增值稅會計科目的設置及處理方法

1、增值稅運行幾年來，其核算的會計科目有所增加，核算方法不斷完善。為了便于稅務干部及納稅人充分理解和運用，現(xiàn)將現(xiàn)行的增值稅會計科目的設置及處理方法編撰如下：一、增值稅會計科目的設置企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”、“增值稅檢查調整”、“未交增值稅”三個明細科目。二、各明細科目的核算內容（一）“應交稅金一一應交增值稅”科目核算內容1 .“應交稅金一一應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和當月實際已繳納的增值稅、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、不應從銷項稅額中抵扣的進項稅額、當

2、月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應將尚未繳納的增值稅轉至“應交稅金一一未交增值稅”科目。2 .企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目，可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算，也可以將有關專欄的內容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關明細帳的余額結轉“應交稅金應交增值稅”科目?！皯欢惤鹨灰粦辉鲋刀悺泵骷毧颇靠砂匆?guī)定設置九個專欄進行明細核算，如下圖表：借方：合計記錄：借方各欄數(shù)額進項稅

3、額：記錄購入貨物及應稅勞務而支付準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額已交稅金：記錄月終轉出未交增值稅額轉出未交增值稅：記錄月終轉出未交增值稅額減免稅款：記錄直接減免的增值稅額出口抵減內銷產品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額貸方：合計：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額銷項稅額：記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額進項稅額轉出：記錄購進貨物在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等其他原因不應從銷項稅額抵扣、應轉出的進項稅額轉出多交增值稅：記錄月終轉出多交的增值稅出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報關單等向稅務機關辦退收到的稅額（1）“進項稅

4、額”的帳務處理企業(yè)在國內采購貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同）借記原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本”等科目。企業(yè)

5、接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積”科目。企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等成本的金額，借記其他業(yè)務支出”、制造費用”、委托加工材料”、加工商品”、經營費用”、管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記應付帳款”、銀行存款”等科目。企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按照進口貨物

6、應計入采購成本的金額，借記材料采購”、商品采購"、原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記應付帳款”、銀行存款”等科目。企業(yè)購進免稅農業(yè)產品，按購入農業(yè)產品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記物料采購"、商品采購”等科目；按應付或實際支付的價款，貸記應付帳款”、銀行存款”等科目。不核算進項稅額”項目的帳務處理企業(yè)購入固定資產，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產的價值，具會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及

7、直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農業(yè)產品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。（2）已交稅金”的帳務處理巴交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上交本月的增值稅額，發(fā)生時借記應交稅金一一應交增值稅（已交稅金）”；貸記銀行存款”等（3）轉出未交增值稅”的帳務處理月終，企業(yè)應交增值稅”明細科目的貸方合計數(shù)額

8、大于借方合計數(shù)額的差額即為企業(yè)當月應繳納的增值稅額，由于當月的應納稅額通常在次月繳納，因而應通過轉出未交增值稅”科目處理。將當月發(fā)生的應繳未繳增值稅自應交增值稅”明細科目轉入朱交增值稅”明細科目，借記應交稅金一一應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記應吏稅金一一未交增值稅”。（4）減免稅款”的帳務處理減免稅款”專欄核算企業(yè)兼營減免稅項目按規(guī)定享受的減免稅，發(fā)生時，借記應交稅金一一應交增值稅（減免稅額）工貸記補貼收入”。對納稅人生產、經營減免稅產品、商品已抵扣的購進原材料、輔料、購進貨物及應稅勞務的進項稅額應作進項稅額轉出。納稅人兼營免稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售

9、額占當月全部銷售額（指增值稅應稅銷售收入）的比例乘以當月全部進項稅額的公式計算，即：當月不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額X當月免稅項目銷售額/當月全部銷售額）計算出的不得抵扣的進項稅額，作進項稅額轉出，會計處理為：借記產品（商品）銷售成本（免稅商品）”，貸記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）對于實行增值稅后采取即征即退、先征后退、先征稅后返回等形式減免的增值稅，因在稅收上已作正常的進項抵扣和繳納增值稅，因而其收到的退還減免稅不在減免稅款”專欄核算，但應設置補貼收入”科目，核算收到的退稅或返還的稅款，發(fā)生時：借記銀行存款”，貸記補貼收入”科目。（5）出口抵減內銷產品應納稅款”的帳務處理出

