支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理

1、支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理曾建斌理道公司版權(quán)所有1企業(yè)國(guó)際收支的分類：外匯資本轉(zhuǎn)移-國(guó)際投資分利潤(rùn)、歸還投資、減資、清算所得國(guó)際借貸還借款、付利息貿(mào)易往來(lái)-貨物貿(mào)易包括經(jīng)常轉(zhuǎn)移：損贈(zèng)、賠償?shù)确?wù)貿(mào)易特許使用費(fèi)、咨詢勞務(wù)、工程勞務(wù)等墊付往來(lái)支付境外公司代墊費(fèi)用工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、采購(gòu)、研發(fā)等2企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅·消極所得：股息紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得·積極所得：勞務(wù)的分類-工程勞務(wù):在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、堪探及其他工程作業(yè)-咨詢服務(wù)：在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛

2、樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)國(guó)家稅務(wù)總局令19號(hào)3企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅項(xiàng)目適用規(guī)定特征稅率優(yōu)惠稅率征管消極所得第三條第三款在境內(nèi)沒(méi)有場(chǎng)所；或者有設(shè)立場(chǎng)所但收入與場(chǎng)所無(wú)關(guān)20%10%法定扣繳積極所得第三條第二款在境內(nèi)設(shè)立、構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所25%沒(méi)有優(yōu)惠核定征收為主非法定扣繳4企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)-對(duì)非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳、以支付人為扣繳義務(wù)人（法定扣繳）·消極所得：股息、紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得-對(duì)非居民企業(yè)在境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人（指定扣繳）&

3、#183;積極所得：工程建筑及其咨詢勞務(wù)5企業(yè)國(guó)際收支的分類：流轉(zhuǎn)稅·流轉(zhuǎn)稅-不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍：利潤(rùn)分配，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等-勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)：境內(nèi)服務(wù)，屬于征稅范圍·國(guó)內(nèi)規(guī)定免稅：技術(shù)轉(zhuǎn)讓·稅收協(xié)定規(guī)定免稅：運(yùn)輸服務(wù)-勞務(wù)發(fā)生在境外：完全發(fā)生在境外的服務(wù)6支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理境內(nèi)企業(yè)海關(guān)監(jiān)管境內(nèi)銀行境外銀行境外企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管外匯監(jiān)管7支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理·涉及的稅收種類-所得稅-個(gè)人所得稅-營(yíng)業(yè)稅-增值稅（境內(nèi)維修）8支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理境內(nèi)國(guó)內(nèi)規(guī)定境外支付款項(xiàng)稅收協(xié)定1、優(yōu)先遵守稅收協(xié)定的規(guī)定2.有權(quán)選擇國(guó)內(nèi)規(guī)定、稅收協(xié)定中的最優(yōu)惠規(guī)定9案例分析銷

4、售設(shè)備后在境內(nèi)提供安裝、培訓(xùn)、調(diào)試服務(wù)的稅務(wù)處理中日稅務(wù)協(xié)定議定書第一條：與銷售、出租設(shè)備相關(guān)的咨詢勞務(wù)，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)日本國(guó)企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在我國(guó)提供與銷售或出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，不論日期長(zhǎng)短，均應(yīng)依照中日雙方簽訂的議定書的第一條的規(guī)定，不視為在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。（85）財(cái)稅外字第042號(hào)10支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理關(guān)注稅收規(guī)定尋找稅收協(xié)定國(guó)家稅務(wù)總局：政策法規(guī)：稅收協(xié)定讀懂稅收規(guī)定運(yùn)用稅收協(xié)定11支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·無(wú)需提交稅務(wù)證明的支付項(xiàng)目匯發(fā)200864號(hào)-在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用-發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款-進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)

5、構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用-境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)-境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款-境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生修理、油料、港雜費(fèi)12支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明匯發(fā)200864號(hào)單筆3萬(wàn)美元以上支付項(xiàng)目需要提交稅務(wù)證明-境外個(gè)人的工作報(bào)酬-資本項(xiàng)目：股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)-服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目·運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)-收益項(xiàng)目·融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益13支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明-需提交稅務(wù)證明的特殊項(xiàng)目（匯發(fā)200952

6、號(hào)·外資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資·外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資·投資性外資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)14支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·辦理稅務(wù)證明的管理規(guī)定-辦理順序：先國(guó)稅后地稅，使用同一張稅務(wù)證明-辦理需要提供的資料·申請(qǐng)表、提供勞務(wù)發(fā)生情況說(shuō)明·合同、協(xié)議·發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯通知書·完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件-免稅、完稅-不予征稅無(wú)需

