財(cái)稅《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

1、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人 指按照營業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 （以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法 ）繳納增值 稅的納稅人 有關(guān)政策（一）兼營。 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算 適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的， 按照以下方法適用稅率或者征收率：1. 兼有不同稅率的銷售貨物、 加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2. 兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服 務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配

2、勞 務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（二）不征收增值稅項(xiàng)目。1. 根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服 務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的 服務(wù)。2. 存款利息3. 被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4. 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、 開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5. 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等 方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù) 債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng) 產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（三）銷售額。1. 貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性 質(zhì)的收入為銷售額。2

3、. 直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的 手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、 過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷 售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷 售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金 融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一 個(gè)會計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除 向委托方收取并代為支付的政府性

4、基金或者行政事業(yè)性收 費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政 事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租 賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民 幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售 額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租 賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利 息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的 余額作為銷售額。（3）試

5、點(diǎn)納稅人根據(jù) 2016年4月30日前簽訂的有形 動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融 資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納 稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù) 的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回 租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服 務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額： 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租 方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借 款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租

6、服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷 售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收 取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí) 際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租 方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可 以開具普通發(fā)票。 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的 借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利 息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技 術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2016年 5 月 1 日后實(shí)收資本達(dá)到 1.7 億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按 照上述第（ 1）、（ 2）、（ 3）點(diǎn)規(guī)

7、定執(zhí)行； 2016年 5月 1 日后實(shí)收資本未達(dá)到 1.7 億元但注冊資本達(dá)到 1.7 億元的， 在 2016 年 7 月 31 日前仍可按照上述第（ 1 ）、（ 2 ）、（ 3 ） 點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行， 2016 年 8 月 1 日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（ 1）、（ 2）、（ 3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。6. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和 代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。7. 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提 供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支 付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。8. 試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得

8、的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單 位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和 支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購 買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可 以開具普通發(fā)票。9. 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取 得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷 售額。10. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地 產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得 的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的 土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目

9、，是指建筑工程施工許可證注明的合 同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。11. 試點(diǎn)納稅人按照上述 4 10 款的規(guī)定從全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國 家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法 有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者 個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑 議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府 支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級

10、）財(cái)政部門監(jiān)（印） 制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng) 稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額。1. 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人， 2016 年 5 月 1 日后 取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年 5月 1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為 40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入 股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)

11、場修建的臨時(shí)建筑物、 構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定。2. 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不 得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)， 發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用 途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/ （1+適用稅率）X適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣 稅憑證。3. 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接 相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（五）一般納稅人資格登記。試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)

12、稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500 萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅 銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。（六）計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅 方法計(jì)稅：1. 公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城 市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停 靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。2. 經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編 撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝 制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、 字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼 （面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配 ）服 務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版

13、權(quán) （包括動(dòng)漫品牌、 形象或者內(nèi)容 的授權(quán)及再授權(quán) ）。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定 程序，按照文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 （試行 ）的通知 （文市發(fā) 2008 51 號 ）的規(guī) 定執(zhí)行。3. 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù) 和文化體育服務(wù)。4. 以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)5. 在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（七）建筑服務(wù)。1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇 適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工 程所需的材料或只采購

14、輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或 者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2. 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適 用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā) 包方自行采購的建筑工程。3. 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承 包合同注明的開工日期在 2016年 4月 30 日前的建筑工程項(xiàng) 目。4. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅 方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)

15、外費(fèi)用為銷售額計(jì)算 應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付 的分包款后的余額，按照 2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù) 繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易 計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付 的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅 額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款 后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6. 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人 （以下稱小規(guī)模納稅人） 跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)

16、算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地 預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)。1. 一般納稅人銷售其 2016年 4 月 30日前取得（不含自 建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn) 時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅 額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2. 一般納稅人銷售其 2016年 4月 30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 為銷售額，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納

17、稅額。納稅人應(yīng)按照 上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3. 一般納稅人銷售其 2016 年 5 月 1 日后取得（不含自建） 的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作 價(jià)后的余額，按照 5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4. 一般納稅人銷售其 2016 年 5 月 1 日后自建的不動(dòng)產(chǎn)， 應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售 額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

18、， 按照 5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5. 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不 含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng) 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或 者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在 地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6. 小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向 機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅

19、申報(bào)。7. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房 地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的 房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5%的征收率計(jì)稅。9. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn) 項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。10. 個(gè)體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第五條的規(guī)定征免增值 稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。11. 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其 購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)

20、外費(fèi)用減去該項(xiàng)不 動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額， 按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1. 一般納稅人出租其 2016年 4月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計(jì)稅方法 ,按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅 額。納稅人出租其 2016 年 4月 30 日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地 不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申 報(bào)。2. 公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速 公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許

21、可證明上注明 的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的高速公路。3. 一般納稅人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的、 與機(jī)構(gòu) 所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 納稅申報(bào)。4. 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住 房），應(yīng)按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī) 構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法 在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行納稅申報(bào)。5. 其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6. 個(gè)人出租住房，應(yīng)按照

22、5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng) 納稅額。（十）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以 取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者 取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申 報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以 及一般納稅人出租其 2016年 4月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適 用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 按照 3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在

23、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不動(dòng)產(chǎn)， 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用，按照 5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī) 構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（十一）一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單 列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不 在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在 機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額， 且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不 動(dòng)產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)

24、繳增值稅。（十二）納稅地點(diǎn)。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市 ），但在同一省 （自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市 ）范圍內(nèi)的， 經(jīng)省 （自治區(qū)、直轄市、 計(jì)劃單列市 ）財(cái)政廳 （局 ）和國家稅務(wù)局 批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)繳納增值稅。（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1. 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策 規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足 以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未 扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵 減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2. 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改

25、增試點(diǎn)之日前 已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng) 當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3. 試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為， 因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定 補(bǔ)繳營業(yè)稅。（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前 取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定 資產(chǎn)。（十五）扣繳增值稅適用稅率。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適 用稅率扣繳增值稅。（十六）其他規(guī)定。1. 試點(diǎn)納稅人銷售電

26、信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識別卡、 電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值 稅。2. 油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī) 定的增值稅稅率，不再適用財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 的通知 （財(cái)稅 20098號） 規(guī)定的增值稅稅率。二、原增值稅納稅人 指按照 中華人民共和國增值稅暫 行條例 （國務(wù)院令第 538 號）（以下稱增值稅暫行條例 ） 繳納增值稅的納稅人 有關(guān)政策（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。1.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予 從銷項(xiàng)稅額中

27、抵扣。2016 年 5 月 1 日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算 的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一 年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、 構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽 車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3. 原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從 銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人 取

28、得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4. 原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配 勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋所列項(xiàng) 目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值 稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5. 原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（ 1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅 指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資 產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 （不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及