù)算管理模式的文獻研究?. .全面預(yù)算管理理論的文獻研究?. .研究內(nèi)容與研究方法 .研究內(nèi)容 .研究方法?. 第章湖南中煙工業(yè)公司全

4、面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析?. .湖南中煙工業(yè)公司現(xiàn)狀.湖南中煙工業(yè)公司概況.湖南中煙工業(yè)公司組織結(jié)構(gòu). .湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀.公司的機構(gòu)設(shè)置及其工作職責?. .全面預(yù)算工作程序及其要求 第章湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析. .公司全面預(yù)算管理編制存在的問題及原因分析? .全面預(yù)算管理編制中存在的問題? .全面預(yù)算管理編制中存在問題的原因分析 .公司全面預(yù)算管理執(zhí)行存在的問題及原因分析? .全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題? .全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在問題的原因分析 .公司全面預(yù)算管理考核與評價存在的問題及原因分析? .全面預(yù)算管理考核與評價中存在的問題? 湖南中煙工業(yè)公司

5、全面預(yù)算管理問題改進研究 .全面預(yù)算管理考核與評價中存在問題的原因分析. 第章湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理的改進? .公司全面預(yù)算管理的目標一 .全面預(yù)算管理的深層次分析 .全面預(yù)算管理的具體目標? .公司全面預(yù)算管理的編制一 .預(yù)算博弈制度的完善 .選擇適當?shù)念A(yù)算編制方法? .設(shè)置合理的預(yù)算的編制程序 .運用作業(yè)成本法編制成本費用預(yù)算 .制定合理規(guī)范的預(yù)算編制標準.公司全面預(yù)算管理的執(zhí)行. .建立多元的預(yù)算監(jiān)控主體? .加強對重點環(huán)節(jié)的預(yù)算控制 .采用有效的預(yù)算分析方法? .公司全面預(yù)算管理的考核與評價. .全面預(yù)算考核與評價的指標體系改進與完善.全面預(yù)算激勵方式合理化? 第章湖南中煙工業(yè)公

6、司提升全面預(yù)算管理的實施保障 .建立健全完整的預(yù)算信息化系統(tǒng). .信息化系統(tǒng)建設(shè)的目標.全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)的階段設(shè)置. .利用預(yù)算信息化系統(tǒng)進行預(yù)算分析 結(jié)論? 參考文獻致謝? 碩士學位論文 插圖索引 圖. 研究內(nèi)容路線圖圖. 湖南中煙工業(yè)公司組織圖結(jié)構(gòu)圖? 圖. 公司全面預(yù)算管理流程圖. 圖. 理想的預(yù)算編制圖. 圖.預(yù)算博弈兩方的非占優(yōu)策略圖?. 圖. 全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制流程圖?. 圖.全面預(yù)算管理考核與評價流程圖. 湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究 附表索引 表. 湖南中煙工業(yè)公司各職能部門職能歸口預(yù)算表?. 表. 年公司財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況表節(jié)錄?. 表. 年公司銷售費用執(zhí)行情

7、況表節(jié)錄?. 學位論文第章緒論.研究背景預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法,已成為西方發(fā)達國家企業(yè)的基礎(chǔ)性管理制度,大中型企業(yè)接受和應(yīng)用這一管理方法的比例達已%以上?。全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種成熟有效的內(nèi)部控制方法,以一系列相互銜接的預(yù)算為手段,全面規(guī)劃和調(diào)控企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動,是對各環(huán)節(jié)、各部門的管理,是全員、全過程、全方位的管理,通過預(yù)算編制、執(zhí)行和考評及監(jiān)督等環(huán)節(jié)的控制,既能積聚強大的聚合力,從整體上優(yōu)化資源配置,又能實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的提升,因而建立和完善現(xiàn)代管理體制就必須實行全面預(yù)算管理體系瞳。隨著我國改革開放的不斷深入,越來越多的企業(yè)開始引用和探索適合我國國情的全面預(yù)算管理模式。年月

8、,財政部正式提出全面預(yù)算管理的管理理念,標志全面預(yù)算管理在我國進入規(guī)范和實行階段。經(jīng)過各大型企業(yè)的不懈努力,全面預(yù)算管理已成為我國企業(yè)的一種成熟有效的內(nèi)部控制方法,實現(xiàn)了經(jīng)濟效益和管理水平的提高。典型的全面預(yù)算管理模式有:以現(xiàn)金流為核心的寶鋼集團,管理體系的華潤公司和以定額稽核的大慶油田管理局等口。在國家財政部和經(jīng)貿(mào)委等相關(guān)部委的決定下,我國煙草行業(yè)逐步取消了原來的專賣壟斷政策。對湖南中煙工業(yè)公司而言,經(jīng)濟全球化的環(huán)境不僅使其面臨國際大型煙草企業(yè)的競爭,如英美煙草、英國帝國煙草和奧馳亞煙草等,還要和國內(nèi)先進的云南煙草和上海煙草進行角逐。貿(mào)易組織原則和新的煙草政策的調(diào)整,新的湖南中煙工業(yè)公司由過

9、去的管理主體變?yōu)槭袌鲋黧w,失去政府的特殊保護,經(jīng)營壓力倍增。因而,新的管理體制下,需要實行全面預(yù)算管理政策才能激發(fā)公司活力,提高管理水平,實現(xiàn)經(jīng)濟資源在各主體間的合理配置,才能協(xié)調(diào)各管理、系統(tǒng)的經(jīng)營活動,最大限度發(fā)揮資源價值。.研究意義湖南中煙工業(yè)公司根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和國家煙草專賣局有關(guān)要求,于年開始執(zhí)行預(yù)算管理體系,積極運用全面預(yù)算管理新興理念對公司的經(jīng)濟活動進行控制和管理,從實施情況的角度出發(fā),公司內(nèi)部管理工作和經(jīng)濟效益得到了一定成度的提高,但公司的全面預(yù)算管理制度并沒有得到有效的貫徹實施,在理論上對全面預(yù)算管理的認識不夠充分,在實踐中對預(yù)算編制、執(zhí)行、考評和監(jiān)督等各環(huán)節(jié)還存在很多盲點和困

