財務(wù)會計——貨幣資金及應(yīng)收項目

1、第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目第一節(jié) 貨幣資金 教學目的：1、掌握貨幣資金的概念2、熟悉現(xiàn)金的使用范圍，掌握現(xiàn)金的核算3、了解銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定和銀行結(jié)算方式的種類，掌握銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理什么是貨幣資金？貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。貨幣資金按 其存放地點及用途的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現(xiàn)金（ 一 ） 現(xiàn)金的概念廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本 章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的使用范圍（見書P 14）（ 三 ） 庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各

2、單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般按照單位 3 5 天日常零星支出所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以 根據(jù)企業(yè) 15 天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。（ 四 ） 現(xiàn)金收支的規(guī)定1 、一般應(yīng)當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2、企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，一般不得 坐支。特殊情況，應(yīng)先報經(jīng)開戶銀行審查批準。3、企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng) 開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4、企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀 行

3、提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。5、不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取 現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金； 不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名 義存儲，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。（五）現(xiàn)金的核算企業(yè)必須設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬” ，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。 每日終了， “現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬實相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬” 的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：短缺，借記“待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢”科

4、目，貸記“現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金溢余，借記“現(xiàn)金”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作以下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于 應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險賠償”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損 溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，借記“管理費用現(xiàn)金短缺” 科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余， 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的， 應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流 動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款

5、一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”科目；屬于無 法查明原因的現(xiàn)金溢余，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè) 外收入現(xiàn)金溢余”科目。二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后， 除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外， 超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行； 除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以 用現(xiàn)金直接支付的款項外， 在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)， 都必須通過銀行存款 賬戶進行結(jié)算。銀行存款管理主要包括銀行存款開戶管理及結(jié)算管理兩個方面。1、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

6、基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。 企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取， 只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、 與基本存款賬戶的企業(yè)不在 同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶， 企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存， 但 不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶， 企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié) 算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個 經(jīng)營機構(gòu)開立一個基本存款賬戶， 不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶； 不得在同一家銀 行的幾個分支機構(gòu)開立一般存

7、款賬戶。2、銀行結(jié)算紀律單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用； 不準簽發(fā)、 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)， 套取銀行和他人資金； 不準無理拒 絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。(二)銀行結(jié)算方式的種類目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、 商業(yè)匯票、 支票、 信 用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等方式進行核算，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1. 銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行， 由出票銀行簽發(fā)的， 由其在見票時， 按照 實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2. 銀行本票銀行本票是銀行

8、簽發(fā)的， 承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人 的票據(jù)。銀行本票分定額本票和不定額本票：定額本票面值分別為1000元、 5000 元、 10000元和 50000 元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。3. 商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的， 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者 持票人的票據(jù)。 在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債 務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。 符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票 連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。(1) 商

9、業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。 商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定， 由銷貨企業(yè) 或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣和 承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀 行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。 銷貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收 款或直接向付款人提示付款。 對異地委托收款的， 銷貨企業(yè)可匡算郵程， 提前通過開戶銀行 委托收款。 匯票到期時， 如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款， 開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企 業(yè)，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。(2) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，

10、 由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。 承兌銀行按票面 金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行， 以備由承兌銀行在匯票到期日或 到期日后的見票當日支付票款。 銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以 便轉(zhuǎn)賬收款。 承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)， 如果購貨企業(yè)于匯票到期日 未能足額交存票款時， 承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外， 對出票人尚未支付的匯票金 額按照每天萬分之五計收罰息。采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式 , 可以使企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為外在的票據(jù) , 使商 業(yè)信用票據(jù)化 , 加強約束力 ,有利于維護和發(fā)展社會主義市

11、場經(jīng)濟。4. 支票支票是單位或個人簽發(fā)的 , 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金 額給收款人或者持票人的票據(jù) .支票結(jié)算方式是同城結(jié)算方式中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。 單位和個人在同一票據(jù) 交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制 , 支票上印有“現(xiàn)金”字 樣的為現(xiàn)金支票。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”的轉(zhuǎn)賬支票 , 轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金” 或“轉(zhuǎn)賬” 字樣的為普通支票 ,普通支票可以用于支取現(xiàn)金 , 也可以用于轉(zhuǎn)賬。 在普通支票左 上角劃兩條平行線的 ,為劃線支票 , 劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬 , 不得支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓

12、 .5、信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的， 憑以向特約單位購物、 消費和向銀行存取現(xiàn) 金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。 信用卡在規(guī)定 的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過 10 000 元，普通卡最高不得超過 5 000 元，透支期限最長為 60 天。6、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式， 單位和個人的各種款項的結(jié) 算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、 電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。適用于異地款項

