汽車運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算

1、第一節(jié)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算的特點(diǎn)以及賬戶設(shè)置一、汽車運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn)（一）交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般特點(diǎn)與加工業(yè)相比，運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有如下特點(diǎn)：1. 生產(chǎn)經(jīng)營活動只是使人和貨物發(fā)生空間的位移，而不產(chǎn)生新的實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品。2. 產(chǎn)品的計(jì)量單位是數(shù)量與距離的復(fù)合單位，如“千人公里”、“千噸公里”等。3. 交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結(jié)束也是銷售過程的結(jié)束。4. 生產(chǎn)地點(diǎn)流動分散，跨地區(qū)，結(jié)算工作量大。（二）汽車運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)汽車運(yùn)輸是整個(gè)交通運(yùn)輸一個(gè)重要部分。汽車運(yùn)輸除與其他運(yùn)輸具有上述共同點(diǎn)外，和其他交通運(yùn)輸相比，汽

2、車運(yùn)輸業(yè)又有不同于其他運(yùn)輸?shù)娘@著特點(diǎn)。他的顯著特點(diǎn)是服務(wù)上的靈活性。具體表現(xiàn)在：1. 在空間上，可以實(shí)現(xiàn)到門運(yùn)輸；2. 在時(shí)間上，可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)運(yùn)輸；3. 在運(yùn)貨批量上，起運(yùn)的批量為最小；4. 運(yùn)行條件比較容易實(shí)現(xiàn)，汽車運(yùn)輸可以在不同等級的公路上運(yùn)行，甚至在等級外的公路乃至鄉(xiāng)村便道都可以進(jìn)行。（三）運(yùn)輸企業(yè)成本核算的特點(diǎn)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算有如下特點(diǎn)：1. 汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算對象汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本核算對象是客運(yùn)業(yè)務(wù)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)?？蓪瓦\(yùn)和貨運(yùn)分別計(jì)算成本。為了使成本核算資料更加明細(xì)，還可以在客運(yùn)貨運(yùn)下按不同的車型設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2. 成本計(jì)算單位汽車運(yùn)輸成本核算以“千人公里”、“千噸公里

3、”為成本計(jì)算單位。3. 成本計(jì)算期汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)定期在每月末計(jì)算成本。4. 成本項(xiàng)目汽車運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用絕大部分都是直接費(fèi)用，而且，成本項(xiàng)目較多。其中主要包括：職工薪酬、燃料費(fèi)、輪胎、折舊費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、事故損失、營運(yùn)間接費(fèi)用等。（養(yǎng)路費(fèi)已經(jīng)取消）二、汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目因汽車運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結(jié)束也是銷售過程的結(jié)束。所以汽車運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本實(shí)際上就是“主營業(yè)務(wù)成本”，可以直接計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。在主營業(yè)務(wù)成本總賬科目下設(shè)置“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”等二級科目，在“運(yùn)輸支出”二級科目下

4、設(shè)置“客運(yùn)”、“貨運(yùn)”等三級賬戶進(jìn)行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運(yùn)輸支出”，“裝卸支出”等直接設(shè)為一級科目，月末，再將“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”等科目的發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本講座以后一種情況為例進(jìn)行介紹。1.“運(yùn)輸支出”賬戶運(yùn)輸支出賬戶屬于成本類賬戶，借方登記運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本賬戶的運(yùn)輸成本。該賬戶月末一般無余額。該賬戶可按“客運(yùn)”、“貨運(yùn)”設(shè)置二級科目。二級賬應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。明細(xì)賬格式見表1、表2。表1運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工指酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)

5、事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用表2運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)2.“輔助營運(yùn)費(fèi)用”賬戶運(yùn)輸企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是修理車間。該賬戶用來歸集修理等輔助車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記修理車間發(fā)生的全部費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的輔助營運(yùn)費(fèi)用。明細(xì)賬也應(yīng)采用多欄式。見表3.表3輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)3.“營運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶該賬戶核算汽車運(yùn)輸企業(yè)對車輛運(yùn)輸直接進(jìn)行管理的車站、車隊(duì)、車場等單位在營運(yùn)過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括站、隊(duì)、場職工薪酬、辦公費(fèi)

