工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與控制

1、工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與控制基于審計(jì)增值理論的探討【內(nèi)容摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)，是通過(guò)促進(jìn)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。本文從改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制方面，探討在工程建設(shè)領(lǐng)域如何建立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的量化評(píng)價(jià)體系，以及內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值的方向和空間等一系列有效途徑與方法，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)與控制增加企業(yè)價(jià)值隨著煙草行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，進(jìn)一步加快品牌結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，打造“現(xiàn)代卷煙工廠”步伐加快邁進(jìn)。江西中煙近幾年來(lái)，贛州卷煙廠易地技

2、改建設(shè)項(xiàng)目已竣工投產(chǎn)，井岡山卷煙廠易地技改建設(shè)項(xiàng)目正在興建，上饒（廣豐）卷煙廠易地技改建設(shè)項(xiàng)目也擺上了重要議事日程，選址立項(xiàng)工作已經(jīng)啟動(dòng)。對(duì)煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程建設(shè)領(lǐng)域一旦發(fā)生違紀(jì)違規(guī)，不僅會(huì)虛增工程造價(jià)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失，造成嚴(yán)重的工程質(zhì)量問(wèn)題，尤其是目前煙草行業(yè)受到社會(huì)普遍關(guān)注，稍有不慎，甚至?xí){到煙草行業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，顯得特別重要。我們結(jié)合長(zhǎng)期從事內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)煙草企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與控制進(jìn)行探討并提出一些見(jiàn)解，以更好地圍繞“更加規(guī)范、更富效率”要求，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。一、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部

3、審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)中唯一能夠有機(jī)會(huì)接觸并全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控管理狀況的部門。內(nèi)審人員在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐中的積累經(jīng)驗(yàn)，可以利用白身專業(yè)特長(zhǎng)為企業(yè)提供增值服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)各職能業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部控制也是為企業(yè)增值的重要手段。如對(duì)招投標(biāo)程序、物資采購(gòu)、成本費(fèi)用、存貨等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠通過(guò)內(nèi)部控制白我評(píng)估推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控流程的改善。內(nèi)部審計(jì)人員白身是企業(yè)管理的參與者，非常熟悉企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程，在長(zhǎng)期的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)中，積累了許多企業(yè)內(nèi)部控制方面知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，因而在改善企業(yè)內(nèi)控流程上具有很強(qiáng)優(yōu)勢(shì)，內(nèi)控流程的改善也會(huì)給企業(yè)增加價(jià)值。特別是在工程建設(shè)領(lǐng)域，全過(guò)程跟蹤審計(jì)采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，改善建設(shè)

4、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)整合各種管控因素，以最重要角色確保治理過(guò)程的充分性和有效性，能夠更大程度、更為直觀地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。贛州卷煙廠易地技改建設(shè)項(xiàng)目，在廉政監(jiān)督辦公室領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建（江西中煙）審計(jì)部、（國(guó)家局）委派審計(jì)、（贛州煙廠）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組“三位一體”的交叉監(jiān)管體系，以審計(jì)部為管理主體，依托委派審計(jì)專業(yè)技術(shù)力量，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)行由審計(jì)部垂直管理的模式，對(duì)送審事項(xiàng)實(shí)行“三級(jí)復(fù)核制”（委派審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組、審計(jì)部）；審計(jì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)459項(xiàng)，提出審計(jì)管理意見(jiàn)724條，意見(jiàn)采納511條（采納率70.58%）,審核金額181249萬(wàn)元，審減金額6585萬(wàn)元

5、（審減率3.63%）。序號(hào)審核事項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)（項(xiàng)）審核金額（萬(wàn)元）管理意見(jiàn)（條）意見(jiàn)米納（條）送審金額審減金額1招標(biāo)文件審核904132902控制價(jià)審核73113,832.873,884.933清標(biāo)審核856564合同審核1602551655款項(xiàng)支付審核5748,260.011,966.456變更簽證審核51256.1532.127結(jié)算審核2018,899.84701.38合計(jì)459181,248.876,584.88724511清標(biāo)審核出誤差金額7,369.27萬(wàn)元；|（2）累計(jì)審核合同總價(jià)款134,333.61萬(wàn)元。贛州卷煙廠易地技改建設(shè)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽訂、變更簽