10、惑,實際的應(yīng)用效果和效益并不理想,全面預(yù)算管理湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究的功能也沒有得到充分發(fā)揮。例如:市場調(diào)研的忽視引起預(yù)算目標與市場不相符合,整合思想的缺乏引起各部門間預(yù)算控制的重疊與空白等。因而,通過對湖南中煙工業(yè)公司預(yù)算管理體系的研究,提出改善建議,對提升其預(yù)算管理水平,完善現(xiàn)有全面預(yù)算管理制度,以加強其經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實意義。.文獻綜述.預(yù)算管理模式的文獻研究預(yù)算作為一種管理手段,其企業(yè)資源規(guī)劃和控制的功能不容忽視。隨著預(yù)算廣泛地被運用到實踐中,學術(shù)界對預(yù)算的研究也日漸增多,新思想和新方法不斷融入預(yù)算管理當中,預(yù)算管理理論不斷豐富,于是衍生出不同的預(yù)算管理模式和思路

11、。和結(jié)合澳大利亞家公立醫(yī)院的調(diào)查資料驗證了預(yù)算管理模式、戰(zhàn)略變化和業(yè)績間的關(guān)系,研究結(jié)果表明,組織在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的時候,運用交互式的預(yù)算管理模式能夠減少戰(zhàn)略改變對于企業(yè)績效的影響,在組織戰(zhàn)略比較穩(wěn)定的時候,組織適合采用診斷式的預(yù)算管理模式¨。以競爭優(yōu)勢的角度看,企業(yè)戰(zhàn)略可以分為目標集聚戰(zhàn)略、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。認為對于不同的戰(zhàn)略,企業(yè)應(yīng)該有不同的預(yù)算控制模式,產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性,不適合采用較緊的預(yù)算控制;成本領(lǐng)先戰(zhàn)略由于經(jīng)營環(huán)境的相對穩(wěn)定,適合采用較緊的預(yù)算控制;目標集聚型戰(zhàn)略綜合了上述兩種戰(zhàn)略的特點,因而其控制方式則應(yīng)是在兩種預(yù)算控制方式之間進行平衡副。世紀

12、末,國外研究對于預(yù)算制度的改革有兩種不同的觀點。一種觀點是以歐洲學者為代表的超越預(yù)算模式 ,哺,一種觀點是以美國學者為代表的基于作業(yè)的預(yù)算模式. ,。前者是指在企業(yè)組織在不編制預(yù)算的情況下管理組織的績效,將決策環(huán)節(jié)的權(quán)利以授權(quán)管理的形式分權(quán)化,后者強調(diào)采用全面的、基于作業(yè)的經(jīng)濟模式進行預(yù)算的控制,從而替代了傳統(tǒng)的將預(yù)算和績效掛鉤的做法。我國學者王斌最早提出了預(yù)算管理模式,他假定實行預(yù)算管理模式的企業(yè)是生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè),按照產(chǎn)品的生命周期理論,根據(jù)生命周期理論,將預(yù)算管理分成四種模式:以資本預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式、以銷售為起點的預(yù)算管理模式、以成本控制為起點的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為起點的

13、預(yù)算管理模式陽。梁文濤、于增彪在預(yù)算編制起點上提出了生產(chǎn)觀、銷售觀和利潤觀三種預(yù)算模式,他認為決定企業(yè)預(yù)算編制起點的是產(chǎn)品或服務(wù)的供求關(guān)系以及企業(yè)的所有制形式,論證了兩權(quán)分離即所有權(quán)與控制權(quán)相分離為特征的現(xiàn)代公司應(yīng)該以每股學位論文利潤為起點編制預(yù)算凹。隨著行為科學的發(fā)展,我國學者從行為科學思想的角度對預(yù)算管理進行了研究。任偉、劉會勝的研究表明,在企業(yè)預(yù)算控制過程中應(yīng)該樹立“預(yù)算的人格化思想,強調(diào)對各預(yù)算執(zhí)行主體的激勵與監(jiān)督,貫徹權(quán)利和責任相結(jié)合的原則,實現(xiàn)以“物”為控制中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴拔锏娜烁窕睘橹行?使企業(yè)內(nèi)部各組織單位或個人被動的執(zhí)行預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膱?zhí)行預(yù)算,以“預(yù)算人格化”為起點來構(gòu)建預(yù)

14、算的管理模式與控制模式們。高晨的研究表明,對于具有不同產(chǎn)品生命周期的組織,其預(yù)算控制也是不相同的,由于企業(yè)在產(chǎn)品開啟階段所處的環(huán)境具有較強的不確定性,不太適合進行較緊的預(yù)算控制,應(yīng)該選擇非財務(wù)指標對研究開發(fā)項目進行控制會更加的有效;處于成長階段的組織不太適合強調(diào)有關(guān)利潤的控制指標,而應(yīng)該提高市場總額增長率和相對市場份額等非財務(wù)指標,因為這些指標會決定這一階段能否成功;企業(yè)產(chǎn)品處于成熟的市場時期,由于其環(huán)境較為穩(wěn)定,這時候企業(yè)應(yīng)該實施以成本、費用、利潤指標為核心的嚴格的預(yù)算控制,這時候采取較緊的預(yù)算控制可以使得整個企業(yè)成本意識增強;而當企業(yè)處于產(chǎn)品市場衰退期的時候,企業(yè)應(yīng)該加強對現(xiàn)金流量預(yù)算控制

15、的關(guān)注¨。張?zhí)煳鳌⒉苡裆旱难芯空J為,就目前的戰(zhàn)略管理而言,是以分權(quán)為特征的,“超越預(yù)算和“責任預(yù)算”是兩種可供企業(yè)選擇的模式,在“超越預(yù)算”模式中,組織之間不僅是一種靜態(tài)的扁平結(jié)構(gòu),更是一種動態(tài)的互動關(guān)系,而其實質(zhì)就是憑借“市場機制”的激勵性的控制,而責任預(yù)算模式分為預(yù)算的制定、預(yù)算的執(zhí)行和業(yè)績考核三個過程,而其應(yīng)該做到的核心就是控制鍆。李國忠的研究認為,對于不同類型的企業(yè)集團,其所采取的預(yù)算控制模式應(yīng)該與企業(yè)的目標相一致,除此之外,他還提出實行折中型預(yù)算管理的企業(yè)應(yīng)該解。決好預(yù)算權(quán)與預(yù)算大綱的問題于增彪等利用中石油預(yù)算管理經(jīng)驗的資料,他們提出預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)當包括編制、執(zhí)行、計量、分