6、、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)等。該賬戶借方登記車廠、車站一級發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”賬戶的各項(xiàng)間接費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按站、隊(duì)、場設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。如：“營運(yùn)間接費(fèi)用一某車站”營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬也需采用多欄式格式，見表4。表4營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：一車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)注：上述各明細(xì)賬沒有設(shè)置貸方欄目。在月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候，可用紅字或負(fù)數(shù)登記轉(zhuǎn)銷額。手工記賬一般用紅字，電腦記賬用負(fù)數(shù)。紅字或負(fù)數(shù)可以代表記賬相反的方向。以上明細(xì)賬，用紅字或負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)可以代表貸方。上述明細(xì)賬也可以設(shè)置

7、貸方欄，但貸方欄通常只設(shè)一個(gè)欄目，匯總登記貸方金額即可。第二節(jié)汽車運(yùn)輸成本核算方法及舉例汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本核算最主要的是對汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用進(jìn)行分配。構(gòu)成汽車運(yùn)輸成本的要素費(fèi)用是指在運(yùn)輸生產(chǎn)中直接開支的貨幣資金以及直接消耗的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)。要素費(fèi)用主要包括直接人工費(fèi)（職工薪酬）、燃料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。綜合費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)部門或汽車運(yùn)輸?shù)闹苯庸芾聿块T發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如輔助營運(yùn)費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等。下面將具體介紹汽車運(yùn)輸企業(yè)各項(xiàng)要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配。一、應(yīng)付職工薪酬的分配與支付（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是

8、職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。工資薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，近年來，企業(yè)改制后，原來由職工福利費(fèi)開支的企業(yè)

9、福利部門發(fā)生的費(fèi)用因福利部門多數(shù)已從企業(yè)分離出去，尚未分離的企業(yè)內(nèi)部的食堂、衛(wèi)生院、幼兒園等也都承包給社會經(jīng)營，企業(yè)已經(jīng)不再負(fù)擔(dān)這方面的費(fèi)用；另外職工的醫(yī)療也基本納入了社會保險(xiǎn)，企業(yè)提取和支付的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)已通過“應(yīng)付職工薪酬一社會保險(xiǎn)”科目核算。所以企業(yè)當(dāng)前納入“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要包括職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助等。社會保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管

10、理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

11、的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬一工資”“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”“應(yīng)付職工薪酬一社會保險(xiǎn)費(fèi)”等(三) 應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理運(yùn)輸企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配工

12、資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤(或完成工作量)的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的；各項(xiàng)社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。但按現(xiàn)行規(guī)定作為職工福利核算的范圍和金額已經(jīng)很小，所以企業(yè)也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。汽車運(yùn)輸企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪

13、酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：對司機(jī)、司助、乘務(wù)人員的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入運(yùn)輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助營運(yùn)費(fèi)用”；車隊(duì)(車站、車場)管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“營運(yùn)間接費(fèi)用”；公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。企業(yè)如果設(shè)立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計(jì)入“銷售費(fèi)用”?！纠?】順達(dá)汽車運(yùn)輸公司是一家從事客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸公司，除企業(yè)管理部門外，有一個(gè)維修車間和一個(gè)車場，車場內(nèi)分客運(yùn)和貨運(yùn)兩個(gè)車隊(duì)。兩個(gè)車隊(duì)由車場統(tǒng)一管理。本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)和住房公積金的情況如下表5:表5中，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的10%計(jì)

14、提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按12%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10.5%計(jì)提。工會經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)按2.5%計(jì)提。表5職工薪酬分配匯總表應(yīng)借"目應(yīng)付工資社會保險(xiǎn)住房公積金(10.5%)工會經(jīng)費(fèi)(2%)職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)合計(jì)保險(xiǎn)(10%)醫(yī)療保險(xiǎn)(12%失業(yè)保險(xiǎn)(2%合計(jì)n輸支出230230202762446045524171460457553191、客200248978p122122801473624562912894245630701702、貨800472692b112001344022401176022402800運(yùn)費(fèi)助費(fèi)理用營間接用輔營運(yùn)用管費(fèi)1120001216

15、0088500121608850145921062024321770268802918421240127689292.52432177030402212.5155680169024123015合計(jì)67510067510810121350216270885.51350202493816877.5389根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計(jì)分錄如下:借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)319978170692-貨運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用155680輔助營運(yùn)費(fèi)用169024管理費(fèi)用123015貸：應(yīng)付職工薪酬-工資675100社會保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）67510（醫(yī)療保險(xiǎn)）81012（失業(yè)保險(xiǎn)）13502住房公積金70885.5工會經(jīng)

