內(nèi)部控制案例分析范本

1、范文范例參考內(nèi)部控制案例分析題1 .某國有大型集團公司在 2008年12月26日召開了由集團領導班子成員參加的關于集團內(nèi)部控制建設和實施的高層會議。會議中，公司有關高層管理人員的發(fā)言要點如下：總經(jīng)理劉某：（1）加強內(nèi)部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生， 這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團公司內(nèi)部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、 物力。常務副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控 制，是衡量內(nèi)控質(zhì)

2、量和效果的重要標準。建議重點關注集團內(nèi)部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計 相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關注。在內(nèi)控建設與實施過 程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險事項，應采取一切措施予以回避。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責。（2）注重加強內(nèi)控知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內(nèi)控培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組 織內(nèi)控培訓。董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提

3、三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應當成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構，直接對集團公司總經(jīng)理負責，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進 行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制?？倳嫀熇钅常河捎诩瘓F公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各 行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保 權、重大資本性支出決策權

4、等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經(jīng)理審批制。請從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出該集團公司高層領導在此次會議發(fā)言中的觀點有何不當之處？并 提出改進建議。2 .某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要 求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關重大問題形成決 議。摘要如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安 全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎。會議一致通過了

5、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格 規(guī)范公司治理結(jié)構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構設置和權責分配，做到所有 不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和 員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務流 程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應 的風險應對策略。（4）控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一

6、是實施全面預出的各項措施有哪些不當 之處，并分別簡要說明理算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通 過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關的內(nèi)外部信息，促進 信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投 訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強

7、化內(nèi)部監(jiān)督制 度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構全權負責內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會 和內(nèi)部審計機構在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些 不當之處，并簡要說明理由。3 .為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 的要求,在境內(nèi)外同日上市的 A股份有限公司于 2010年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體 系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、

8、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為 首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟 效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領導小組，建議由董事長任組長， 本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財 政部等五部委發(fā)布的 18項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于

9、公司經(jīng)營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境 的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決 策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席： 根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的 有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力， 可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成

10、。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的 所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項分析判斷 A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第 6號一資金活動4 .(貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制) 某單位有以下內(nèi)部控制規(guī)定， 指出這些控制中存在的問題并提出改進建議：(1)單位財務處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒卡的保 管和財務專用章的管理，外出時其

11、職責由財務處長代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間 交由財務處長管理。負責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由處長代管。(2)關于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款項的用途?金額、支付方式或相關證明；對于金額在10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處長的審批，金額在 10000元以上的用款申請，應經(jīng)過財務處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)， 及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、 權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間

12、等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。(3)公司領導規(guī)定當出納會計因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務由主管會計代理。(4)公司財務科主管會計李海建與出納會計秦志簡，兩人經(jīng)過兩年交往于目前結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理 舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在今后的會計和出納工作中配合得更好，為公司財務工作做出更大的貢獻?！?5)采購員張元富以現(xiàn)金 860元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財會部門作了報銷。(6)公司商品倉庫有 4名保管員，4個人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領導決定配四套鑰匙，每 人一套。(7)公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務，回來后填制“差旅費報銷單”， 在“領導批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報銷。(8)為了保

13、證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點， 發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因,做出處理。(9)對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表 人不在期間，由財務主管代為保管。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。5 .(籌資業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制)B公司籌資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，決定對固定資產(chǎn)進行更新改造，為此決定向全社會發(fā)行無 記名債券，由財務經(jīng)理擬定籌資方案，由董事會決議通過發(fā)行股票。(2)公司選擇具有證券、期貨業(yè)務資格的C證券公司作為本次債券發(fā)行的承銷商，公司指定投資部經(jīng)理負責本次債券的發(fā)行和保管。(