16、析、報告、獎懲、鑒證內(nèi)部審計和計算支持等八個模塊,他們還認為預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)包括組織、行為、技術(shù)和環(huán)境四個層次,以上提到的縱向的八個模塊與橫向的四個層次組成了一個新的預(yù)算管理模式即全面預(yù)算的整合模式,這個預(yù)算管理模式將各個單位、各個層次和各個成員連接起來,使得這些單位和人員以企業(yè)的總體目標為中心來開展相應(yīng)的工作口釗。.全面預(yù)算管理理論的文獻研究韋洪德在主持廣西社科基金資助項目“廣西企業(yè)集團全面預(yù)算管理應(yīng)用研究”的課題調(diào)研中發(fā)現(xiàn),在實施了全面預(yù)算管理和僅僅實施了財務(wù)收支預(yù)算管理的家樣本企業(yè)中,.%的企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行了考核并且將考核湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究的結(jié)果與員工的利

17、益相掛鉤,而.%的企業(yè)則相反,并沒有重視對預(yù)算執(zhí)行的?？己?考核的結(jié)果也沒有與員工的利益緊密聯(lián)系起來孫曉玲指出了全面預(yù)算考評的原則,完善的考核與評價體系至少應(yīng)包括:考評主體與對象、考評程序、考評方法、考評指標、考評標準和考評報告,并對每一項環(huán)節(jié)做出了詳細的編制方案引。該概念以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向,年提出了“平衡計分卡的概念通過因果關(guān)系鏈整合了財務(wù)和非財務(wù)指標,并通過非財務(wù)指標的三個維度顧客、內(nèi)部經(jīng)營、學習與創(chuàng)新準確地反映了企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要來源。隨后很多學者將平衡計分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理考評環(huán)節(jié)當中,強化了全面預(yù)算管理的功能。丁夏維、孟曉俊在企業(yè)全面預(yù)算管理模式的創(chuàng)新一關(guān)于平衡記分卡和全面質(zhì)量管理的

18、整合應(yīng)用中將平衡計分卡引入到預(yù)算中,構(gòu)建了新的實施框架,增強了預(yù)算的執(zhí)行力和準確性。實現(xiàn)了財務(wù)與非財務(wù)指標的平衡,長期與短期目標的平衡,內(nèi)外部的平衡,過程和結(jié)果的平衡引。高晨、王斌以管理會計功能為起點,對管理、平衡記分卡、作業(yè)成本法和作業(yè)管理、預(yù)算管理系統(tǒng)等四種主要的管理會計工具的互補性和差異性進行了整理,他們認為建立以平衡記分卡為主體的業(yè)績評價體系,其中以及其改進指標來嵌入財務(wù)業(yè)績考評中是改變傳統(tǒng)業(yè)績評價的新方法,他們還認為以預(yù)算管理為基礎(chǔ)構(gòu)建的財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)和資源配置,在管理會計的系統(tǒng)中具有非常重要的地位引。于增彪等在中外預(yù)算管理文獻和實務(wù)工作的基礎(chǔ)之上,將預(yù)算與戰(zhàn)略、財務(wù)會計、平衡記分卡、

19、非財務(wù)指標、獎懲制度等因素整合為一個整體,并由此提出了中國預(yù)算管理系統(tǒng)的概念和框架,這個框架是預(yù)算管理模式在中國的改進和深化胡。韓偉偉、汪家常的研究表明,企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算管理體系應(yīng)當以平衡計分卡的財務(wù)指標和非財務(wù)指標為基礎(chǔ),通過預(yù)算的考評,以此來溝通企業(yè)經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標的關(guān)系,從而實現(xiàn)企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的均衡,在戰(zhàn)略預(yù)算管理的實施過程中應(yīng)當注意結(jié)果評價和過程評價相結(jié)合,市場化評價和內(nèi)部評價相結(jié)等問題心叫。何瑛對全面預(yù)算管理框架和功能進了重點探討。她認為全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。全面預(yù)算管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向,結(jié)合公司的實際

20、情況,提出預(yù)算目標,強調(diào)投資回報,通過預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控、反饋、調(diào)整、考評和激勵的預(yù)算管理循環(huán),輔以相關(guān)的管理技術(shù)條件,保證全面預(yù)算管理得以落實心。:學位論文一.研究內(nèi)容與研究方法.研究內(nèi)容本文在深入探討全面預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上,以湖南中煙工業(yè)公司為研究對象,對公司的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進行綜述,并從預(yù)算編制、執(zhí)行、考評及監(jiān)督等方面對公司的預(yù)算管理進行問題分析,并提出改進建議。力圖為公司提供一種可操作、符合公司特點的全面預(yù)算管理體系。本文大致分為五個部分:第一章主要闡述了選題背景、意義、國內(nèi)研究現(xiàn)狀及主要研究內(nèi)容與方法;第二章結(jié)合基礎(chǔ)理論對湖南中煙工業(yè)公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀進行分析,包括湖南中煙工業(yè)

21、公司的公司概況和全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析;第三章在了解現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,針對公司現(xiàn)行全面預(yù)算管理工作中存在的問題,從編制、執(zhí)行、考評和監(jiān)督等方面進行深入探討,找出具體原因,為問題的解決提供理論上的依據(jù)。第四章,針對湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理的存在的問題提出了改進,最后提出了實施保障,以確保全面預(yù)算管理得到有效貫徹。具體如圖.所示。.研究方法.本論文采用的研究方法主要有:案例研究。以湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理為案例,對其全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進行闡述,分析全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)所存在的問題,并針對相關(guān)問題提出相應(yīng)對策。文獻研究。利用網(wǎng)絡(luò)、期刊和圖書,對國內(nèi)外全面預(yù)算管理理論進行全面了解,分析和研究國內(nèi)全面預(yù)算