6、證和竣（完）工結(jié)算及款項(xiàng)支付等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，提出大量審計(jì)管理意見(jiàn)并被采納，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的有效治理，審計(jì)核減節(jié)約工程造價(jià)支出而直接為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了顯著的價(jià)值增值。同時(shí)，也為正在建設(shè)的井岡山卷煙廠和將要建設(shè)的上饒（廣豐）卷煙廠二個(gè)易地技改建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管提供了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與寶貴借鑒。所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值方面具有很強(qiáng)優(yōu)勢(shì)。二、建立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的量化評(píng)價(jià)體系目前煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值理論缺乏有效的整合。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)必須基于企業(yè)管理的視角開(kāi)展工作，審計(jì)實(shí)務(wù)要從企業(yè)管理的全局考慮問(wèn)題，這就造成了理論研究與審計(jì)實(shí)務(wù)的脫節(jié)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的、統(tǒng)一的增加企

7、業(yè)價(jià)值量化評(píng)價(jià)體系。公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)、互為條件的，三者之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)把三者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，能夠起到1+1+13的協(xié)同作用，符合系統(tǒng)論關(guān)于整體大于部分的功能的原理，這恰恰是內(nèi)部審計(jì)增值理論整合的邏輯起點(diǎn)。所以，增值的量化評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括公司治理類、內(nèi)部控制類、風(fēng)險(xiǎn)管理類三個(gè)方面。圉3w糞令臺(tái)勺內(nèi)部審廿+管值軍論4美型,在工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)的性質(zhì)就是以治理為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以增值為目的的全面管理審計(jì)。工程審計(jì)主要關(guān)注“質(zhì)量、投資（造價(jià)）、工期、安全”四大控制目標(biāo)，重點(diǎn)是投資（造價(jià)）控制。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)審計(jì)關(guān)口的前移，事

8、先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。工程審計(jì)案例反映,當(dāng)前主要存在18類240個(gè)風(fēng)險(xiǎn):(1)造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)(2)匯率風(fēng)險(xiǎn)(3)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)(4)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)(5)進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)(6)施工安全風(fēng)險(xiǎn)(7)信息安全風(fēng)險(xiǎn)(8)社區(qū)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目識(shí)別(10)要點(diǎn)周全風(fēng)險(xiǎn)(11)壁壘壟斷風(fēng)險(xiǎn)(12)政府行為風(fēng)險(xiǎn)(13)法律風(fēng)險(xiǎn)(14)甲供產(chǎn)品收發(fā)風(fēng)險(xiǎn)(15)材料舞弊風(fēng)險(xiǎn)(16)承諾兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)(17)簽證變更風(fēng)險(xiǎn)(18)檔次過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)(9)承建商勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)以項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間為縱向、風(fēng)險(xiǎn)類別為橫向，每三個(gè)月為一個(gè)工作階段，提前三個(gè)月對(duì)即將實(shí)施項(xiàng)目子項(xiàng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。經(jīng)內(nèi)部識(shí)別后的風(fēng)險(xiǎn)，交由工程審計(jì)中介機(jī)

9、構(gòu)相關(guān)專業(yè)人士再次識(shí)別，并說(shuō)明重要性的理由、發(fā)生的原因及控制措施。多個(gè)專家識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)匯總統(tǒng)計(jì)，凡達(dá)到三人共同識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，予以入選，形成分級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別表，從中分辨出風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、派生風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)隆內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)g.fiIf345HTsinId1*,315l!fi17|造槍風(fēng)險(xiǎn)匯率國(guó)險(xiǎn)供再諺風(fēng)睥&.S.施工安全風(fēng)隆心Hh協(xié)IB觸的線川登點(diǎn)周全壁畢7tJi觸政府行為風(fēng)險(xiǎn)洗律啊中俱產(chǎn)品收發(fā)捷舛鳳臉承諾貌現(xiàn)安正15次過(guò)食網(wǎng)臉244ZEDia3!Lq3e1Bia1B2E1211L9IJ序號(hào)項(xiàng)目?jī)?nèi)容任孫1找化沔,言同簽訂團(tuán)力匝空自控系貌&Dw.2諼計(jì)割魚(yú)（能源的A月控瘠生）9i.D.C