16、費(fèi)13502職工教育經(jīng)費(fèi)16877.5根據(jù)上述分錄，登記運(yùn)輸支出、營運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬如下表6、7、8、9:表6運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319978表7運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用其他費(fèi)用170692表8營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：一車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)155680表9輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)16902

17、4（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）2.工資薪酬的發(fā)放工資發(fā)放，也稱工資結(jié)算，指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，扣除個(gè)人所得稅、各項(xiàng)社會保險(xiǎn)及住房公積金等，將余額發(fā)放給職工的事項(xiàng)。承上例，順達(dá)公司向職工結(jié)算本月工資，其中應(yīng)付職工工資總額675100元，代扣個(gè)人所得稅13800元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)58200元，醫(yī)療保險(xiǎn)62000元，失業(yè)保險(xiǎn)8500元，代扣住房公積金70885.5元實(shí)發(fā)工資461714.5元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資675100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅13800應(yīng)付職工薪酬一一社會保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）58200（醫(yī)療保險(xiǎn)）62000（失業(yè)保險(xiǎn)）85

18、00住房公積金70885.5銀行存款461714.5其他關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時(shí)分配。實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利貸：銀行存款等同時(shí)對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：運(yùn)輸支出（或營運(yùn)間接費(fèi)用、輔助營運(yùn)費(fèi)用、管理費(fèi)用等）貸：“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”。關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“運(yùn)輸支出”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費(fèi)使用汽車。每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工

19、薪酬一一非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利二、燃料費(fèi)的分配汽車運(yùn)輸企業(yè)對汽車消耗的燃料，有兩種不同的管理方法：第一種管理方法：對車存燃料實(shí)行滿油箱制管理。按這種管理方法，營運(yùn)車輛在投入運(yùn)輸生產(chǎn)之前，到油庫將油箱加滿。作為車存燃料。如果在企業(yè)自己的油庫加油，做如下會計(jì)分錄：借：燃料一一車存燃料（汽油或柴油）貸：燃料一一庫存燃料（汽油或柴油）如果在外部加油站加油，做如下會計(jì)分錄：借：燃料一一車存燃料（汽油或柴油）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）到每月最后一日工作完畢，要求所有車輛將油箱加滿。這樣除第一次加油作為車存燃料之外，車輛當(dāng)

20、月的加油數(shù)就是當(dāng)月燃料的實(shí)際消耗數(shù)。第二種管理方法是：對車存燃料實(shí)行盤存制管理。這種方法是每月末通過對車存燃料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。然后將本月月初車存燃料數(shù)，加上本月加油數(shù)，減去月末車存數(shù)作為本月消耗數(shù)。確定本月燃料消耗數(shù)以后，根據(jù)燃料的不同用途，編制燃料費(fèi)分配表對燃料費(fèi)進(jìn)行分配。其中營運(yùn)車輛耗用的燃料費(fèi)計(jì)入“運(yùn)輸支出”；企業(yè)管理部門公務(wù)車、內(nèi)部交通車耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”；車場（車隊(duì)、車站）管理耗用的計(jì)入“營運(yùn)間接費(fèi)用”輔助生產(chǎn)部門耗用的計(jì)入“輔助營運(yùn)費(fèi)用”。基本會計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)貨運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：燃料一一汽油柴油根據(jù)上述燃料費(fèi)用分配匯總表借：運(yùn)輸支出一客運(yùn)一貨

21、運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：燃料一庫存燃料一汽油一柴油根據(jù)上述會計(jì)分錄登記有關(guān)明細(xì)賬見表表11運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)，編制如下會計(jì)分錄:57320067000033809370702059202067095011、12、13、14摘們借方金額要職工燃料輪折舊營運(yùn)間接費(fèi)車輛保險(xiǎn)事運(yùn)其【例2】順達(dá)汽車運(yùn)輸公司對運(yùn)輸車輛采用滿油箱制管理法進(jìn)行核算，車輛第一次加油，已在過去月份計(jì)入了“車存燃料”賬戶，2月末所有車輛油箱已經(jīng)加滿，當(dāng)月所有加油均作為本月耗用數(shù)。公司對發(fā)出的燃料按實(shí)際成本核算，燃料發(fā)出按全月一次加權(quán)平均成本計(jì)價(jià)。2月末根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來的燃料領(lǐng)料憑證編制燃料費(fèi)用分配匯總表如下表1

