新事業(yè)單位會計制度講解第十六講

1、新事業(yè)單位會計制度講解第十六講財政補助結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。注：財政撥款結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。中央部門結(jié)余資金是指部門預算項目支出結(jié)余資金。結(jié)余資金的使用和管理原則是：中央部門在年度預算執(zhí)行結(jié)束后形成的項目支出結(jié)余資金，應全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算，按預算管理的有關規(guī)定，用于本部門相關支出。中央部門在編制本部門預算時，可以在部門本級和下級預算單位之間、下級不同預算單位之間、不同預算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。中央部門項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前

2、，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應報財政部審批。二、本科目應當按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。三、財政補助結(jié)余的主要賬務處理如下：（一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”科目，貸記或借記本科目。（二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入

3、財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額?！纠?1】甲事業(yè)單位2013年有關財政補助結(jié)余業(yè)務如下：（1）12月末，經(jīng)對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析后，按照有關規(guī)定，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額3萬元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。做會計分錄如下：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）30000貸：財政補助結(jié)余30000（2）假設按規(guī)定應上繳財政補助結(jié)余資金2萬元，通過財政授權支付結(jié)算。甲單位會計處理如下：借：財政補助結(jié)余20000貸：零余額賬戶用款額度20000非財政

4、補助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出一一非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出一一項目支出（非財政專項資金支出）”、“

5、其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（XX項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（XX項目），貸記“事業(yè)基金”科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額?！纠?2】甲事業(yè)單位2013年有關非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務如下：（1） 12月末，甲單位將“上級補助收入一一A項目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出一一A項目”余額3

6、80000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：上級補助收入A項目400000貸：本財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目400000借：本財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目380000貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出380000（2） 12月末，經(jīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。甲單位做會計分錄如下：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目20000貸：事業(yè)基金20000事業(yè)結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務處理如下：（一）期末，

7、將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出本一其他資金支出”或“事業(yè)支出一一基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助

8、結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應無余額。【例33】甲事業(yè)單位2013年有關事業(yè)結(jié)余業(yè)務如下:(1) 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)收入一一非專項資金收入3520000上級補助收入非專項資金收入960000其他收入一一非專項資金

9、收入100000貸：事業(yè)結(jié)余4580000(2) 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。作會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余4220000貸：事業(yè)支出一一其他資金支出3280000上繳上級支出720000其他支出非專項資金支出220000(3)年末，將事業(yè)結(jié)余(貸方余額)36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余360000貸：非財政補助結(jié)余分配360000經(jīng)營結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務

10、處理如下：(一)期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。【例34】甲事

11、業(yè)單位2013年有關經(jīng)營結(jié)余業(yè)務如下：(1)12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經(jīng)營收入1000000貸：經(jīng)營結(jié)余1000000借：經(jīng)營結(jié)余900000貸：經(jīng)營支出900000（2）年末，將經(jīng)營結(jié)余（貸方余額）10萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經(jīng)營結(jié)余100000貸：非財政補助結(jié)余分配100000非財政補助結(jié)余分配一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或

12、貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費一一應繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金一一職工福利基金”科目。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應無余額?！纠?5】甲事業(yè)單位2013年有關結(jié)余分配業(yè)務如下：（1）年度終了，甲單位將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入了“非財

13、政補助結(jié)余分配”，將經(jīng)營結(jié)余貸方余額10萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補助結(jié)余分配”。假設按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%寸經(jīng)營結(jié)余計算繳納所得稅。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：非財政補助結(jié)余分配一一繳納企業(yè)所得稅25000貸：應繳稅費一一應繳企業(yè)所得稅（10萬X25%25000（2）對事業(yè)結(jié)余36萬元和稅后經(jīng)營結(jié)余7.5萬元按財政部門核定的比例40概取職工福利基金，其余60%結(jié)余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：提取職工福利基金=（36萬+7.5萬）X40%=17.4（萬元）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=（36萬+7.5萬）X60%=26.1（萬元）借：非財

14、政補助結(jié)余分配一一提取職工福利基金174000貸：專用基金一一職工福利基金174000借：非財政補助結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金261000貸：事業(yè)基金261000新事業(yè)單位會“制度講解第六講單項字母填CF列各小題備選答案中，只有個符合題意的正喀案。翻選定答案所對應僦文內(nèi))1,支出功能分及后映前府支巾的內(nèi)容和方向，事井里芍應分茶加云科目的小利軟量().A. 2為B.湖C. 4委D. 5援ABCD正確答案，B【解析】，支出功能分類反映政府支出的榨和與4支出功能弁類設置類、款、麗三級科樂判斷38(在野小ifi后面的恁號內(nèi)帽人列斷惹果，你認為正確的用一，表不，錯侯的用-X爭示e)1.肚末.,將與11收入、上黑補/收入、時屬單位上徵收久、且他收人本朋發(fā)主輸中的專項資金收人結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科三，借記“事業(yè)O