22、管理理論,為本研究打下堅實的理論基礎(chǔ)。分析研究。通過對湖南中煙工業(yè)公司的全面預(yù)算管理進行分析、研究、歸納與總結(jié),為提高湖南中煙工業(yè)公司的全面預(yù)算管理的運用水平提供可借鑒的經(jīng)驗。湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究第章湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析.湖南中煙工業(yè)公司現(xiàn)狀.湖南中煙工業(yè)公司概況湖南中煙工業(yè)公司成立于年月份,隸屬國家煙草專賣局中國煙草總公司。年月,經(jīng)國家煙草專賣局的批準,與所屬的卷煙廠合并重組為一個新的企業(yè)法人,重組后的公司由過去的管理主體轉(zhuǎn)為現(xiàn)在的市場主體,直接進行煙草制品相關(guān)的經(jīng)營組織活動。煙草制品的生產(chǎn)、銷售,煙用物資、煙機進口和卷煙出口業(yè)務(wù)等是該公司涉及的主要經(jīng)營

23、范圍。公司員工現(xiàn)有余人,總資產(chǎn)億元,本部有個室、部,中心,其中六個不具備法人資格的煙草生產(chǎn)廠、個控股煙草復(fù)烤加工的企業(yè)及個控股煙草薄片的加工企業(yè)被本部所直接管轄。公司對卷煙生產(chǎn)廠實行內(nèi)部核算和目標管理。公司技術(shù)中心系國家級技術(shù)中心,有科技人員多人,其中博士、高級職稱、碩士等高級人才等所占的比例約為/,在站博士后所占的人數(shù)極少,僅為人。有發(fā)明專利項,個獲得國家科技進步獎,個獲得省部級科技進步獎。年,湖南中煙工業(yè)公司全年生產(chǎn)卷煙.萬箱含出口,同比增加.萬箱;實現(xiàn)銷售收入.億元,同比增長.%;實現(xiàn)稅利.億元,同比增長.%。公司主要卷煙品牌有“品牌”、 “品牌”、 “品牌”。年“品牌”品牌銷售萬箱,在

24、全國卷煙產(chǎn)銷量該單品牌排名第一,“品牌”銷量.萬箱,仍處于全國該類卷煙規(guī)模領(lǐng)先地位。.湖南中煙工業(yè)公司組織結(jié)構(gòu)湖南中煙工業(yè)公司構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)法人制度的治理結(jié)構(gòu),設(shè)計并完善了業(yè)務(wù)程序和管理流程。公司的單一股東是中國煙草總公司,成立了董事會與經(jīng)理層,本部共有個部、室、中心,其中六個不具有企業(yè)法人資格的卷煙生產(chǎn)廠、個控股煙葉復(fù)烤加工企業(yè)及個控股煙草薄片加工企業(yè)被本部所直接管轄,持有河北白沙煙草有限責任公司%的股權(quán)。組建了投資規(guī)劃、預(yù)算管理、科技管理和薪酬管理等委員會。在董事會下,任何一項重大的決策的通過都應(yīng)經(jīng)專業(yè)委員會的探討和論證,由董事會進行審議,從而使得權(quán)利的運行趨向規(guī)范化,決策更加科學化。在經(jīng)

25、濟全球化的國際背景下,制度化、集團化和國際化已成為該公司未來發(fā)展的競爭戰(zhàn)略。學位論文公司的決策部門是董事會,它由人組成,其中名是職工代表。職工代表一般是由職工大會選舉產(chǎn)生或者以其他民主形式產(chǎn)生,其他成員則由中國煙草總公司委派產(chǎn)生,董事長在董事會成員中指定產(chǎn)生。董事會的職權(quán)主要包括以下方面:根據(jù)中國煙草公司的戰(zhàn)略規(guī)劃,指定本公司的戰(zhàn)略規(guī)劃;向中國煙草總公司匯報工作情況:根據(jù)國家煙草專賣局下達的計劃,審議本公司的年度經(jīng)營計劃,并對其實施情況進行監(jiān)督;審核本公司的投資和融資方案,報經(jīng)中國煙草總公司審批;審核本公司年度預(yù)決算方案,對于其中的資本性支出和對外捐贈支出項目應(yīng)報經(jīng)中國煙草總公司審批后才能執(zhí)行

26、,具體見圖.。原煙發(fā)展有限責任公司型麗蕭 一一塑麗?一一圖. 湖南中煙工業(yè)公司組織圖結(jié)構(gòu)圖湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究.湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理是指是公司在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排,以一系列相互銜接的預(yù)算為手段,全面規(guī)劃和調(diào)控企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動,是對各環(huán)節(jié)、各部門的管理,是全員、全過程、全方位的管理。公司全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算及財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算為公司可能形成現(xiàn)金收付的經(jīng)營活動預(yù)算,包括各項收入預(yù)算、成本費用預(yù)算等。資本預(yù)算為

27、公司各項資本性支出預(yù)算,包括投資預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算為公司的總預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、損益表及資產(chǎn)負債表預(yù)算等。.公司的機構(gòu)設(shè)置及其工作職責公司按照集中決策、分級管理的原則,構(gòu)建了較為完善的公司預(yù)算管理體系。公司預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)和組織共分三級機構(gòu):一級機構(gòu)公司預(yù)算管理委員會,是預(yù)算工作的領(lǐng)導(dǎo)和審批機構(gòu),下設(shè)公司預(yù)算管理辦公室;二級機構(gòu)為二級預(yù)算單位預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組以下簡稱“預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組”,公司本部各職能部門和各卷煙廠應(yīng)設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組,各卷煙廠下設(shè)預(yù)算辦公室以下簡稱“預(yù)算辦公室”為三級機構(gòu)。預(yù)算管理委員會根據(jù)國家局、公司黨組提出的發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作部署,制定年度預(yù)算總目標、二級單位預(yù)算目標,發(fā)布預(yù)算編制指

28、導(dǎo)意見;審查年度預(yù)算草案,提出修訂意見;審議并通過年度預(yù)算方案;根據(jù)預(yù)算管理辦公室提交的年度預(yù)算調(diào)整建議,審定年度預(yù)算調(diào)整事宜;協(xié)調(diào)解決年度預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題,實施控制與監(jiān)督,促進預(yù)算的順利執(zhí)行;研究解決各職能部門之間的關(guān)聯(lián)問題,協(xié)調(diào)職能部門之間的關(guān)系;根據(jù)年度決算報告及有關(guān)資料,審核年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果;審定預(yù)算管理辦公室擬訂的預(yù)算考核與獎懲方案。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組職責根據(jù)預(yù)算管理委員會下達的年度預(yù)算目標及預(yù)算編制指導(dǎo)意見,結(jié)合本單位實際和預(yù)計預(yù)算年度情況制訂本單位年度預(yù)算的編制方案;審查通過預(yù)算辦公室匯總編制的本級年度預(yù)算草案,提出修訂意見;根據(jù)預(yù)算辦公室提交的預(yù)算調(diào)整建議,審議本級預(yù)算調(diào)整