22、0:表10燃料費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借科目汽油（平均單價(jià)5.2元）柴油（平均單價(jià)4.5元）合計(jì)金額數(shù)量（升）金額數(shù)量（升）金額運(yùn)輸支出客運(yùn)n運(yùn)860002500044720013000028000120000126000540000573200670000"運(yùn)間接費(fèi)用6503380003380輔助營運(yùn)費(fèi)用8504420110049509370"理費(fèi)用13507020007020合計(jì)1138505920201491006709501262970指酬費(fèi)胎費(fèi)用費(fèi)故損失輸管理費(fèi)他費(fèi)用319978573200表12運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)區(qū)工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接

23、費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用170692670000表13營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：一車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)1556803380表14輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：修理車間摘借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)1690249370（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）注：如果車輛遠(yuǎn)途運(yùn)輸，在外部加油站加油，或者企業(yè)不設(shè)油庫，全部在外部加油站加油。應(yīng)根據(jù)在外部加油的有關(guān)原始憑證，借記：“運(yùn)輸支出”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、輪胎費(fèi)用的分配汽車輪胎分為內(nèi)胎和外胎。內(nèi)胎一般價(jià)值較小，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)直接計(jì)入“運(yùn)輸支

24、出”等賬戶。外胎的領(lǐng)用或外購時(shí)可采用一次攤銷法，直接計(jì)入“運(yùn)輸支出”等賬戶。也可以采用預(yù)提和待攤的方式。每月進(jìn)行預(yù)提和攤銷，從而將外胎的消耗按月均衡地計(jì)入運(yùn)輸成本和有關(guān)費(fèi)用。如采用預(yù)提的方式。每月預(yù)提時(shí)：借：運(yùn)輸支出等貸：預(yù)提費(fèi)用一預(yù)提輪胎費(fèi)用實(shí)際領(lǐng)用或外購時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用一預(yù)提輪胎費(fèi)用。貸：輪胎（或銀行存款等）如采用待攤方式：領(lǐng)用或購買時(shí)：借：待攤費(fèi)用一輪胎貸：輪胎（或銀行存款）每月末攤銷時(shí)：借：運(yùn)輸支出等貸：待攤費(fèi)用一輪胎【例3】順達(dá)公司對輪胎外胎采用一次攤銷法，本月客車從材料庫房領(lǐng)用輪胎52000元，直接外購輪胎5000元，貨車領(lǐng)用輪胎85000元，外購輪胎11000元。應(yīng)做如下會計(jì)分錄

25、：借：運(yùn)輸支出一客運(yùn)57000一貨運(yùn)96000貸：輪胎137000銀行存款16000根據(jù)以上會計(jì)分錄，登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬見表15、16.表15運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額合職工薪酬燃料輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用計(jì)31997857320057000表16運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用17069267000096000四、折舊費(fèi)的分配運(yùn)輸車輛一般應(yīng)采用工作量法計(jì)提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)按照車輛的不同用途分別計(jì)入“運(yùn)輸支

26、出”或“管理費(fèi)用”等科目。對建筑物和其他設(shè)備一般可用年限平均法計(jì)提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。對建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計(jì)入“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶?！纠?】順達(dá)公司對運(yùn)輸車輛按行駛里程計(jì)提折舊，其中客運(yùn)車輛每千公里應(yīng)提折舊額350元，貨運(yùn)車輛每千公里應(yīng)提折舊額420元，本月客運(yùn)車輛運(yùn)行1150千公里，貨運(yùn)車輛運(yùn)行1450千公里。此外，公司的其他固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，月折舊率1.2%。修理車間固定資產(chǎn)原值380萬元，車場固定資產(chǎn)原值235萬元，管理部門固定資產(chǎn)原值700萬元。根據(jù)上述情況，應(yīng)將運(yùn)輸車輛和其