14、3)經(jīng)過中國證券監(jiān)督管理委員會的批準，公司債券正式發(fā)行，所得的發(fā)行收入低于債券面值，兩者的 差額作為財務費用處理。(4)公司留存的債券存根簿上登記債券持有者的姓名、名稱及住所、債券持有人取得債券的日期及債券 編號、債券總額、票面金額、利率、還本付息的期限和方式以及債券的發(fā)行日期。(5)由于今年世界經(jīng)濟不景氣，加之美國推出第三輪量化寬松貨幣預期的增大，避險資金大量進入黃金 市場，國際市場金價持續(xù)走高，公司決定將一部分債券發(fā)行收入用于買賣黃金期貨。(6)每月月末會計人員計算當期的利息費用，并將之作為財務費用處理。(7)債券到期收回后，由財務經(jīng)理、內(nèi)審人員、保管人組成小組，按照序號清點所有證券；清點

15、債券無 缺損號或?qū)θ碧栐蜻M行調(diào)查后，當場焚毀所有債券，填寫焚毀證書，并簽字。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。6 .(投資業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制)B公司投資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)財務部門負責投資預算的編制與審批，研發(fā)部門負責對外投資的分析論證與評估。(2)總經(jīng)理根據(jù)對外投資分析論證與評估結(jié)果，負責所有投資及其處置的批準。(3)公司指定業(yè)務員 A為對外投資業(yè)務的全權代表，談判結(jié)束后可直接簽署并實施合同。(4)業(yè)務員A通過某科研院工作的朋友 C獲悉科研院下屬的人福生物股份有限公司正在研發(fā)一種抗癌新 型中藥，一旦研發(fā)成功利潤率極高，因此極力游說公司總經(jīng)理對人福生物股份有限公司進行風險股權

16、投資。(5)公司經(jīng)理認為此項股權投資可行，派業(yè)務員A與人福生物股份有限公司談判并簽訂投資協(xié)議，共同出資4億元設立匯仁生物股份有限公司，B公司以貨幣資金出資，人福生物股份有限公司以技術出資，雙方股權比例分別為51 %和49%。(6)公司投資部經(jīng)理作為公司證券管理代表，負責跟蹤管理投資項目，掌握被投資企業(yè)的財務狀況、經(jīng) 營情況和現(xiàn)金流量，定期向公司董事會和總經(jīng)理匯報，及時向公司請示重大決策，及時督促分配的投資收益匯 入公司賬戶，每半年向股東大會述職。(7)投資一年后，匯仁生物股份有限公司進行的臨床醫(yī)學實驗表明新型中藥的抗癌療效并不顯著，匯仁 生物股份有限公司的股價開始暴跌，預期股價還會大幅下調(diào)，因

17、此B公司總經(jīng)理當機立斷，決定將全部股份低價轉(zhuǎn)移給E公司。(8)本次投資造成 2億元的巨額損失，公司總經(jīng)理認為生物醫(yī)藥領域?qū)儆诟唢L險、高回報領域，因此并 沒有追究相關人員的責任。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第 7號一采購業(yè)務7 .(采購與付款業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制 )B公司主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，目前主要采用手工會 計系統(tǒng)。通過對 B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如 下：(1)對需要購買的已經(jīng)列入材料清單基礎上的由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單基礎上的由相 關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購

18、支出預算負責的主管人員簽字批準。(2)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、 提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。(3)采購人員F根據(jù)請購單向公司的長期供應商C公司發(fā)出訂購單，采購人員 F長年以來一直負責向 C公司采購材料。(4)根據(jù)倉庫部門記錄，C公司雖然經(jīng)常出現(xiàn)交貨不及時、數(shù)量不符等問題，但由于從C公司采購的材料的價格相對較低，因此財務部門指定C公司為B公司材料的主要供應商。(5)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成

19、驗收后，將原材料交由倉庫人員存入 庫房，并編制預先未連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和 倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。(6)對于驗收部門發(fā)現(xiàn)的存在質(zhì)量問題的材料，B公司要求采貝部門與 C公司進行談判并確定適當?shù)恼圩尳痤~，并授權財務經(jīng)理審批折讓金額，折讓金額一經(jīng)確定，財務部門即應編制貸項憑單，調(diào)整應收賬款。(7)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng) 被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在 未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編