10、i3技術(shù)中心施工圖設(shè)H.4施j圈地切尋ri甫直艮敗岌（建設(shè)程地甘許可置3-S設(shè)計(jì)刮室制理電投系知曲a.6總體避汁（職5瘓坑的設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)心_LjID.,D.O.OT二癥量前電南計(jì)t畝核）成吉二底二程r總包）船際厘案的T.U&簽標(biāo),拔標(biāo)（KSI房口7（fiPf）總拓&鴕BatC-9控制價(jià)蘊(yùn)制4般言工腐工程4總包）JHtmt擺約10,.*10BA11ID,D-SDaDP112一號(hào)工程的委托4aa13廠區(qū)m崎浦工D.,14控制斷的南桂內(nèi)捋哀魚(yú)價(jià)站，（庭臺(tái)工房丁程總包招#度筮約）T,VV1510.V1&帽計(jì)制意（物事火火體系）!DaD.017辛外蛀合管線，京內(nèi)蛙合首城，中水站，化材&,囪且隹脫其It建筑

11、場(chǎng)成T國(guó)宜GaD.18苦懿.控薦價(jià)發(fā)布c象包招布艮錐的）5.畝圖機(jī)1勻應(yīng)做*工閭井出耳宙圖我凡t瀝中心的國(guó)畝ZS.20axstert-isis畝吏瓦it復(fù)2D.21理工網(wǎng)is計(jì)乂防南咨區(qū)世癸2322/工網(wǎng)a“防躁g艮毗夏?Q.231甫工慢H節(jié)蹄直其敗撫:&DJL24評(píng)標(biāo)，快標(biāo)及焉合丁腐T程忌包）招柄咬擺薊）525設(shè)計(jì)割志節(jié).可加底日u藤死HiD新臺(tái)同詼判，誓1偵臺(tái)T房丁程r第包）招標(biāo)玫簽約To9.D2T而水，污水反波工區(qū)產(chǎn)等排袖國(guó)誦手供艮現(xiàn)場(chǎng)配節(jié)設(shè)做工作,O-.a找晚場(chǎng)S設(shè)宙曲施T（俎T誦期手疑厘!用配aD.D工地第一次倒會(huì)墊盅實(shí)際開(kāi)工令）現(xiàn)場(chǎng)姓I）3.3口.L程訊牲，i訴也樁琴政炭方遂t理所

12、施T.D-DD31弟地毗諼計(jì)（艇困工程滴工D.:aa蛀基璃施二暇言_L房基礎(chǔ)_L畦商USaD.33施工恥圳尋r點(diǎn)直屬it翼（動(dòng)力中心施工網(wǎng)市童）?a.34巧辛也江（nsftStffjiPit,開(kāi)盅夏成工）s.a.D非申攜周受篇曾眩空鑿用）瓶工嗣期手簽現(xiàn)場(chǎng)配nsaxtr.）wa.勤申抿我全監(jiān)瞥f施工諭明手蛾匿現(xiàn)場(chǎng)配套設(shè)說(shuō)工作）s.5T制工建童滴甲（瞬合廠房公用工程安荽招壞及罄約s.招標(biāo)文忤的境制r電合廠信余用工程安裝招橋威槌麹）&,Q-,9:沖恤火.,際腐鋼的招網(wǎng)按為聯(lián)合工房制節(jié)aifiiRn.a40鋼皓拘招標(biāo)代曜遷控旺合工蠱很始的丁程）4aaV.旦面系靚的坷北設(shè)計(jì)（洞胸寇而菸境4.a中托,植發(fā)

13、昭許可血（S-L前期豐放更皿所配.衰得搐工作?U.序腹日內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)駕1g345A7fl10it12：13H1511禎旦隆內(nèi)容田險(xiǎn)總熟虻率風(fēng)隙蚣險(xiǎn)好風(fēng)險(xiǎn)JW施工安全禎承曲勞資別射風(fēng)瞼要獲用全壁薜行為法律甲俱戶1品收發(fā)觸村料舞骨承諾兌說(shuō)觸荃證姿正as過(guò)富風(fēng)險(xiǎn)4。E5DLOZG311-g3GIDia&1251Z1111|（二）工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制內(nèi)部控制應(yīng)基于企業(yè)管理視角，具有全局觀念，遵循“相互制衡、授權(quán)控制、成本效益、兼顧效率、整體性”五項(xiàng)原則，包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督”五項(xiàng)要素，確定“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)”五項(xiàng)策略，運(yùn)用“計(jì)戈U、執(zhí)行、檢