13、結(jié)算。簡便、靈活。7、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 無論單位還是個人都可憑已 承兌商業(yè)匯票、 債券、 存單等付款人債券證明辦理款項收取同城或異地款項。 委托收款還適 用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。分為郵寄和電報兩種。8、托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項， 由付款人向 銀行承認付款的結(jié)算方式。 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位， 必須是國有企業(yè)、 供銷合作社以及經(jīng)營管理較好， 并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托 收承付結(jié)算的款項， 必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)

14、生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。 代銷、寄 銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。分為郵寄和電報兩種，收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。 托收承付結(jié)算每筆的金額起點為 10 000 元。新華書店系統(tǒng)每筆余額起點為 1 000 元。9、信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。 經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè) 銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)， 也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之 間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。上述各種結(jié)算方式的運用，需以加強結(jié)算紀律為保證。（三）銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證

15、要互相核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對， 以便準確地掌握企業(yè)可 運用的銀行存款實有數(shù)。企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對存款賬。 也就是將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。核對時如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時查找原因，屬于記賬差錯的，應(yīng)立即更正。 除記賬錯誤外，還可能是由于未達賬項引起的。具體說有四種情況：（1）銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，因而尚未記賬的款項， 如托收貸款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。（2）銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如

16、 銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費用和向企業(yè)收取的借款利息等。（3）企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)，如企業(yè)存入其他企業(yè)的轉(zhuǎn) 賬支票。（4） 企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付入賬的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。在核對銀行存款賬目過程中，如發(fā)現(xiàn)未達賬項時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果不相等，表明記賬有差錯，需要進一步查對，找出原因，更正 錯誤的記錄；雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤。需要說明的是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”主要是用來核對企業(yè)與銀行雙方的記賬有無差錯，不能作為記賬的依據(jù)。舉例說明企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表

17、的編制。例1假設(shè)某企業(yè)的銀行存款日記賬月末余額120 000元，銀行對賬單余額為124 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項有：銀行已記增加而企業(yè)未記增加的賬項9 000元；銀行已記減少而企業(yè)未記減少的賬項4 000元；企業(yè)已記增加而銀行未記增加的賬項2 000元；企業(yè)已記增加而銀行未記增加的賬項1 000元。根據(jù)上述未達賬項，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日單位：元項目金 額項目金額企業(yè)銀行存款的賬面銀行對賬單的賬面余額余額120 000力口：企業(yè)已記賬，銀行未124 000力口：銀行已記賬，企業(yè)記增加的賬項未記增加的賬項9 0003 000減：企業(yè)已記減少，銀

18、行減：銀行已記減少，企未記減少的賬項業(yè)未記減少的賬項4 0002 000調(diào)節(jié)后的存款余額125 000調(diào)節(jié)后的存款余額125 000三、其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營資金中， 有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款、 在途貨幣資金等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。1、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款 項。企業(yè)匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購 款項，以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金存款不計利息， 除采

19、購員差旅費可以支付少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬 。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證， 進行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金一外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購人員報銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，編制付款憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）” 等科目，貸記“其他貨幣資金一外埠存款”科目。采購員完成采購任務(wù)， 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知， 編制收款憑證。2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票， 按照規(guī)定存入銀行的款項

20、。 企業(yè)向銀行提交“銀 行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)， 編制 付款憑證，借記“其他貨幣資金一銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票支付款項后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑 證，經(jīng)核對無誤后編制會計分錄， 借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）” 等科目，貸記“其他貨幣資金一銀行匯票”賬戶。銀行匯票使用完畢，應(yīng)轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資 金一銀行匯票”賬戶。如實際采購支付后銀行匯票有余額，多余部分應(yīng)借記“銀行存款”科 目，貸記“其他貨幣資金一銀行匯票”科目。匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項時，應(yīng)

21、借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金一銀行匯票”科目。3、銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票， 按照規(guī)定存入銀行的款項。 企業(yè)向銀行提交 “銀 行本票申請書” 并將款項交存銀行， 取得銀行本票時， 應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用銀 行本票支付購貨款等款項后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。如企業(yè)因本 票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時， 應(yīng)填制進賬單一式二聯(lián)， 連同本票一并交 給銀行，然后根據(jù)銀行收

22、回本票時蓋章退回的一聯(lián)進賬單， 借記“銀行存款” 科目，貸記“其 他貨幣資金銀行本票”科目。4、信用證保證金存款信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專 戶的款項。企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項時，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的 “信用證委托書” 回單，借記“其他貨幣資金信用證存款” 科目， 貸記“銀行存款” 科目。 企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單， 經(jīng)核對無誤后進行會計處理， 借記“在 途物資”、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證 存款”科目。如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余額，應(yīng)借記“銀行存款”科目