7、申請(qǐng)15支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明在支付地還是業(yè)務(wù)發(fā)生地辦理16支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·在國(guó)稅辦理還是地稅辦理？（特別：所得稅歸地稅管理企業(yè)）-國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)第一條：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理-國(guó)稅函200950號(hào)第二條：除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。-國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)第二條：由支付單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的，只限于源泉扣繳的稅款，比如：股息、利息、租金、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得17支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·準(zhǔn)確理解稅務(wù)證明與納稅的關(guān)系-不需要辦理稅務(wù)證

8、明不意味不需要納稅-稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)關(guān)注3萬(wàn)美元以下項(xiàng)目的稅務(wù)問(wèn)題-3萬(wàn)美元以下·如果不予征稅，無(wú)需辦理手續(xù)·如果免稅，未明確，建議辦理手續(xù)·如果享受協(xié)定優(yōu)惠，應(yīng)辦理手續(xù)18支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得流轉(zhuǎn)稅、所得稅對(duì)境內(nèi)的界定不一致·積極所得的稅務(wù)處理-流轉(zhuǎn)稅：境內(nèi)勞務(wù)征稅，完全發(fā)生在境外的勞務(wù)不征稅-所得稅·在境外提供的服務(wù)，不征稅-可能征收流轉(zhuǎn)稅：如境外設(shè)計(jì)、咨詢·在境內(nèi)提供的服務(wù)-與對(duì)方簽訂稅收協(xié)定：構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)才征稅-與對(duì)方?jīng)]有簽訂稅收協(xié)定：征收所得稅19認(rèn)識(shí)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的方式 過(guò)境貿(mào)易實(shí)體存在跨境消費(fèi)人員流動(dòng)20支付境外費(fèi)

9、用的稅務(wù)處理：積極所得·境外積極所得營(yíng)業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)分析-按照流程稅條例的規(guī)定，屬于發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)，在境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)·增值稅對(duì)境內(nèi)勞務(wù)的判斷（實(shí)施細(xì)則第18條）-貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)-應(yīng)稅勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)·在境外提供勞務(wù)不予征收增值稅21支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·營(yíng)業(yè)稅對(duì)境內(nèi)勞務(wù)的判斷（細(xì)則第四條）-提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)-所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)·向境外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)免證營(yíng)業(yè)稅-所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)-所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在

10、境內(nèi)22支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·境外機(jī)構(gòu)的不同的勞務(wù)服務(wù)模式1.境外企業(yè)在境內(nèi)提供服務(wù)，企業(yè)在境內(nèi)接受服務(wù)2.境外企業(yè)在境外提供服務(wù)，企業(yè)在境內(nèi)接受服務(wù)3.境外企業(yè)在境外提供服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)在境外接受服務(wù)23支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得財(cái)稅2009111號(hào)·境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)中，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅.-上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定-根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)

11、中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅24支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·重慶的規(guī)定可供參考：關(guān)于境內(nèi)勞務(wù)的確認(rèn)問(wèn)題實(shí)施細(xì)則第四條第一項(xiàng)所稱“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”不包括以下情形：（一）境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)；（二）從境外載運(yùn)旅客或貨物入境；（三）境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外接受境外的單位和個(gè)人提供的勞務(wù)。25支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·境外機(jī)構(gòu)積極所得的所得稅如何征收-服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，在國(guó)內(nèi)有所得稅納稅義務(wù)-服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、內(nèi)外，以勞務(wù)發(fā)生地為

12、原則劃分其境內(nèi)外收入·境內(nèi)取得的勞務(wù)收入在國(guó)內(nèi)有所得稅納稅義務(wù)-稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性的疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明-如非居民不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅26支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·在實(shí)務(wù)中執(zhí)行該規(guī)定的問(wèn)題-該項(xiàng)服務(wù)是否可以不入境提供，不入境是否符合常識(shí)、行規(guī)？-對(duì)方不入境，雙方如何溝通？服務(wù)成果如何提交？-合同中對(duì)服務(wù)地點(diǎn)是否界定？如何界定？·合理的工作量劃分：合同協(xié)議中有明確的劃分、可以根據(jù)工作分辨-合同、協(xié)議：具體服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)時(shí)間、工作

13、量-提供服務(wù)工作計(jì)劃-提供服務(wù)工作記錄、相關(guān)單據(jù)及其證明文件問(wèn)題分析：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特別問(wèn)題27支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·非居民企業(yè)所得稅核定征稅方式國(guó)稅發(fā)201019號(hào)-按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：-應(yīng)納稅所得額=收入總額X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-按成本費(fèi)用核定的應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額= 成本費(fèi)用總額/（1：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額= 經(jīng)費(fèi)支出總額/（1：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率：營(yíng)業(yè)稅稅率）X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率28支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)