29、事宜;協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題,實旌控制與監(jiān)督;審核本級預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算辦公室職責對預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組提出的預(yù)算目標進行分解并下達執(zhí)行;組織本級預(yù)算編制工作,審核、平衡下級預(yù)算單位提交的預(yù)算方案,匯總形成本級預(yù)算工作草案,提交預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審查。根據(jù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組調(diào)整意見對預(yù)算方案進行調(diào)整需要時進行;組織上報本級預(yù)算;監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題;匯總下級預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況,形成本級預(yù)算執(zhí)行情況分析;主持召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議,提出改進管理的措施和建議,定期向預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)學位論文表. 湖南中煙工業(yè)公司各職能部門職能歸口預(yù)算表職能部門 職能歸口預(yù)算本級各部門差旅費不含市場營銷、原

30、料供應(yīng)、物資供應(yīng)和技術(shù)中心四個辦公室部、業(yè)務(wù)費、招待費、會議費、車輛購置及使用費用、資料費用等品牌許可加工的財務(wù)補貼及相關(guān)費用、資本支出預(yù)算審核不含授權(quán)卷煙企業(yè)管理部廠項目,卷煙生產(chǎn)預(yù)算按月、供應(yīng)商評審費用、學會組織會費等生產(chǎn)管理部 專項用于生產(chǎn)管理方面的開支預(yù)算、活動費用等安全保衛(wèi)部 公司本部專項用于勞動保護、治安消防、環(huán)保等預(yù)算公司含煙廠的法律事務(wù)費用、專賣的管理和打假費用不含納入公司法律與改革部本部歸口責任部門管理的招待費等費用項目、普及法律知識費用開支預(yù)算財務(wù)費用的預(yù)算、稅金預(yù)算、非付現(xiàn)金費用、保險費、會計辦公用品的預(yù)財務(wù)部算、本級費用開支的預(yù)算、支出捐贈的預(yù)算審計部 審計預(yù)算公司本部

31、人員工資、失業(yè)保、險養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、補人力資源部 充醫(yī)療保險、業(yè)務(wù)教育開支預(yù)算,包括市場營銷、原料供應(yīng)、物資供應(yīng)和技術(shù)中心、后勤服務(wù)中心、辦公室、安全保衛(wèi)部等在內(nèi)的勞務(wù)費用預(yù)算。思想政治 企業(yè)文化推行和建設(shè)、設(shè)計和管理、職工思想政治教育開支預(yù)算,各種工作部 補助福利、工會的會費等監(jiān)察部 用于反腐倡廉教育、黨風與廉政建設(shè)、案件的查處等開支預(yù)算投資部 投資收益預(yù)算、對外投資資本預(yù)算進口設(shè)備配件、進口物資相關(guān)的支出預(yù)算、出口銷售及相關(guān)支出預(yù)算含進出口部保險、海運、廣告促銷、傭金公司煙葉包含進口的煙葉采購、片煙的加工預(yù)算、煙葉基地的投入預(yù)原料供應(yīng)部 算、煙葉的采購與調(diào)撥環(huán)節(jié)費用不含納

32、入公司本部歸口責任部門管理的招待費等項目預(yù)算,及上述預(yù)算對應(yīng)的付款預(yù)算公司集中采購物資的預(yù)算、采購費用不含納入公司本部歸口責任部門管物資供應(yīng)部理的招待費等項目,以及對應(yīng)的付款預(yù)算內(nèi)銷卷煙銷售預(yù)算、營銷費用不含納入公司本部歸口責任部門管理的招市場營銷部 待費等項目,運輸費用預(yù)算由市場營銷部審核,以及與上述預(yù)算對應(yīng)的收款預(yù)算項目課題開支、機構(gòu)日常經(jīng)費不含納入公司本部歸口責任部門管理技術(shù)中心 的招待費等項目開支預(yù)算、中間產(chǎn)品試制相關(guān)投入的原輔料和設(shè)備維修開支預(yù)算公司本部計算機相關(guān)設(shè)備及電腦耗材預(yù)算、網(wǎng)絡(luò)和通訊費用開支預(yù)算、相信息中心關(guān)系統(tǒng)構(gòu)建開支預(yù)算、 費. 通用辦公用品、辦公設(shè)備設(shè)施、低值易耗品不

33、含耗材、水電費、辦?一”。公場所物業(yè)管理費用、餐飲、后勤設(shè)備設(shè)施維護費用小組和預(yù)算管理辦公室匯報預(yù)算執(zhí)行結(jié)果;匯總擬定預(yù)算調(diào)整初步意見,報預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審查,領(lǐng)導(dǎo)小組審后通過后上報預(yù)算管理辦公室;根據(jù)公司預(yù)算管湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究理辦法制訂本單位預(yù)算管理工作細則。具體見表.。.全面預(yù)算工作程序及其要求.確定預(yù)算目標編制預(yù)算一般應(yīng)按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。首先公司綜合計劃管理部門編制預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營綱要,財務(wù)部門進行本年度財務(wù)狀況與經(jīng)營成果預(yù)測,于預(yù)算前一年度月日前報送預(yù)算管理辦公室,匯總后上交預(yù)算管理委員會審閱。全面預(yù)算管理委員會根據(jù)

34、公司的發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作目標,對上報的預(yù)算資料進行嚴格審閱,對不合理的預(yù)算建議進行調(diào)整,反復(fù)商討后制定本年度的預(yù)算計劃,最終確定全面預(yù)算編制政策】.下發(fā)企業(yè)年度預(yù)算編制要求企業(yè)的預(yù)算管理辦公室依據(jù)上級下發(fā)的預(yù)算目標以及全面的預(yù)算編制政策,撰寫各級預(yù)算指標以及預(yù)算編制指導(dǎo)意見,于預(yù)算前一年度月日前向二級預(yù)算單位下發(fā)。.編制預(yù)算二級預(yù)算單位根據(jù)下達的預(yù)算指標編制本級詳細預(yù)算,按照既定的格式要求,合理預(yù)計未來所有可能發(fā)生的預(yù)算事項、金額,編制本單位預(yù)算草案,同時對所編制的預(yù)算草案作出必要的說明,包括各項預(yù)算草案編制的前提條件、基本假設(shè)、對應(yīng)的業(yè)務(wù)量以及近幾年的歷史狀況等,并于預(yù)算前一年度月日前將預(yù)算