20、制有關的記賬憑證，并登記原材料和 應付賬款賬簿。(8)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。(9)每月月末，財務經(jīng)理授權負責付款的出納人員J負責定期核對供應商的訂單， 針對發(fā)現(xiàn)的任何差異，追查本公司的會計記賬是否有誤，并與供應商及時聯(lián)系，調(diào)整差異。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第8號-資產(chǎn)管理8 .(存貨與生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制

21、 )B公司主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，目前主要采用手工會 計系統(tǒng)。通過對 B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和存貨與生產(chǎn)循環(huán)相關的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘 錄如下：(1)董事長負責制定和修訂采購政策，審批月度采購和生產(chǎn)計劃，總經(jīng)理負責審批或授權審批存貨報廢與處 置，審批或授權審批接受投資或債務重組方式取得存貨。(2)計劃員根據(jù)銷售計劃、庫存量控制標準指定月度生產(chǎn)計劃，將月度生產(chǎn)計劃報生產(chǎn)部門領導批準。(3)計劃員根據(jù)批準的月度生產(chǎn)計劃向生產(chǎn)部門簽發(fā)連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)班組長接到生產(chǎn)通知單后 審批領料單，并到倉庫領取申請的材料。(4)倉庫保管員審核領料單無誤后，將其中一聯(lián)連同材

22、料交給領料員，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫保管員登記材料明細 賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。(5)生產(chǎn)部門負責編制和審核預先連續(xù)編號的物料和人工耗費單應，生產(chǎn)耗用工時應在分批工時卡或公司報 表上予以記錄，載明工人編號、操作信息，質(zhì)量檢測可以在不同生產(chǎn)階段進行，由各生產(chǎn)班組相互進行檢驗， 并出具檢驗報告。(6)生產(chǎn)部門未耗用完的輔助材料，由生產(chǎn)部門自行保管，無需通知倉庫。(7)會計部門的成本會計 K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù) 以核算成本和登記相關賬簿。(8)

23、倉庫保管人員收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，點驗和查收入庫產(chǎn)品， 并根據(jù)驗收單登記存貨臺賬。(9)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應處理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。9 .某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當 收到驗收部門送交的存貨驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領料單。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材 料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時,沒有要求使用領料單，可直接到倉庫領取。

24、如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。要求：(1)從內(nèi)部控制活動角度，分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問題及其可能導致的弊端。(2)針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進措施?！纠}10 簡答題】秦川公司是一家研發(fā)、制造和銷售手機設備的上市公司。由于沒有掌握核心技術，秦川公司只能從外部購買手機芯片。經(jīng)測算，手機芯片占秦川公司手機生產(chǎn)成本的40%秦川公司采購制度規(guī)定：每季度初，采購部經(jīng)理以定向集中采購方式采購本季度生產(chǎn)所需要的數(shù)量較大的手機芯片；驗收部 門負責人對購進芯片的品種、規(guī)格和數(shù)量進行驗收，如果無誤，在開具驗收單后直接入庫。秦川公司倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存

25、貨明細賬，以便對倉 庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單據(jù)后，倉庫保管 員根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。倉庫保管員根據(jù)車間材料員填寫的領料單和銷售人員填寫的銷貨單發(fā)出手 機芯片和手機成品。倉庫保管員在空閑時間對存貨進行必要的實地盤點。要求：(1)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號一一采購業(yè)務“內(nèi)部控制要求與措施”，分析秦川公司在采購業(yè)務環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點，并提出改進建議。(2)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號一一資產(chǎn)管理“內(nèi)部控制要求與措施”，分析秦川公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點，并提出改進建議。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第9號-銷售業(yè)務11.已知B公