14、的核定利潤(rùn)率：-從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%-從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%-從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。·稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額問(wèn)題分析：演藝收入的所得稅征收29支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得國(guó)稅發(fā)20093號(hào)·企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間（第37條）-扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)從支付或者到期應(yīng)付的款項(xiàng)中扣繳-到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)-應(yīng)理解為孰先原則·營(yíng)

15、業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析-根據(jù)營(yíng)業(yè)稅、增值稅的規(guī)定30支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·增值稅（增值稅暫行條例18條）-沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒(méi)有代理人以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人·營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅條例11條）-沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒(méi)有代理人的以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人·增值稅、營(yíng)業(yè)稅為一定條件下的扣繳義務(wù)31支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·勞務(wù)費(fèi)用在稅收協(xié)定中的規(guī)定（所得稅）-如果境外機(jī)構(gòu)通過(guò)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以在中國(guó)征稅·中國(guó)有權(quán)征稅，中國(guó)可以放棄·包括設(shè)立機(jī)構(gòu)、按稅收協(xié)定構(gòu)成

16、常設(shè)機(jī)構(gòu)-中國(guó)只能對(duì)屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征收所得稅提示：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后還涉及個(gè)人所得稅32支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·是否構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)的判斷-中日協(xié)定協(xié)定：·咨詢勞務(wù)：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過(guò)六個(gè)月·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過(guò)6個(gè)月-中美稅收協(xié)定·勞務(wù)，包括咨詢：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過(guò)六個(gè)月·鉆井、油井等：使用期限三個(gè)月以上·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過(guò)6個(gè)月33支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)國(guó)稅函2007403號(hào)·如何計(jì)算稅收協(xié)定中的6個(gè)月-連續(xù)12個(gè)月的確定·日歷年度·納稅年度

17、、會(huì)計(jì)年度·任意連續(xù)-一個(gè)月的確定-連續(xù)超過(guò)30天未派遣人員的扣減34支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·如果合同為3年，實(shí)際每年只有幾天，如何判斷是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)-對(duì)超過(guò)12個(gè)月的服務(wù)項(xiàng)目，以雇員在該項(xiàng)目總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開月份推算的12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間-如果該項(xiàng)超過(guò)12個(gè)月的項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國(guó)企業(yè)的雇員只在某一個(gè)12個(gè)月期間來(lái)華提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，仍應(yīng)判定該項(xiàng)外國(guó)企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)·同時(shí)在國(guó)內(nèi)為多家提供服務(wù)如何處理35支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·工程項(xiàng)目是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-在一個(gè)工地或同一個(gè)工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)

18、目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在我國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算36支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·工程項(xiàng)目是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期-非居民企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期37支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·稅收協(xié)定按183天判斷常駐機(jī)構(gòu)的國(guó)家、地區(qū)-香港-泰國(guó)-印度-新加坡（今年新增

19、）·服務(wù)人員入境、離境、一日內(nèi)多次往返均作為一天計(jì)算38支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·購(gòu)買設(shè)備安裝費(fèi)的稅務(wù)處理-安裝包含：裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)、土建等-設(shè)備不涉及安裝-設(shè)備涉及安裝·未列明安裝條款·列明安裝條款-未單獨(dú)作價(jià)-單獨(dú)作價(jià)-根據(jù)海關(guān)估價(jià)協(xié)議，安裝費(fèi)不計(jì)入進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格39支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·在境內(nèi)實(shí)施安裝的納稅：營(yíng)業(yè)稅-屬于安裝勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅-如果沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定：不低于總價(jià)5%-如果委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)實(shí)施·可以按建筑轉(zhuǎn)包差額納稅境內(nèi)實(shí)施方必須在當(dāng)?shù)叵蚓惩鈾C(jī)構(gòu)開具發(fā)票國(guó)稅發(fā)1995197

20、號(hào)40支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·在境內(nèi)實(shí)施安裝的納稅：所得稅-沒(méi)有稅收協(xié)定的：繳納所得稅-有簽訂稅收協(xié)定·安裝地是外國(guó)企業(yè)的固定場(chǎng)所，可以構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)·構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納所得稅·沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不交納所得稅國(guó)稅發(fā)201019號(hào)-沒(méi)有單獨(dú)列明安裝價(jià)值：按不低于10%核定收入41支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：傭金匯發(fā)200864號(hào)·向境外支付傭金的稅務(wù)分析-按營(yíng)業(yè)稅條例，需要繳納營(yíng)業(yè)稅-無(wú)需提供稅務(wù)證明（不論金額大小）-傭金的比例問(wèn)題·稅前扣除比例：5%-國(guó)內(nèi)貿(mào)易的傭金（應(yīng)屬于來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)）-市場(chǎng)營(yíng)銷、市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)用、市場(chǎng)信息服務(wù)費(fèi)