35、資料上報預(yù)算管理辦公室。預(yù)算編制內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算,編制時按上述順序進行。預(yù)算編制要講究科學,業(yè)務(wù)預(yù)算采用彈性預(yù)算的方法,專項預(yù)算采用零基預(yù)算的方法,經(jīng)費預(yù)算采用固定預(yù)算的方法。對外投資、基本建設(shè)、技術(shù)改造工程項目等資本性支出按照行業(yè)規(guī)定的投資管理權(quán)限實行審批。項目經(jīng)公司投資委員會審議后納入年度預(yù)算阻。經(jīng)營預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算,編制經(jīng)營預(yù)算應(yīng)以目標利潤為中心,在促進銷售,控制成本、費用等方面做出詳細規(guī)劃,同時考慮以下因素:改善企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的需要;企業(yè)還本付息償還貸款的需要;在保證效益增長的同時,保持職工收入適當增長;生產(chǎn)性開支必須優(yōu)先考慮。經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)

36、容主要包括:主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算、納稅支出預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、其他業(yè)務(wù)利潤預(yù)算。資本預(yù)算應(yīng)按生產(chǎn)性支出預(yù)算和非生產(chǎn)性支出預(yù)算分類編制。資本支出預(yù)算包括固定資產(chǎn)購置、技術(shù)改造工程、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、長期投資預(yù)算共五大類。財務(wù)預(yù)算為各預(yù)算單位隊學位論文的總預(yù)算,包括現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、損益預(yù)算。.審核預(yù)算和審議預(yù)算草案預(yù)算管理辦公室根據(jù)各預(yù)算單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審核、匯總,并于預(yù)算前一年度月日前完成此項工作。在審核、平衡過程中,預(yù)算管理辦公室應(yīng)當進行充分溝通、協(xié)調(diào),各單位預(yù)算管理員應(yīng)積

37、極配合,對存在的差距提出初步調(diào)整的意見,反饋給二級預(yù)算單位。如仍有調(diào)整意見,可繼續(xù)重復(fù)本步驟,直至通過為止。預(yù)算管理辦公室在各有關(guān)單位預(yù)算修正調(diào)整的基礎(chǔ)上,匯總編制公司年度預(yù)算草案,交預(yù)算管理委員會審議。預(yù)算管理委員會審議后提出修訂意見,預(yù)算管理辦公室據(jù)此進一步完善草案。如仍有修訂意見,可繼續(xù)重復(fù)本步驟,直至通過.為止。.形成年度預(yù)算方案在通過審議的基礎(chǔ)上,預(yù)算管理辦公室正式編制業(yè)公司年度預(yù)算方案,送職工代表大會審議批準。并報公司總經(jīng)理批準發(fā)布和國家局備案或呈批,最后預(yù)算管理辦公室向各預(yù)算單位發(fā)布計劃年度預(yù)算方案,各預(yù)算單位則逐層下達。.下達和執(zhí)行預(yù)算指標各預(yù)算單位必須將全面預(yù)算指標層層分解,

38、從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位,形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責任體系,各執(zhí)行主體按照分解后的方案執(zhí)行。.調(diào)整預(yù)算預(yù)算調(diào)整的程序參照預(yù)算編制的程序進行。預(yù)算調(diào)整時間由公司預(yù)算管理委員會確定,一般安排在三季度,調(diào)整次數(shù)原則上一個預(yù)算年度內(nèi)安排一次。調(diào)整后,如果成本支出等預(yù)算項目控制在國家下達預(yù)算指標內(nèi)的,可以由企業(yè)預(yù)算委員會審批后執(zhí)行;如果成本支出等項目預(yù)算項目超過國家下達考核指標,在報請國家相關(guān)部門批復(fù)之后,可由公司的預(yù)算委員會進行執(zhí)行。有關(guān)資本支出的預(yù)算項目的調(diào)整,可以根據(jù)建設(shè)投資項目的管理辦法的有關(guān)規(guī)定和煙草工業(yè)系統(tǒng)的技術(shù)改造,如果項目的投資額在規(guī)定的金額內(nèi),須由預(yù)算管理委員會審批

39、確定后下達;如果項目的投資額高于規(guī)定的金額,可于上報請求國家局進行批復(fù)后,最后由公司的預(yù)算管理委員會進行下達執(zhí)行。不包括會議費與辦公費、廣告宣傳費、差旅費及業(yè)務(wù)招待費、低值易耗品在內(nèi)的其他的預(yù)算費用之間的預(yù)算調(diào)整,可以在部門總的預(yù)算金額不變的情況下,由預(yù)算管理責任部門向公司預(yù)算管理辦公室提出書面申請,在公司預(yù)算管理辦公室審核之后報請公司預(yù)算管理委員會審批,獲得公司預(yù)算管理委員會批準后方可執(zhí)行。卷煙廠預(yù)算調(diào)整,根據(jù)調(diào)整的內(nèi)容不同,按照以上調(diào)整規(guī)定經(jīng)卷煙廠預(yù)算管湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究理領(lǐng)導(dǎo)小組審查同意后由預(yù)算辦公室統(tǒng)一向公司預(yù)算管理辦公室報請批復(fù)或備案。.控制預(yù)算預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當

40、加強現(xiàn)金流量的預(yù)算管理。將年度現(xiàn)金預(yù)算細分為月份和現(xiàn)金預(yù)算,完善月度現(xiàn)金預(yù)算的申報、資金平衡、審批及使用制度,以分期預(yù)算控制確保年度全面預(yù)算目標的實現(xiàn)。對此,各預(yù)算單位必須建立嚴格資金使用授權(quán)審批制度,保證資金使用有計劃、有審批并且增加透明性;嚴格控制預(yù)算資金的支付,調(diào)節(jié)資金的收支平衡并盡量調(diào)控支付的風險;對于撥付預(yù)算之內(nèi)的資金,則按照審批的程序執(zhí)行即可。任何人都無權(quán)超出預(yù)算,決定開支的范圍和標準。而對于預(yù)算之外的項目的支出,必須先通過預(yù)算調(diào)整程序,通過批準后才可進入資金使用程序。特別對于既無手續(xù)、無合同,又無預(yù)算、無憑證的項目支出,一律不予支付。經(jīng)預(yù)算管理委員會同意后,由預(yù)算管理辦公室負責與