14、查、行動(dòng)”方式，對(duì)企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行審計(jì)。流程圖如下:（三）建立內(nèi)部審計(jì)量化評(píng)價(jià)體系結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與控制內(nèi)容，應(yīng)建立健全包括“審計(jì)履職、職業(yè)道德、流程控制、質(zhì)量控制”等方面的工程審計(jì)量化評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)白身的考核管理，保障內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。評(píng)價(jià)事項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容分值得分土分標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)履職（15分）依據(jù)工程項(xiàng)目月度施工計(jì)劃，制訂月度審計(jì)工作計(jì)劃；32分/次按審核時(shí)限完成審核工作，并及時(shí)出具審核報(bào)告；41分/次其他各項(xiàng)審計(jì)工作是否按審計(jì)方案規(guī)定或約定的時(shí)間內(nèi)完成；31分/次收集和整理項(xiàng)目資料，對(duì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審核及鑒別，完成工程造價(jià)資料的歸檔

15、工作；21分/次審計(jì)人員配置是否滿足工作要求，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督服務(wù)是否隨叫隨到。31分/次職業(yè)道德（15分）是否建立有效的內(nèi)部控制制度，并有效執(zhí)行；22分/次接受或配合外部檢查，提供其他審核、咨詢意見(jiàn)和管理建議；22分/次按審計(jì)方案履責(zé)，遵循公平、公正、合法、獨(dú)立的原則，恪守職業(yè)道德，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；42分/次參與工程施工全過(guò)程經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟事項(xiàng)，提供技術(shù)方面的支持；22分/次是否與合同方有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否與施工方共謀擅自提高結(jié)算申報(bào)金額；不得與施工單位私下有業(yè)務(wù)往接觸。55分/次流程控制（30分）未經(jīng)許可單方面獨(dú)立對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；55分/次及時(shí)填寫(xiě)審計(jì)日志、編制審計(jì)工作底稿；41分/次審計(jì)意

16、見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果資料完整、簽章規(guī)范，并有完備的專業(yè)判斷記錄；43分/次是否按工作需要發(fā)出審計(jì)工作函；33分/次是否做好施工現(xiàn)場(chǎng)記錄、各種會(huì)議記錄及工作日志；41分/次是否建立相應(yīng)工程計(jì)量支付管理臺(tái)賬；44分/次審計(jì)資料交接程序規(guī)范，各項(xiàng)交接記錄和手續(xù)完備；項(xiàng)目資料妥善保管，無(wú)丟失情況；31分/次更換人員或增加、減少人員，是否事先征得同意。31分/次質(zhì)量控制（40分）對(duì)涉及造價(jià)審核事項(xiàng)，提出詳細(xì)的審減、審增內(nèi)容和情況說(shuō)明，出具審核報(bào)告；對(duì)發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題應(yīng)形成書(shū)面文件，并及時(shí)溝通；33分/次出具的概算、工程量清單（控制價(jià)）、簽證、進(jìn)度款是否提供詳細(xì)的工程量計(jì)算底稿，是否由本人簽章；對(duì)概（預(yù)算）

17、、控制價(jià)審核發(fā)生錯(cuò)項(xiàng)和漏項(xiàng)的；51分/次質(zhì)量控制（40分）工程竣工結(jié)算是否編制工程量計(jì)算底稿和分項(xiàng)底稿，是否由本人簽章；41分/次是否有工作過(guò)失出現(xiàn)重大差錯(cuò)（受其工作質(zhì)量影響）：未能有效控制項(xiàng)目造價(jià)，超出企業(yè)控制目標(biāo)；66分/次單項(xiàng)工程進(jìn)度款支付額度是否超出80%;22分/次工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果經(jīng)復(fù)審，出現(xiàn)較大審減差額；55分/次行業(yè)檢查披露項(xiàng)目造價(jià)控制等方面存在工作缺陷，影響投資造價(jià)的控制；1010分/次審計(jì)爭(zhēng)議解決程序合規(guī)，按程序要求，完成爭(zhēng)議事項(xiàng)的協(xié)商和溝通，是否嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制或三級(jí)復(fù)核不及時(shí)。51分/次加分事項(xiàng)管理建議書(shū)中的建議被有效采納（無(wú)上限）；2分/條單項(xiàng)招標(biāo)文件或合同審查意見(jiàn)采