26、司銷售與收款內(nèi)部控制有關業(yè)務流程如下：(1)銷售部門收到顧客的訂單后，由銷售經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細審 核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。(2)倉庫在發(fā)運商品出庫時， 均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。 在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應收賬款管理員丙；第四 聯(lián)由乙按編號順序連同訂單一并歸擋保存，作為盤存的依據(jù)。(3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應收 賬款管理員丙，作為記賬和收款的憑證。(4)應收賬款管理員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單

27、核對，如無錯誤，據(jù)以登記應收賬款明細賬，并將發(fā)票 和銷貨單按顧客順序歸擋保存。要求：指出B公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的缺陷。12.(銷售與收款業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制 )B公司主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點，目前主要采用手工會計系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和銷售與收款循環(huán)相關的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)由財務部門信用人員對客戶進行信用評價，充分了解客戶的信譽、財務狀況等，據(jù)此確定客戶信用 額度、信用期限、折扣期限與現(xiàn)金折扣比率。(2)銷售部門指定專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，并與客戶簽 訂銷售

28、合同。(3)企業(yè)制定較為詳細的折扣、折讓和返點等促銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理批準，由銷售人員嚴格執(zhí)行。(4)根據(jù)銷售合同，銷售部門編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權人員批 準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部 門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預先連續(xù) 編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。(5)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā) 運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核

29、對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向 顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。(6)需經(jīng)銷售經(jīng)理審批方可銷售退回，銷售退回的貨物經(jīng)倉庫部門清點后入庫并填制退貨接受報告，財 務部門根據(jù)退貨接受報告和退貨方出具的退貨憑證審核并辦理相應的退款事項。(7)財務部門負責催收應收賬款，妥善保存催收記錄，并建立科學合理的清收獎勵制度以及責任追究和 處罰制度。(8)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部 門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及 時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，

30、信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。(9)現(xiàn)金出納定期向客戶寄送對賬單，與客戶進行賬務核對工作，發(fā)現(xiàn)不符應及時處理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第11號-工程項目【例題13 簡答題】凌輝重工創(chuàng)立于1990年，是一家主要從事建筑工程、能源工程、環(huán)境工程、交通工程等基礎設施建設的 工程公司，凌輝重工成立 20多年來，銷售額年均增長率超過45%是國內(nèi)增長最為迅速的企業(yè)之一，國際業(yè)務也蒸蒸日上，但是，凌輝重工承接的業(yè)務已經(jīng)超越了公司人力資源承受能力，最近，公司管理層花了很大精力 與C國政府達成協(xié)議，將已中標承接的C國政府一項環(huán)保建設工程進行外包，凌輝重工由負責工程建設改為管

31、理工程項目的質(zhì)量和監(jiān)督外包商的施工及竣工，并提供項目建設的咨詢服務。凌輝重工的行政總裁陳文峰預計，如果這個項目可行，未來公司可以采用同樣的運營模式，承接和開拓更 多的業(yè)務，陳文峰相信這類業(yè)務將使公司在有限的人力資源條件下，增加另一收入來源。為有效管理C國的環(huán)保建設工程，陳文峰建議董事會利用密封投標方式進行招標，他已預先向幾個承包商 朋友發(fā)出投標邀請書，并告知有關投標程序和要求。(1)投標者應于7月31日前把密封投標文件提交到工程部；(2)標書中應包含投標的項目細節(jié)；(3)收到密封投標文件信封后，凌輝重工工程部主管在信封口簽名，并將投標文件放入保險箱；(4) 8月5日，陳文峰將負責打開所有密封的

