第一章稅務(wù)會計概述

1、稅稅 務(wù)務(wù) 會會 計計課程簡介課程簡介 稅務(wù)會計作為財經(jīng)類專業(yè)的重要課程,是一門建立在會計學(xué)、稅收學(xué)、管理學(xué)等基礎(chǔ)上的應(yīng)用型學(xué)科,具有學(xué)科交叉性強、實踐操作學(xué)科交叉性強、實踐操作性強性強的特點,是融稅收法規(guī)和會計核算于一體的一門專業(yè)會計。 Click to add TitleClick to add TitleClick to add TitleClick to add Title消費稅會計關(guān)稅會計出口貨物免退稅會計主要內(nèi)容主要內(nèi)容納稅基礎(chǔ)增值稅會計稅務(wù)會計概述個人所得稅會計其他稅會計資源稅會計企業(yè)所得稅會計營業(yè)稅會計參考書目參考書目稅務(wù)會計張煒主編，上海財經(jīng)大學(xué)出版社；稅務(wù)會計（第三版）艾華

2、主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社；新企業(yè)會計準(zhǔn)則下稅務(wù)會計操作實務(wù)賀志東主編，電子工業(yè)出版社；中國稅制（第七版）馬海濤主編，中國人民大學(xué)出版社；稅收管理（第五版）吳旭東主編，中國人民大學(xué)出版社。第一章第一章 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 理解稅務(wù)會計的目標(biāo)、原則和基本前提 掌握稅務(wù)會計的會計要素、計量屬性和會計處理程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計基本前提稅務(wù)會計原則和要素稅務(wù)會計計量屬性與處理程序Company L第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會計的內(nèi)涵稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

3、 隨著國家產(chǎn)生，征稅納稅負(fù)擔(dān)納稅計量和記錄（不可能形成規(guī)范的體系） 19世紀(jì)末20世紀(jì)初，所得稅產(chǎn)生、稅收法制化、增值稅推進(jìn)稅務(wù)會計 目前，國內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計構(gòu)成會計學(xué)科三大分支。二、二、稅務(wù)會計的內(nèi)涵稅務(wù)會計的內(nèi)涵（一）稅務(wù)會計的概念 各個學(xué)者的觀點（P2） 本書的觀點：稅務(wù)會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)涉稅會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。 思 考：1.稅務(wù)會計的依據(jù)是什么？2.稅務(wù)會計的對象是什么？稅務(wù)會計的對象稅務(wù)會計的對象 稅務(wù)會計的對象是指稅務(wù)會計核算

4、和監(jiān)督的內(nèi)容。 概括地說，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。 具體地說，包括：1.1.計稅基礎(chǔ)、計稅依據(jù)計稅基礎(chǔ)、計稅依據(jù) 流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額） 成本、費用額。 利潤額與收益額 財產(chǎn)額（金額、數(shù)額） 行為計稅額 2.2.稅款的計算與核算稅款的計算與核算 3. 3.稅款的繳納、退補與減免稅款的繳納、退補與減免 4.4.稅收滯納金、罰金及罰款稅收滯納金、罰金及罰款（二）（二）稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計模式 稅務(wù)會計模式一般分為兩種：1.非立法會計2.立法會計思考：我國屬于哪一種稅務(wù)會計模式？財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，兩者分離有

5、利于形成具有獨立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向。（三）（三）稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的特點法定性稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。稅務(wù)籌劃性企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù)，同時還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。協(xié)調(diào)性稅務(wù)會計是對財務(wù)會計的調(diào)整，兩者具有協(xié)調(diào)性。廣泛性法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計的廣泛性。（四）稅務(wù)會計的任務(wù)（四）稅務(wù)會計的任務(wù)1反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。 2按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企

6、業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。3按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。稅務(wù)會計的任務(wù)稅務(wù)會計的任務(wù)4正確編制、及時報送稅務(wù)會計報表（納稅申報表），認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的審查意見。5及時進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)分析，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，控制稅務(wù)風(fēng)險，降低納稅成本。6充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)稅收利益。 （五）稅務(wù)會計的目標(biāo)（五）稅務(wù)會計的目標(biāo) 稅務(wù)會計的目標(biāo)包括依法納稅，提供會計信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃、實現(xiàn)最大涉稅利益等。 稅務(wù)會計信息的使用者包括：各級