41、綜合計劃管理部門、信息中心共同協(xié)商,制定具體措旌,借助計算機手段實現(xiàn)指標能夠按照年度預(yù)算的項目進行歸集。保證及時性、準確性,并能夠方便各預(yù)算單位及時查詢指標執(zhí)行情況,以便加強控制。.檢查、分析和考核預(yù)算執(zhí)行由預(yù)算管理辦公室組織,綜合計劃管理、財務(wù)、審計、人力資源等有關(guān)部門負責對預(yù)算執(zhí)行情況進行定期、不定期的檢查。定期、不定期向預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)小組報告各單位預(yù)算的執(zhí)行情況。同時建立全面預(yù)算執(zhí)行情況報告制度:要求預(yù)算辦公室按月向預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報預(yù)算執(zhí)行情況;于每季度第一個月的日前向公司預(yù)算管理辦公室上報上季度預(yù)算執(zhí)行情況書面分析報告;預(yù)算管理辦公室按季向預(yù)算管理委員會報告預(yù)算執(zhí)行情況,并向各單位

42、通報。另外,公司定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會,研究存在的問題,糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。預(yù)算管理辦公室預(yù)算辦公室在匯總所屬預(yù)算單位執(zhí)行情況分析的基礎(chǔ)上,全面掌握本級預(yù)算的執(zhí)行情況,主持召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會,從定量和定性兩方面分析現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢、存在的潛力和產(chǎn)生問題的原因,提出解決問題的措施或建議,提交預(yù)算管理委員會預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組研究決定。最后,預(yù)算管理辦公室組織綜合計劃管理、財務(wù)、審計、人力資源等有關(guān)部門,以年度預(yù)算為基礎(chǔ)和依據(jù),制定各單位年度關(guān)鍵績效考核指標和下達各單位年度經(jīng)濟考核責任書,各單位負責人對本單位全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔直接責任。并嚴格按照績效管理相關(guān)考核辦法執(zhí)行,以保證年度全面預(yù)算的嚴格執(zhí)行

43、和年度經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。對此,管理層應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行激勵機制,明確責任,獎罰分明。對于那些編制真實及時,執(zhí)行符合進度及遵守國家法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定的預(yù)算,要給予精神或物質(zhì)獎勵等;反之,對于那些編制與實際執(zhí)行差異學位論文過大、執(zhí)行中控制不嚴、違反國家法規(guī)或內(nèi)部管理規(guī)定的預(yù)算,要根據(jù)情節(jié)的嚴重性,追究相關(guān)責任人的責任,給予經(jīng)濟處罰或行政處分預(yù)算管理考核辦法另行制定。整個全面預(yù)算管理體系可用圖.表示如下:網(wǎng)圈圈圈圈團 乙川乙第章湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析.公司全面預(yù)算管理編制存在的問題及原因分析湖南中煙工業(yè)公司自合并重組后構(gòu)建了全年預(yù)算管理體系,經(jīng)過多年的實踐經(jīng)驗和體系的不斷更

44、新,已經(jīng)得到了較大的發(fā)展和成效。但其自身體系存在的一些不足和問題,在一定程度上使得公司利益的最大化難以實現(xiàn)和平衡,影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。.全面預(yù)算管理編制中存在的問題.預(yù)算編制的博弈過多湖南中煙工業(yè)公司在編制預(yù)算時,主要采取的是“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方式進行的。對于湖南中煙工業(yè)公司來言,在編制預(yù)算時董事會會依據(jù)第一稿的預(yù)算來修訂它的審批標準,而且代理人妥協(xié)是必然的,比如規(guī)定:假如某子公司的某項指標的年度預(yù)算達不到公司中期發(fā)展目標,那么公司董事會就會對該指標提高或降低至少 個百分點與上一年同期相比。當然,這里所講的代理人的妥協(xié)并不是說所有的代理人都需要妥協(xié),由于站在湖南中煙工業(yè)公司整

45、體的角度上來講,只有各子公司同時共同起作用才會使得總體目標得到實現(xiàn)。若總體的目標能按規(guī)定時間實現(xiàn),那么決策層就無法了解其子公司的預(yù)算能不能完全和如實的反映各部門實際的情況。但是這樣又會出現(xiàn)其它方面的博弈的問題一一代理人自身間的博弈。湖南中煙工業(yè)公司編制預(yù)算的歷史經(jīng)驗表明:如果存在以下情況,就很可能形成集團預(yù)算編制的“馬太效應(yīng)”。如果子公司管理者在集團中擁有的權(quán)力越大,級別越高,那么其在公司領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算評審中擁有的發(fā)言權(quán)的比重就越大,該子公司的預(yù)算指標對于績效考核就越有利,其就很有可能編制“非飽和預(yù)算。而且如果該子公司持續(xù)的超額完成年度預(yù)算經(jīng)營的計劃時,公司的領(lǐng)導(dǎo)者就會更加肯定該子公司的管理者,進

46、而其就會獲得更多權(quán)限和更大優(yōu)惠。相對不能完成預(yù)算計劃的單位就恰好相反,進而也就形成集團中預(yù)算編制所謂的“馬太效應(yīng)一一強者越強,弱者越弱。但是出現(xiàn)的問題是在此種多層次的博弈下,預(yù)算的結(jié)果可能會給集團公司的整體效益帶來損害,使得預(yù)算的編制與審核效率非常低,而且也會導(dǎo)致預(yù)算的編制的結(jié)果失真,并使得預(yù)算的考核公平性與預(yù)算的資源分配功能受到影響。學位論文湖南中煙工業(yè)公司董事會作為預(yù)算博弈中的一個局中人一一委托人,享有下達預(yù)算目標和審批的權(quán)限,可選擇的策略空間為批準、不批準;而博弈中的另一局中人一一代理人,承擔著預(yù)算編制和執(zhí)行的責任,可選擇的策略空間為虛報、實報。公司董事會選擇策略為批準的條件:能夠達到委