21、42支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：調(diào)查費(fèi)·市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)的稅務(wù)分析·完全在境外完成，不交納營(yíng)業(yè)稅·完全在境外完成，不交納所得稅·境內(nèi)完成-有稅收協(xié)定，構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)才征稅-沒(méi)有稅收協(xié)定，交納所得稅案例分析：市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告的版權(quán)問(wèn)題43支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)·差旅管理、人力資源管理費(fèi)用、酒店管理費(fèi)用·國(guó)內(nèi)公司向境外企業(yè)支付差旅管理費(fèi)用、人力資源管理費(fèi)用-屬于境外發(fā)生，境內(nèi)接受服務(wù)-需要繳納營(yíng)業(yè)稅-不需要繳納所得稅-服務(wù)方式的明確問(wèn)題分析：支付管理費(fèi)的稅前扣除-提供出入境記錄-如果集團(tuán)統(tǒng)一服務(wù)的處理44支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)·

22、如何支付境外機(jī)構(gòu)代墊的保險(xiǎn)費(fèi)-總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購(gòu)買保險(xiǎn)-向全球分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)-按保險(xiǎn)法：不能隨意購(gòu)買境外保險(xiǎn)-建議按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)處理·集團(tuán)公司分?jǐn)偲渌芾碣M(fèi)的處理45支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)1.現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)·屬于境外勞務(wù)：只完成1與2境內(nèi)2.境外設(shè)計(jì)-勞務(wù)為境外發(fā)生3.指導(dǎo)施工-需要征收營(yíng)業(yè)稅境外·屬于境內(nèi)勞務(wù)：完成1.2.3-征收納營(yíng)業(yè)稅-構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)征收所得稅46支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)·支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)、工程費(fèi)的所得稅處理-不構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)：不繳納所得稅-提供準(zhǔn)確收入、成本費(fèi)用：按利潤(rùn)繳納所得稅-不能提供準(zhǔn)確費(fèi)用：按核定利潤(rùn)，利潤(rùn)率15%47支付

23、境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)問(wèn)題分析：受眾不等于服務(wù)接受方·付匯需要提供的資料-書面申請(qǐng)-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知不需要提供有資格代理的機(jī)構(gòu)證明-稅務(wù)憑證·稅務(wù)處理-廣告在境外發(fā)布，境內(nèi)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)-不需要繳納所得稅48支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)·支付廣告費(fèi)用的特殊問(wèn)題-廣告發(fā)布：繳納3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)·案例：支付的境外廣告費(fèi)中包含音樂(lè)版權(quán)的稅務(wù)處理49支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)·參展費(fèi)包括的內(nèi)容-攤位費(fèi)，搭建費(fèi)，道具租賃費(fèi)，電費(fèi)及電安裝費(fèi)，宣傳廣告費(fèi)，展品運(yùn)費(fèi)，雜費(fèi)等·付匯須提供的資料-書面申請(qǐng)-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付

24、通知-其他相關(guān)資料境外展覽費(fèi)不產(chǎn)生境內(nèi)納稅義務(wù)，無(wú)需提供稅務(wù)證明50支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)·案例：境外參展，在境外印刷的宣傳品付匯交付物品境外印刷商境外展覽委托印刷國(guó)內(nèi)企業(yè)51支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：認(rèn)證費(fèi)·付匯憑證要求-書面申請(qǐng)：-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-稅務(wù)憑證·境外質(zhì)量認(rèn)證費(fèi)的稅務(wù)處理-境內(nèi)提供，產(chǎn)生納稅義務(wù)-境外提供，繳納營(yíng)業(yè)稅52支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：認(rèn)證費(fèi)·付匯要求-申請(qǐng)-主管部門批準(zhǔn)文件-會(huì)員資格確認(rèn)書-支付通知會(huì)費(fèi)沒(méi)有限額，但必須是我國(guó)允許參加的組織53支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：信息費(fèi)·不涉及專利、專有的信息-積極所

25、得，征收營(yíng)業(yè)稅和不征收所得稅·涉及專利、專有的信息-消極所得，按特許使用費(fèi)處理信息加工信息閱讀使用境外境內(nèi)54支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：消極所得·支付消極所得的稅務(wù)處理：所得稅-不涉及對(duì)業(yè)務(wù)時(shí)間長(zhǎng)短的判斷-與對(duì)方有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅·協(xié)定中可能有優(yōu)惠-與對(duì)方?jīng)]有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅55支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：特許使用·哪些內(nèi)容屬于“特許使用費(fèi)”-使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作-電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片，磁帶的版權(quán)-專利、專有技術(shù)、商標(biāo)-設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序-使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息的相關(guān)報(bào)酬·單純技術(shù)咨詢服務(wù)不涉及特許使用費(fèi)56支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：特許使用·企業(yè)中常見的特許使用-許可使用專利技術(shù)-許可使用