18、納率達(dá)到100%（最高不超過(guò)10分）；1分/次其他應(yīng)加分事項(xiàng)（無(wú)上限）。2分/項(xiàng)減分事項(xiàng)提供的管理建議書(shū)報(bào)告內(nèi)容不真實(shí)（無(wú)上限）。2分/處合計(jì)100三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)換而來(lái)的，對(duì)于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本上能夠勝任。但對(duì)于以治理為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以增值為目的的全面管理審計(jì)來(lái)說(shuō)，往往顯得力不從心，那么再好的內(nèi)部控制也難以充分發(fā)揮作用，為企業(yè)增加價(jià)值也就無(wú)從談起。內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須做到客觀、公正、誠(chéng)實(shí)、守信，必須精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等

19、知識(shí)，應(yīng)成為制度宣貫者與解讀者，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的重要技術(shù)和技能。尤其在工程建設(shè)領(lǐng)域，既需要審計(jì)人員熟練掌握工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)，更需要審計(jì)人員熟知工程建造專業(yè)知識(shí)，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目管理制度、造價(jià)資料等提出改進(jìn)意見(jiàn)，分階段（每季度不少于一次）出具風(fēng)險(xiǎn)控制、項(xiàng)目管理、咨詢服務(wù)等管理建議書(shū)。為此，需要審計(jì)人員具備多方面的專業(yè)知識(shí)和技能，但全方位的審計(jì)人才往往是鳳毛麟角，所以，應(yīng)充分整合審計(jì)資源，保證每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都具有

20、專長(zhǎng)的審計(jì)從業(yè)人員。四、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的方向和空間煙草行業(yè)已經(jīng)在實(shí)踐中將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了初步結(jié)合，盡管不夠系統(tǒng)規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，也證明了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向之一。江西中煙按照“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的指導(dǎo)思想，在所屬系統(tǒng)實(shí)行審計(jì)委派制，提出“內(nèi)向服務(wù)型審計(jì)”理念。在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)為依據(jù)，注意突出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及管理層關(guān)注的問(wèn)題，合理分配審計(jì)資源。對(duì)本級(jí)以內(nèi)部控制審計(jì)為主，對(duì)各卷煙廠以管理審計(jì)為主，對(duì)業(yè)務(wù)部門則以精細(xì)審計(jì)為主。倡導(dǎo)審計(jì)人員適度介入管理過(guò)程，及時(shí)對(duì)各卷煙廠的工作提出建議和意見(jiàn)，共同

21、分析管理缺陷，研究改進(jìn)措施。對(duì)贛州卷煙廠易地技改建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就其招投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證和竣（完）工結(jié)算及款項(xiàng)支付等方面及時(shí)提出管理建議并協(xié)助整改，促進(jìn)整個(gè)工程優(yōu)質(zhì)高效快速建成。與此同時(shí)，在戰(zhàn)略層、管理層和生產(chǎn)層展開(kāi)的審計(jì)和咨詢工作，使內(nèi)部審計(jì)工作從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變到保證服務(wù)和咨詢服務(wù)相結(jié)合，從結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果和過(guò)程審計(jì)并重，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合。（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的有效途徑內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主要從以下二個(gè)方面為增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。1、完善內(nèi)部

22、控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)又是內(nèi)部控制的再控制?？梢詫?duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，督促有關(guān)部門整改落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。在間接價(jià)值方面，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)職能管理部門產(chǎn)生潛在的“免疫系統(tǒng)”功能作用，會(huì)促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。在工程建設(shè)領(lǐng)域，主要通過(guò)審查工程建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理

23、制度的建立健全及執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其運(yùn)行是否規(guī)范、有效等促進(jìn)各項(xiàng)管控措企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個(gè)目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法則）、八個(gè)要素（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控活動(dòng)），并在企業(yè)四個(gè)層次展開(kāi)。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)程序來(lái)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮白身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的及時(shí)性

24、、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加。在工程建設(shè)領(lǐng)域，主要是圍繞“質(zhì)量、投資（造價(jià)）、工期、安全”四大控制目標(biāo)，以投資（造價(jià)）控制為重點(diǎn)，以“項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段審計(jì)、招標(biāo)文件審計(jì)、合同管理審計(jì)、施工管理階段審計(jì)、（單體）工程竣工驗(yàn)收審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)”等為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與審計(jì)關(guān)口前移，“全程參與”對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)并進(jìn)行有效控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價(jià)值增值。（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的拓展空間當(dāng)前，中央和國(guó)家局出臺(tái)的一系列政策措施，客觀上對(duì)江