27、他固定資產(chǎn)分別編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表見表17.18.表17運(yùn)輸車輛折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目千公里折舊額（元）行駛里程（千公里）折舊額（元）運(yùn)輸支出-客運(yùn)3501150402500運(yùn)輸支出-貨運(yùn)4201450609000合計(jì)-1011500制表：審核：根據(jù)上述折舊費(fèi)用分配表，編制如下會計(jì)分錄:借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)402500貨運(yùn)609000貸：累計(jì)折舊1011500表18其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目固定資廣原值（萬兀）j月折舊率折舊額（元）輔助營運(yùn)費(fèi)用3801.2%45600k運(yùn)間接費(fèi)用2351.2%28200k理費(fèi)用7001.2%84000合計(jì)157800制

28、表：審核：需要說明，采用年限平均法計(jì)提折舊，在上月固定資產(chǎn)沒有增加和減少的情況下，本月與上月的折舊額是相同的。所以本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額可用下列公示計(jì)算：本月應(yīng)提折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額所以在會計(jì)實(shí)務(wù)中，每月的折舊費(fèi)用分配表可以按下列格式編制（見表19）表19其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目上月折舊額（萬元）上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額本月折舊額輔助營運(yùn)費(fèi)用456000045600營運(yùn)間接費(fèi)用282000028200管理費(fèi)用840000084000合計(jì)15780000157800制表：審核:根據(jù)上述折舊費(fèi)

29、用分配表，編制如下會計(jì)分錄:借：輔助營運(yùn)費(fèi)用45600營運(yùn)間接費(fèi)用28200管理費(fèi)用84000貸：累計(jì)折舊157800根據(jù)上述表編制的會計(jì)分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表20、21、22、23:表20運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬然料輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用31997857320057000402500表21運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用17069267000096000609000表22營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊

30、費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)155680338028200表23輔助營運(yùn)明細(xì)賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)169024937045600（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）五、修理費(fèi)的歸集和分配按會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，如達(dá)不到資本化條件的應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。通過修理車間進(jìn)行固定資產(chǎn)的修理，發(fā)生的修理費(fèi)用先通過輔助營運(yùn)費(fèi)用賬戶進(jìn)行歸集，期末將全部輔助營運(yùn)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。六、輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間可能主要是修理車間。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，修理車間為其他生產(chǎn)車間和管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用期末應(yīng)直接轉(zhuǎn)

31、入管理費(fèi)用，不需向運(yùn)輸成本進(jìn)行分配。【例5】順達(dá)公司修理車間本月除發(fā)生上述工資薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生材料費(fèi)18915元，系從公司材料庫領(lǐng)用；另發(fā)生水電費(fèi)17800元，辦公費(fèi)2400元，均用銀行存款支付。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：輔助營運(yùn)費(fèi)用39115貸：材料18915銀行存款20200根據(jù)上述分錄，登記輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬如下表24:表24輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)16902493704560018915178002400合計(jì)16902418915937045600178002400263189修理車間本期發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用26

32、3189元，期末可全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。分錄如下：借：管理費(fèi)用263189貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用一修理車間263189現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定將生產(chǎn)單位發(fā)生的日常修理費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用。主要是為了剔除企業(yè)不同的生產(chǎn)單位由于固定資產(chǎn)質(zhì)量和新舊的差別從而產(chǎn)生修理費(fèi)不同，所引起的對不同生產(chǎn)單位成本的影響。七、營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)間接費(fèi)用指的是車站、車隊(duì)、車場等單位在營運(yùn)過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括站、隊(duì)、場職工薪酬、機(jī)務(wù)料消耗、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。1.營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集營運(yùn)間接費(fèi)用先通過“營運(yùn)間接費(fèi)用賬戶”進(jìn)行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”?！纠?】順達(dá)公司

33、車場本月除發(fā)生的上述職工薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生辦公費(fèi)2300元，水電費(fèi)8640元，差旅費(fèi)1800元。上述費(fèi)用，水電費(fèi)已用銀行存款支付，其他均用庫存現(xiàn)金支付。當(dāng)上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證編制如下會計(jì)分錄：借：營運(yùn)間接費(fèi)用12740貸：銀行存款8640庫存現(xiàn)金4100根據(jù)上述會計(jì)分錄，登記營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表25:表25營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬，才料燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)1556803380282008640230018002.營運(yùn)間接費(fèi)用的分配月末，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的營運(yùn)間接費(fèi)用要分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”賬戶。營運(yùn)間接費(fèi)用的分配，具體的分