32、投標文件，以最低價為標準選出中標者，并于稍后向董事會 匯報。陳文峰根據(jù)以上程序，在 8月5日選出中標者，并于一周內(nèi)向公司董事會匯報，獲得董事會審批。要求：(1)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號一一工程項目，指出凌輝公司在工程招標管理上存在的不足之處。(2)如果凌輝重工的內(nèi)控評價工作組評價公司招標管理流程是否完善，簡要說明工程部應當提供的幾種內(nèi) 控流程文檔及其用處。(2013年)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第12號-擔保業(yè)務14.(擔保業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制)B公司為上市公司，其對外擔保內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 公司日常營業(yè)活動中擔保業(yè)務比重較大，因此專設擔保業(yè)務部，負責擔保業(yè)務的全過程。(2

33、) C公司要求B公司提供500萬元的擔保，公司總經(jīng)理認為C公司風險較小，因此上報董事會批準。(3) B公司董事會要求 C公司以房地產(chǎn)和土地使用權作為反擔保，C公司同意了 B公司的要求。(4) 雙方達成擔保意向后，由擔保部門負責擬定和審核擔保合同。(5) 企業(yè)在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料，并及時報告擔保事項的實施情 況。(6) 公司指定內(nèi)審部門定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督。(7) 內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn) C公司用于抵押的房地產(chǎn)在才K押前已用于出租，C公司未將反擔保事項告知出租人。(8) 由于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔保的房地產(chǎn)的價格下跌了50%

34、,而且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司并未進行任何的監(jiān)控和管理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請指正?！纠}15 簡答題】B公司是一家上市公司，C公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時兼任 C公司董事。2015年C公司要求B公司提供500萬元的擔保。該業(yè)務部分內(nèi)容如下：(9) B公司總經(jīng)理認為 C公司風險較小，因此簽字同意，并上報董事會批準。(10) B公司董事會要求 C公司以房地產(chǎn)和土地使用權作為反擔保，C公司同意了 B公司的要求，雙方就此達成一致意見。(11) 方達成擔保意向后，由擔保經(jīng)辦部門負責擬定和審核擔保合同。(12) B公司在擔保合同中明確要求 C公司定期提供財務報告與

35、有關資料，并及時報告擔保事項的實施 情況。(13) B公司指定內(nèi)審部門定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督。(14) 于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔保的房地產(chǎn)的價格下跌了50%而且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但 B公司擔保經(jīng)辦部門并未及時發(fā)現(xiàn)，也未及時管理?！疽蟆恳罁?jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號一一擔保業(yè)務，指出B公司在上述擔保業(yè)務開展過程中是否存在不足之處，如果存在不足之處，簡要說明理由。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第17號-內(nèi)部信息傳遞16、(本小題8分。)據(jù)說歷史上某部隊一次命令傳遞的過程是這樣的：一一少校對值班軍官：今晚8點左右，哈雷彗星將可能在這個地區(qū)看

36、見，這種彗星每隔76年才能看見一次。命令所有士兵穿野戰(zhàn)服在操場上集合，我將向他們解釋這一罕見的現(xiàn)象。如果下雨，就在禮堂集合，我會為他們放一部關于彗星的影片。一一值班軍官對上尉：根據(jù)少校的命令，今晚 8點，76年出現(xiàn)一次的哈雷彗星將在操場上空出現(xiàn)。如果下雨，就讓士兵穿著野戰(zhàn)服列隊前往禮堂，這一罕見現(xiàn)象將在那里出現(xiàn)。一一上尉對中尉：根據(jù)少校的命令，今晚8點，非凡的哈雷彗星將身穿野戰(zhàn)服在禮堂出現(xiàn)。如果操場上有雨，少校將下達另一個命令，這種命令每隔76年才出現(xiàn)一次。一一中尉對上士：今晚 8點，少校將帶著哈雷彗星在禮堂出現(xiàn)，這是每隔76年才有的事。如果下雨，少校將命令彗星穿上野戰(zhàn)服到操場上去。一一上士對