23、，貸記“其 他貨幣資金信用證存款”科目。5、信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。填制申請表，交存?zhèn)溆媒穑y行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章 退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M賬單，借記“其他貨幣資金信用卡存款”科目，貸記“銀行存款” 科目。企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單， 經(jīng)核對無誤后進行 會計處理，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡存款”科目。”6、存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時， 應(yīng)按實際劃出的余額， 借記“其他貨幣資金存入投資款” 科目，貸記 “銀行

24、存款”科目； 購買股票、 債券等時， 按實際發(fā)生的余額，借記 “短期投資” 科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。7、在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、 解款項業(yè)務(wù)中， 到月終時尚 未到達的匯入款項。企業(yè)收到所屬單位或上級匯出款項的通知， 根據(jù)匯出金額， 借記“其他貨幣資金在途 資金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。收到款項時，根據(jù)銀行通知，借記“銀行存款” 科目，貸記“其他貨幣資金在途資金”科目。四、貨幣資金控制貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)， 加強對其管理和控制， 對于保障企業(yè)資產(chǎn)安 全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益， 具有重要的意義。一般說來

25、， 貨幣資金的管理 和控制應(yīng)當遵循如下原則：（一）嚴格職責分工。（二）實行交易分開。（三）實施內(nèi)部稽核。（四）實施定期輪崗制度。 本次課小結(jié)：貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)， 是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。 貨幣資金按 其存放地點及用途的不同， 分為現(xiàn)金、 銀行存款及其他貨幣資金。 現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn) 金，即庫存現(xiàn)金， 包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機 構(gòu)的貨幣資金。 外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款、 信用證保證金存款、 信用卡存款、 存出投資款、在途貨幣資金等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 教學目的：1、掌握

26、應(yīng)收票據(jù)的概念及不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的基本核算2、掌握應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一 、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)： 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按其面值計價。 但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確 定的利率計提利息， 計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 需要指出的是， 到期不能收回 的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。二、應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。（一）不帶息的應(yīng)收票據(jù)不帶息的票據(jù)到期價值等于應(yīng)收票據(jù)面值。企業(yè)銷售商品、 產(chǎn)品或提供

27、勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借 記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明 的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒約或無力支付款項，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知書或拒絕付款證明等， 將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款” 科目。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算票據(jù)利息， 并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 同時，沖減“財務(wù)費用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，

28、轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后， 期末不再計提利息， 其所包括的利息在有關(guān)備查薄中進行登記， 待實際收到時再沖減收到當 期的財務(wù)費用。票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息= 應(yīng)收票據(jù)票面金額X票面利率X期限票據(jù)期限按日表示時， “算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如：4月 15日簽發(fā)的 90天的票據(jù)其到期日應(yīng)為 7月 14日 90 天 4月剩余天數(shù)五月份實有天數(shù)六月份實有天 數(shù)=90- （30- 15） 31 - 30= 14 （天）。同時計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率十360）。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時， 應(yīng)按收到的本息， 借記“銀行存款” 科目， 按票面價值， 貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，

29、按其差額（未計提利息部分），貸記“財務(wù)費用”科目。例題看書中例 3三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因， 將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其 他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓， 以取得所需物資時， 按應(yīng)計入物資成本的價值， 借記 “物資采購”、“原材料”、“在途物資”等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票 據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金， 將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行， 銀行受 理后從票面金額中扣

30、除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息， 然后將余額付給持票人， 作為銀行 對企業(yè)的短期貸款。 在貼現(xiàn)中， 企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息， 銀行計算貼現(xiàn)利息的利 率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。 其公式為：貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)十360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1票據(jù)到期值=票據(jù)面值X（1+年利率X票據(jù)到期天數(shù)十360）或=票據(jù)面值X（ 1+年利率X票據(jù)到期月數(shù)十12）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款” 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用” 科目， 按應(yīng)

31、收票據(jù)的面值，貸記 “應(yīng)收票據(jù)” 科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸 記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。參看書中例 4如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期， 承兌人的銀行賬戶不足支付， 銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申 請貼現(xiàn)的企業(yè)， 同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。 此時， 貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息 轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的 銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借“應(yīng)收賬款”科目，貸記 “短期借款”科目。 本次課小結(jié)：應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提

32、供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票。 不帶息的票據(jù)到期價值等于應(yīng)收票據(jù)面值。 帶息票據(jù)利息的計算公式 為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X票面利率X期限。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)公式： 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息；貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)十360;貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1;票據(jù)到期值=票據(jù)面值X （1+年利率X票據(jù)到期天數(shù)十360）（或=票據(jù)面值X（ 1+年利率X票據(jù)到期月數(shù)十12）。第三節(jié)應(yīng)收帳款教學目的：1、掌握什么是應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款2、掌握應(yīng)收帳款和壞帳損失的核算一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品、 提供勞務(wù)