7、稅務(wù)機關(guān)；企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等；社會公眾。三、三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。，來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，它只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)會計基本前提稅務(wù)會計基本前提稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即納稅權(quán)利人。納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體” 有密切聯(lián)系，但

8、不一定等同。納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計原則稅務(wù)會計原則第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標(biāo)，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。 按涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進(jìn)行分類，形成了稅務(wù)會計要素，主要包括：計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得（虧損）、

9、應(yīng)納稅額。 二、二、稅務(wù)會計等式稅務(wù)會計等式 應(yīng)稅收入扣除費用應(yīng)稅所得 計稅依據(jù)適用稅率（或單位稅額）應(yīng)納稅額第五節(jié)第五節(jié) 稅務(wù)會計計量屬性與處理程序稅務(wù)會計計量屬性與處理程序 會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 稅務(wù)會計計量特點歸納為，以歷史成本為主，以重置成本、現(xiàn)行市價為補充，在特定情況下采用公允價值。（一）（一）歷史成本（實際成本）歷史成本（實際成本） 歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。在一般情況下，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史

10、成本強調(diào):其計算時點是企業(yè)取得該項資產(chǎn)時,而不是企業(yè)取得以后持有期間的價值;1.企業(yè)取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出,強調(diào)的是現(xiàn)實性,即使是企業(yè)取得資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出,如果企業(yè)最終沒有兌付這種義務(wù)性支出,其“支出”也是不能包括在歷史成本之中的。（二）（二）重置成本（現(xiàn)行成本）重置成本（現(xiàn)行成本） 重置成本是指在當(dāng)前市場狀況下,用現(xiàn)時價格水平生產(chǎn)或購建與某項資產(chǎn)具有相同使用功能或效用的全新資產(chǎn)的支出。稅法中的重置成本僅限于在特定情況下允許企業(yè)采用，如對舊房及建筑物評估價格計量、對盤盈資產(chǎn)的計量。例如，土地增值稅有關(guān)制度規(guī)定,舊房及建筑物的評估價格是“由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本乘以成新

11、度折扣率后的價格?！保ㄈㄈ┈F(xiàn)行市價現(xiàn)行市價 現(xiàn)行市價是根據(jù)目前公開市場上與被評估資產(chǎn)相似的或可比的參照物的價格來確定被評估資產(chǎn)的價格。 按稅法規(guī)定,對企業(yè)視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低、又無正當(dāng)理由時,應(yīng)按現(xiàn)行市價確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。在具體操作時,必須按稅法規(guī)定的方法和順序依次采用(而非自行選擇):(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。（四）（四）公允價值公允價值 公允價值是指按照市場價格確定的價值。以市場價格作為公允價值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。 當(dāng)企業(yè)以非貨幣形式從各種來源取得收

12、入時,其金額的確定應(yīng)當(dāng)采用該計量屬性,它既適用于關(guān)聯(lián)方,也適用于非關(guān)聯(lián)方。二、稅務(wù)會計處理程序二、稅務(wù)會計處理程序確認(rèn)確認(rèn)計量計量記錄記錄申報申報三、稅務(wù)會計記錄方法三、稅務(wù)會計記錄方法該科目屬于科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。核算企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。（包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，以及由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等，通過“應(yīng)交稅費”核算。企業(yè)。“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目

13、科目。 注意，對于增值稅來說比較特殊，設(shè)置了三個二級科目：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下又分別設(shè)置了“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等9個專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅），借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）貸：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得

14、稅應(yīng)交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等應(yīng)繳土地增值稅應(yīng)繳土地增值稅： 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 借：管理費用管理費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金等應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅1.計提時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2.繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目科目：包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地

15、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。包括企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費：如保險保障基金、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，以及由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等，通過“應(yīng)交稅費”核算。企業(yè)不需要預(yù)計預(yù)計繳納的稅金，不在本科目核算：如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等。（二）營業(yè)稅金及附加（二）營業(yè)稅金及附加本科目屬于科目，用于核算企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。（三）所