34、配方法有，按營運(yùn)車輛數(shù)量比例、按營運(yùn)車日比例、按直接營運(yùn)成本比例、按營運(yùn)收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。【例7】順達(dá)運(yùn)輸公司按照營運(yùn)車日比例分配營運(yùn)間接費(fèi)用。本月車場發(fā)生營運(yùn)間接費(fèi)用200000元，根據(jù)派車記錄，本月客車營運(yùn)4500車日，貨車營運(yùn)5100車日。編制營運(yùn)間接費(fèi)用分配表如下表26:表26營運(yùn)間接費(fèi)用分配表2007年2月28日應(yīng)借科目營運(yùn)車日分配率分配金額運(yùn)輸支出一客運(yùn)450093600運(yùn)輸支出一貨運(yùn)5100106400*合計(jì)960020.8*200000注：上表內(nèi)分配率20.8是約等于數(shù)，所以貨運(yùn)應(yīng)承擔(dān)的營運(yùn)間接費(fèi)用需用減法求得,即將小數(shù)尾差計(jì)入貨運(yùn)成本。根據(jù)上述營運(yùn)間接費(fèi)用分配表編制會

35、計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)93600貨運(yùn)106400貸：營運(yùn)間接費(fèi)用200000根據(jù)上述分錄登記營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬和運(yùn)輸指出明細(xì)賬如下表27、28、29.表27營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級科目：車場摘要借方金額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)155680338028200864023001800合計(jì)55680338028200864023001800200000轉(zhuǎn)出155680-3380-28200-8640-2300-1800-200000余額0表28運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬然料輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319978

36、5732005700040250093600表29運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用17069267000096000609000106400八、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)向保險(xiǎn)公司繳納的車輛保險(xiǎn)費(fèi)如果分月繳納，應(yīng)在繳納時(shí)借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記：銀行存款科目。如果年初已經(jīng)預(yù)交，在預(yù)交時(shí)應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，每月攤銷時(shí),借記“運(yùn)輸支出”貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。向運(yùn)輸管理部門繳納的運(yùn)輸管理費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際繳納金額計(jì)入運(yùn)輸支出等賬戶?！纠?】順達(dá)運(yùn)輸公司，分月向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納車輛保險(xiǎn)費(fèi)。本月用銀行存款繳納保險(xiǎn)費(fèi)為163200

37、元，其中客車92000元，貨車71200元。此外，本月用銀行存款向運(yùn)輸管理部門繳納運(yùn)輸管理費(fèi)29200元，其中客車11000元，貨車18200元。根據(jù)有關(guān)交費(fèi)憑證，做如下會計(jì)分錄：借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)（保險(xiǎn)費(fèi)）92000（運(yùn)輸管理費(fèi)）11000貨運(yùn)（保險(xiǎn)費(fèi)）71200（運(yùn)輸管理費(fèi)）18200貸：銀行存款192400根據(jù)上述分錄，登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬如下表表30運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)30、31摘要借方金額合計(jì)職工指酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用31997857320057000402500936009200011000表31運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要

38、借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用170692670000960006090001064007120018200九、其他費(fèi)用汽車運(yùn)輸企業(yè)除上述各項(xiàng)費(fèi)用外，還要發(fā)生一些其他費(fèi)用，包括洗車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、司機(jī)途中住宿費(fèi)、行車雜費(fèi)等。汽車運(yùn)輸發(fā)生的上述其他費(fèi)用，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)原始憑證，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?】順達(dá)公司，本月客運(yùn)發(fā)生其他費(fèi)用33530元，貨車發(fā)生36190元，均已用銀行存款支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制如下會計(jì)分錄：借：運(yùn)輸支出一一客運(yùn)33530貨運(yùn)36190貸：銀行存款69720將上述分錄

39、登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬見下表32、33表32運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：客運(yùn)摘要借方金額職工薪酬然料輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)失3199785732005700040250093600920001100033530表33運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級科目：貨運(yùn)摘要借方金額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪胎折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用17069267000096000609000106400712001820036190第三節(jié)汽車運(yùn)輸成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)一、汽車運(yùn)輸總成本和單位成本計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)成本計(jì)算方法比較簡單，將各要素費(fèi)用和營運(yùn)間接費(fèi)用分配計(jì)入“運(yùn)輸支出”明細(xì)賬相關(guān)項(xiàng)目之后，將明細(xì)賬各項(xiàng)目金額進(jìn)行匯總。各