33、等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項或代墊的運雜費等， 是企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。二、應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因 素。（一） 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。（ 二 ） 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣 除。三、應(yīng)收賬款的核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時， 借記“應(yīng)收賬款” 科目， 按實際的營業(yè)收入， 貸記“主營業(yè)務(wù)

34、收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅（銷項稅額）”等科目。收回應(yīng)收賬款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如 果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算， 在收到承兌的商業(yè)匯票時， 按照票面金額， 借記“應(yīng)收票據(jù)” 科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 例 5 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價值總額 58000 元，使用的增值稅稅率為 17%，代購貨單 位墊付的運雜費 3000 元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款7086058 000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅

35、額）9 860銀行存款 3000收到貨款時編制會計分錄如下：70 86070借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款860（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款， 在有商業(yè)折扣的情況下， 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例 6某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其銷售金額為 20000元，由于是批量銷售，企業(yè)日給予 10%的商業(yè)折扣，金額為 2000 元，適用的增值稅率 為 17%，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款甲公司 21 060貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 060收到貨款時編制會計分錄如下：借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款21 060（三）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在

36、有現(xiàn)金折扣的情況下， 采用總價法， 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。參看書例 7四、壞賬及壞賬損失壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失， 稱 為壞賬損失。（一） 壞賬損失的確認一般說來 , 壞賬的確認應(yīng)符合下列條件之一：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收款項；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的 可能性極小。（二）壞賬損失的核算備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前， 按期估計壞賬損失并計入每期費用， 同時建立壞賬準備 金。實際發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準備金。備抵法下，為了反映壞

37、賬準備金的計提，壞賬損失的處理情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬 戶。該帳戶屬于“應(yīng)收賬款”帳戶的備抵帳戶。壞賬準備可按下列公式計算：當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算-“壞賬準備”應(yīng)計提壞賬準備金額科目的貸方余額當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于 “壞賬準備” 科目的貸方余額， 應(yīng)按其差額 提取壞賬準備； 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于 “壞賬準備” 科目的貸方余 額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為零， 應(yīng)將“壞賬準備”科目的余額全部收回。企業(yè)提取壞賬時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備 大于其賬面余額的，

38、應(yīng)按其差額提取； 應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額， 借記“壞賬準備” 科目， 貸記“管理費用”科目。實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回， 則應(yīng)按收回的金額， 借記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其 他應(yīng)收款”等科目。企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時， 首先應(yīng)按期估計壞賬損失。 估計壞賬損失的方法有應(yīng) 收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。1應(yīng)收賬款余額百分比應(yīng)收賬款余額百分比法， 是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬率即為當期應(yīng) 估計

39、的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。例8某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3%。，第二年發(fā)生了壞賬損失 6 000元，其中甲單位 1 000 元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收賬款為 1 200 000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款 5 000 元又收回，期末應(yīng)收賬款 1 300 000 元。編制會計分錄如下：第一年提取壞賬準備借：管理費用3 000貸：壞賬準備3000第二年沖銷壞賬借：壞賬準備6 000貸：應(yīng)收賬款 甲單位1 000乙單位 5 000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額為 3 600元(1 200 000 X 3%)應(yīng)提的

40、壞賬準備為 6 600 元( 3600+3000)借：管理費用 6 600貸：壞賬準備6 600第三年，上年已沖銷的乙單位賬款 5 000 元又收回入賬借：應(yīng)收賬款乙單位5 000貸：壞賬準備5 000同時，借：銀行存款5 0005000貸：應(yīng)收賬款乙單位第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額應(yīng)為 3 900=1 300 000 X 3%o應(yīng)提的壞賬準備為-4 700=3 900-8 600借：壞賬準備4 700貸：管理費用4 7002 賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法 ，企業(yè)利用賬齡分析表所提供

41、的信息 ，確定壞賬準備，確定的 方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。例9某企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表31表3 1應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計損失()估計損失金額未到期600 0000.5300過期一個月40 0001400過期二個月30 0002600過期三個月20 0003600過期三個月以上10 0005500合計160 0002400如表3 1所示,該企業(yè)1999年12月31日估計的壞賬損失為 2400元,所以，“壞賬準備” 科目的賬面余額應(yīng)為 2400元。假設(shè)在估計壞賬損失前，“壞賬準備”科目有貸方余額1000元，則該企業(yè)還應(yīng)計提1400 元(2400 1000)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用1400貸：壞賬準備1400再假設(shè)在估計壞賬損失前，“壞賬準備”科目有貸方余額2600元，則該企業(yè)應(yīng)沖減200元(2600 2400)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準備200貸：管理費2003銷貨百分比銷貨百分比法， 是以賒銷余額的一定百分比作為估計壞賬的方法。 企業(yè)可以根據(jù)過去的 經(jīng)驗和有關(guān)資料， 估計壞賬損失與賒銷余額之間的比率， 也可用其他更合理的方法進行估計。第四節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付