37、士兵：在今晚 8點下雨的時候，著名的 76歲的哈雷將軍將在少校的陪同下，身著野戰(zhàn)服，開著他 那“彗星”牌汽車，經(jīng)過操場前往禮堂。經(jīng)過5次傳遞，少校的命令已經(jīng)變得面目全非，資訊失真率達到90%上。<1> 、題目中的小故事反映了企業(yè)內(nèi)部控制中的哪個要素存在問題，并指出其他幾種內(nèi)部控制要素。<2> 、哈雷彗星與將軍的這個小故事反映的是企業(yè)內(nèi)部控制應用指引中的哪個指引，企業(yè)需要關注的主要風 險有哪些？企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第18號一信息系統(tǒng)17. 2009年，已從某大型超市一分店辭職的方某、陳某和當時在該店任咨詢員的于某合謀，利用非法程序截留 超市營業(yè)款。此后一年多時間里，由

38、方某設計并定期修改非法程序，利用其他人擔任超市咨詢員、收銀員的工 作便利，將方某設計的非法應用程序安裝傳送到該超市其他數(shù)個分店的收銀系統(tǒng)，并從社會上物色和招聘人員，進行面試和犯罪技能培訓，然后將“自己人”安插到超市收銀員等崗位，先后侵吞營業(yè)款近400萬元。上述贓款由收銀員上交后，再按比例分成，涉案人員各得贓款千元至數(shù)十萬元不等。眾所周知，正因為有了功能強大的信息系統(tǒng)一一POS系統(tǒng)，零售業(yè)才有了脫胎換骨的變化。然而，信息技術是一把雙刃劍，隨著企業(yè)信息系統(tǒng)的應用和會計信息系統(tǒng)的普及，信息技術幫助企業(yè)改善了經(jīng)營管理，加強 了會計的反映和監(jiān)控職能， 整體提高了企業(yè)的營運效率和信息質(zhì)量水平，這些都顯現(xiàn)出

39、了信息技術的有利一面。但與此同時，惡意的數(shù)據(jù)竊取、計算機舞弊、病毒侵襲、黑客的肆意妄為、非法的程序變更現(xiàn)象屢見不鮮，這 又折射出了信息技術不利的一面。要求：(1)該大型超市收銀舞弊案之所以會發(fā)生的主要原因是什么？(2)針對這種舞弊案，應該如何加強超市內(nèi)部控制，特別是POS系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能？ 18、(本小題8分。)某商業(yè)銀行進行信用卡客戶信息管理的信息系統(tǒng)設計開發(fā)，考慮到成本效益問題，該銀 行決定采用業(yè)務外包的方式進行此項業(yè)務的開發(fā)。在開發(fā)過程中，銀行派出了一名信用卡管理部門的工作人員王某同外包商一起進行該項開發(fā)工作，王某為外包商提供關于銀行需求的詳細信息，同時也參與信息系統(tǒng)開發(fā)的程序設計工作

40、。雙方溝通融洽，合作順利，在合 約規(guī)定的時間內(nèi)很好地完成了該項工作。開發(fā)完成的信息系統(tǒng)交由銀行進行系統(tǒng)的初始化錄入工作，由于王某參與了系統(tǒng)開發(fā)，對該系統(tǒng)比較了解，銀 行決定仍由他主持參與該系統(tǒng)的初始化工作。在錄入過程中，王某利用自己對系統(tǒng)程序的掌握，在信用卡透支 限額掃描、超額鎖卡等信息錄入中篡改了程序，使系統(tǒng)掃描跳過了對自己信用卡的檢測，使自己的信用卡不會 因透支限額限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了沒有任何透支限額的“至尊卡”。但是一年多以后， 由于一次偶發(fā)的停電事故，銀行不得不對信用卡透支額度做人工掃描，這時才發(fā)現(xiàn)王某的信用卡已存在巨額透支，并且仍可以正常使用，而系統(tǒng)卻從未檢測到。