10、口抵減內銷產品應納稅額”專欄，核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，借記應交稅金一一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額”科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目。對確因出口比重大，在規(guī)定期限內不足抵減的部分可按有關規(guī)定給予退稅，企業(yè)在收到退稅時，借記銀行存款”科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目。（6）銷項稅額”的帳務處理企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記應收帳款”、應收票據(jù)”、銀行存款”、應付利潤”等科目；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應交

11、稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記產品銷售收入”、商品銷售收入”、其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記在建工程”等科目；貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按視同銷售貸記產品銷售收入”。企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記長期投資”科目；貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按視同銷售貸記產品（商品）銷售收入”。企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借

12、記在建工程”、應付福利費”等科目；貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按視同銷售貸記產品銷售收入”。企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記營業(yè)外支出”等科目；貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目；按視同銷售貸記產品（商品）銷售收入”。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳的增值稅，借記應收帳款”等科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記其他業(yè)務收入”；企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記其他應付款”等科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”，貸記營業(yè)外收入”科目。（7）進項稅額轉出”的帳務處

13、理企業(yè)購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費以及其他改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記待處理財產損益”、在建工程”、應付福利費”等科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理（8）轉出多交增值稅”的帳務處理月終，企業(yè)應將本月實際多交的增值稅（指應交增值稅”借方中巴交稅金”欄數(shù)額大于應交增值稅”貸方合計數(shù)的余額）自應交增值稅”明細科目轉入朱交增值稅”明細科目。借記應交稅金一一未交增值稅”；貸記應交稅金一一應交

14、增值稅（轉出多交增值稅）（9）出口退稅”的帳務處理企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業(yè)向海關辦理出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記銀行存款”科目，貸記應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。一般來說出口貨物退稅應具備三個條件：一是必須是屬于增值稅征收范圍產品；二是報關離境；三是在財務上已作出口銷售。3.月終應將當月發(fā)生的應繳未繳的增值稅自應交稅金一一應交增值稅”科目轉入朱交增值稅”科目，會計處理為：借：應交稅金一

15、一應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金一一未交增值稅將當月多繳的增值稅（指向稅務機關多繳反映在應交稅金”欄的數(shù)額，而不是通常所說的進項稅額大于銷項稅額的留抵稅額）自應交稅金一一應交增值稅”科目轉入未交增值稅科目，會計處理為：借：應交稅金一一未交增值稅貸：應交稅金一一應交增值稅（轉出多交增值稅）（二）應交稅金一一增值稅檢查調整”科目核算內容：應交稅金一一增值稅檢查調整”科目核算增值稅檢查后的帳務調整，借方發(fā)生額反映檢查后應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額。借記本科目，貸記有關科目；貸方發(fā)生額反映檢查后應調減進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目

16、；全部調整事項入帳后，應結出本帳戶余額，并對余額進行帳務處理：1 .若本帳戶余額在借方，應全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)轉入應交稅金一一應交增值稅”科目，會計處理為：借：應交稅金上一應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金一一增值稅檢查調整2 .若本帳戶余額在貸方，應交稅金一一應交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，應按貸方余額數(shù)作合計處理為：借：應交稅金一一增值稅檢查調整貸：應交稅金一一應交增值稅3 .若本帳戶余額在貸方，且應交稅金一一應交增值稅”帳戶無借方余額，應將應交稅金一一增值稅檢查調整”科目的貸方余額轉入應交稅金一一未交增值稅”科目，會計處理為：借：應交稅金一一增值稅檢查調整貸：應交稅金一一未交增值稅4 .若本帳戶余額在貸方應交稅金一一應交增值稅”帳戶借方余額但小于這個貸方余額應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額轉入應交稅金一一未交增值稅”科目，會計處理為：借：應交稅金一一增值稅檢查調整貸：應交稅金一一應交增值稅應交稅金未交增值稅（三）應交稅金一一未交增值稅”科目應交稅金一一未交增值稅”科