47、托人的目標,并且集團的合并預(yù)算能實現(xiàn)自身經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展的目標。代理人占優(yōu)策略方案實現(xiàn)的條件:要想實現(xiàn)其占優(yōu)策略,代理人必須使“虛報非飽和”預(yù)算得到董事會的審批且批準。而且,在實際中,虛報“非飽和”預(yù)算并不能得到集團高層的重視,是因為存在信息不對稱和不完全。但是大量“不飽和”的預(yù)算集合的存在就會使得集團的整體經(jīng)濟利益受到損害,不符合經(jīng)營戰(zhàn)略的發(fā)展目標的要求,最終就會出現(xiàn)預(yù)算全部得到董事會的批準存在困難,預(yù)算博弈兩方的占優(yōu)策略皆沒有辦法達成的困境,如圖.所示。圖. 預(yù)算博弈兩方的非占優(yōu)策略圖圖.顯示的是代理人不占優(yōu)勢而委托人占優(yōu)勢的策略方案的選擇,這是一的是委托人不占優(yōu)勢而代理人占優(yōu)勢的策略方案選擇

48、,根據(jù)上文分析得出,這種湖南中煙工業(yè)公司全面預(yù)算管理問題改進研究預(yù)算因為得不到實施,所以博弈兩方也無法實現(xiàn)均衡的預(yù)算博弈。在這種情況下,為了使得代理委托兩方的關(guān)系達到均衡,必須使預(yù)算博弈的兩方都做出一定程度的讓步。.預(yù)算編制方法不合理作為實施全面預(yù)算管理的開端,預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵步驟。企業(yè)采用的預(yù)算編制方法對預(yù)算目標的實現(xiàn)扮演著重要的角色,直接關(guān)系到預(yù)算管理實施的成效。湖南中煙工業(yè)公司目前的全面預(yù)算管理模式主要是采用預(yù)算編制方法較為單一,基本上是增量或減量的預(yù)算編制。例如該公司當前成本費用項目的預(yù)算編制方法主要因影響產(chǎn)品成本的直接性關(guān)系而定,對與產(chǎn)品成本形成直接相關(guān)的因素直接人工和直

49、接材料等,我們依據(jù)產(chǎn)生的預(yù)算項目編制預(yù)算;對于產(chǎn)品成本形成沒有直接性關(guān)系的期間費用和制造費用,我們則按照上年實際發(fā)生數(shù)加上一定比例的增量進行核算。在此預(yù)算方式下,以單一的分配標準對制造費用進行分配,相對忽視了不同種產(chǎn)品在技術(shù)和作業(yè)量上存在的較大差異,因而成本核算的失真程度較大。各預(yù)算表格的制定僅是簡單的列出了各成本費用項目,預(yù)算報告也僅是對各經(jīng)濟單元下年所需資源的簡單匯總和報告。盡管湖南中煙工業(yè)公司在采用增量或者減量方法進行預(yù)算編制時,已經(jīng)考慮了一些非正常因素和突發(fā)事項,但是增量或者減量幅度的確定在一定程度上帶有臆斷和主觀性,造成預(yù)算的編制并未發(fā)揮效率提升的作用。按照預(yù)算管理實施的目的,編制預(yù)

50、算時我們需要結(jié)合各預(yù)算部門的實際情況,對不同的經(jīng)營內(nèi)容應(yīng)采用適合其特點的編制方法,而不能將編制方法予以簡單化,湖南中煙工業(yè)公司采用的增量或者減量編制方法雖然有其合理性,但過于單一和簡單,降低了預(yù)算編制的效果和預(yù)算執(zhí)行的效率,也不能有效減少環(huán)境變動因素而企業(yè)帶來的沖擊力度。預(yù)算編制標準數(shù)據(jù)亟待建立當前湖南中煙工業(yè)公司尚無形成各成本費用的預(yù)算定額和企業(yè)標準,使得預(yù)算的編制的隨意性較大,與實際情況出現(xiàn)較大程度的偏離,預(yù)算編制的準確性大大受到挑戰(zhàn)。公司目前的預(yù)算編制的依據(jù)不夠充足,主要依據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行預(yù)算編制;但就公司發(fā)展現(xiàn)狀來看,公司的生產(chǎn)環(huán)境較為復(fù)雜,額定體系仍不完善,對預(yù)算的準確性產(chǎn)生不利

51、影響,預(yù)算編制往往是對上年的發(fā)生數(shù)進行規(guī)劃,而未考慮環(huán)境變化的作用。例如,采用新設(shè)備后,一般會顯著提高生產(chǎn)效率,降低物耗水平;經(jīng)濟單位事權(quán)的變化引起所執(zhí)行事項耗用的企業(yè)資源難以衡量,比如員工單人的年度辦公費用標準,資源的分配基礎(chǔ)等。對于一個單元的某個崗位具體分配多少預(yù)算資源,并無一個詳細的衡量尺度。另外,因缺乏歷史數(shù)據(jù)的對比和定額標準的審核,預(yù)算辦公室和相關(guān)部門也只能對申報的預(yù)算數(shù)據(jù)進學位論文行簡單的審批和一刀切,從而形成真正需要預(yù)算資源的單元因缺少所需資源而在工作上偷工減料,而過度申報預(yù)算單元則在年底突擊耗費的現(xiàn)象。.全面預(yù)算管理編制中存在問題的原因分析針對上述湖南中煙工業(yè)公司目前預(yù)算編制存在的編制過程中博弈過多、預(yù)算編制方法不合理、缺乏預(yù)算標準數(shù)據(jù)等問題進行深入分析,發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致這一系列問題的原因主要是公司預(yù)算編制時博弈過多引起預(yù)算松弛及缺少相應(yīng)的信息系統(tǒng)造成的。.全面預(yù)算松弛作為公司的最高決策機構(gòu),湖南中煙工業(yè)公司董事會需要根據(jù)企業(yè)外部大環(huán)境和公司的發(fā)展戰(zhàn)略,結(jié)合公司的實際情況,確定公司預(yù)算年度的經(jīng)營目標和經(jīng)營策略。在此決策的過程中,公司董事會需要考慮以下的博弈內(nèi)容:首先是判斷企業(yè)的外部大環(huán)境是不是準確可靠;預(yù)算編制和執(zhí)行單位是否認同公司確定的經(jīng)營目標和經(jīng)營策略;制定的經(jīng)營目標通過預(yù)算管理得以實現(xiàn)的可能性;制定的相應(yīng)經(jīng)營策略