41、經(jīng)過有關部門的調(diào)查取證，最終對王某進行了相應處罰，銀 行也修護了信用卡信息系統(tǒng)。<1> 、根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第13號一一業(yè)務外包，承包方至少應該具備哪些條件。<2> 、根據(jù)材料，簡要分析該銀行在信息系統(tǒng)運行與維護方面存在哪些問題，并提出應對措施。內(nèi)部控制評價指引19. ABC會計師事務所的 A注冊會計師和 B注冊會計師接受委派，對 Y集團股份有限公司(以下簡稱 Y公司) 2010年12月31日與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核。Y公司采用手工記賬。 A注冊會計師和B注冊會計師于2009年11月12日至18日對Y公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審

42、核工作底稿 中記錄了了解、評價和測試的事項，摘錄如下：(1) Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登 記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2) 會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單， 并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3) Y公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物

43、，在驗收 單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬 和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記 材料明細賬。會計部只根據(jù)附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。Y公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負責；但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單， 在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票， 并在憑單上加蓋“已支付”的印章。(5) Y公司設立了內(nèi)部審計部，直接對董事長負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。(6)

44、Y公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送業(yè)務等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(7) Y公司員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部門對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。要求：根據(jù)上述情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出Y公司內(nèi)部控制在設計和運行方面的缺陷并提出改進建議。20、(本小題8分。)S公司是一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，S公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了企業(yè)內(nèi)部控制手冊(以下簡稱手冊)，自 2012年1

45、月1日起實施。為了檢驗實施效果，S公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組 長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。關于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)手冊中有關資金投 放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下： 資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，手冊規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投 資，但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，手冊規(guī)定，總會計師在無法正

46、常履行職權的情況下，應當授 予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。物資采購環(huán)節(jié)。手冊規(guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，手冊規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，手冊規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。<1>簡述企業(yè)內(nèi)部控制評價的一般程序；<2>根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷

47、資料中各項內(nèi)部控制設計是否有效，并 逐項說明理由?！纠}21 ,綜合題】甲公司是一家制造行業(yè)的上市公司，尚未采用計算機進行事務管理和記賬。按照上級主管部門的要求,決定開展一次內(nèi)部控制有效性自我評價。評價工作底稿中的部分記錄摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存 登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員 A登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)會計人員 B負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單， 并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量

48、。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達 后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物， 在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登 記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉 庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計 人員C負責，但保留了支票印章。C根據(jù)已適當批準的

49、憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，檢查人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一 致之處。(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單。倉 庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收 發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在 1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審 核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金

50、賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款 項。證券買賣、資金存取的會計紀錄由會計部處理。檢查人員了解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計紀錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、總經(jīng)理的融資權限和批準程序。經(jīng)了解，2010年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了 1億元貸款。(8)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負

51、責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具審計 報告。D和E注冊會計師獲取了 2010年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。(9)甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日 記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(10)員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出 憑據(jù)后付款?！疽蟆扛鶕?jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在內(nèi)部控制缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設計與運行方面的 缺陷，并提出改進建議。綜合案例案例分析題22 甲公司系境內(nèi)外同時上市的

52、公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以及據(jù)此修改后的公司內(nèi)部控制手冊，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：(一)關于內(nèi)部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制 有效性負全責，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成

53、評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審 定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關業(yè)務部門負責 組織本部門的內(nèi)控自查工作。(二)關于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按公 司法和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重 要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè) 務或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方 法?？紤]到公

54、司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅 采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。(三)關于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 和公司內(nèi)部控制手冊 實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位 溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)

55、部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控 制缺陷進行綜合分析和全面復核。(四)關于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。(五)關于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月企業(yè)內(nèi)

56、部控制基本規(guī)范發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關審計意見。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。案例分析題23錦江公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售業(yè)務、采購業(yè)務、存貨業(yè)務、資金活動方面的相關內(nèi)部控制制度的設計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：1 .銷售業(yè)

57、務控制(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職 員在職權范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一 聯(lián)交財務部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向 顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部 門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及 時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