我國計算機(jī)審計的發(fā)展及應(yīng)用研究

1、中文摘要20世紀(jì)40年代人類開始步入計算機(jī)時代，至今隨著計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機(jī)技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機(jī)數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)ERP等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、SBO等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代發(fā)展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機(jī)審計誕生了。本文主要闡述計算機(jī)審計的基本概念，介紹

2、計算機(jī)審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機(jī)審計的發(fā)展過程。最后舉出計算機(jī)審計在目前審計工作中的具體應(yīng)用。計算機(jī)審計是與當(dāng)前環(huán)境相適應(yīng)的和先進(jìn)的。我國的計算機(jī)審計還處于起步階段，當(dāng)前對計算審計的研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論發(fā)展的重要的理論意義，還具有促進(jìn)我國計算機(jī)審計實務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：計算機(jī)審計，發(fā)展歷程，技術(shù)方法，應(yīng)用實例ABSTRACTHumans have stepped into the computer age since the 1940s. With the great development of computer hi-tech, computers have b

3、een widely used and have significant impact on all aspects of our society. Nowadays, paper accounting information is gradually being replaced by invisible electromagnetic signals. Traditional auditing cant be carried out properly. Therefore, we have to look for new ways of auditing. In this backgrou

4、nd, computer auditing was born. This paper mainly introduces the basic concept and the current situation of computer auditing and put forward reasonable suggestions on the existing problems. Computer auditing is advanced and adapted to the current environment. Research on computer auditing not only

5、has theoretical prospective, but also can practically promote the development of computer auditing.Key word: computer auditing, development, auditing technology, application目錄一、引言4二、文獻(xiàn)綜述5三、我國計算機(jī)審計的發(fā)展6（一）計算機(jī)審計的基本概念61.計算機(jī)審計的內(nèi)涵62.計算機(jī)審計的內(nèi)容及目標(biāo)63.計算機(jī)審計的特點7（二）我國計算機(jī)審計的發(fā)展71.計算機(jī)審計研究的發(fā)展階段82.計算機(jī)審計準(zhǔn)則的發(fā)展83.計算機(jī)審計軟

6、件的發(fā)展9（三）我國計算機(jī)審計發(fā)展的問題及建議10四、計算機(jī)審計中的主要技術(shù)方法11（一）計算機(jī)審計技術(shù)方法分類11（二）計算機(jī)輔助審計技術(shù)121.利用系統(tǒng)軟件輔助審計122.利用審計軟件進(jìn)行審計123.面向系統(tǒng)的審計技術(shù)13五、計算機(jī)審計的應(yīng)用實例14（一）計算機(jī)審計技術(shù)在A通信公司使用前的準(zhǔn)備14（二）利用審計作業(yè)系統(tǒng)審計的具體方法15結(jié)束語20參考文獻(xiàn)21致謝22我國計算機(jī)審計的發(fā)展及應(yīng)用研究一、 引言20世紀(jì)40年代人類開始步入計算機(jī)時代，至今隨著計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機(jī)技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會

7、人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機(jī)數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)ERP等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、SBO等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代發(fā)展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機(jī)審計誕生了。本文主要闡述計算機(jī)審計的基本概念，介紹計算機(jī)審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機(jī)審計發(fā)展過程，并介紹計算機(jī)審計技術(shù)在當(dāng)前審計工作中的具體應(yīng)用案例。計算機(jī)審計是與當(dāng)前環(huán)境相適應(yīng)的和先進(jìn)的。我國的計算機(jī)審計還處于起步階段，當(dāng)前對計算審計的

8、研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論發(fā)展的重要的理論意義，還具有促進(jìn)我國計算機(jī)審計實務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實意義。本文主要分為四個部分。第一部分主要介紹計算機(jī)審計的國內(nèi)外研究及應(yīng)用現(xiàn)狀。第二部分介紹計算機(jī)審計的基本概念以及我國計算機(jī)審計的發(fā)展歷程。第三部分闡述計算機(jī)審計中的主要技術(shù)方法。第四部分闡述一個計算機(jī)審計在收入內(nèi)控審計方面的具體應(yīng)用案例。最后對本文所有內(nèi)容進(jìn)行簡單的總結(jié)。本文通過理論聯(lián)系實際的方法，致力于研究與我國國情相適應(yīng)的計算機(jī)審計技術(shù)，推動我國計算機(jī)審計的理論與實務(wù)方面的發(fā)展。二、文獻(xiàn)綜述我國計算機(jī)審計起步較晚，但因其在審計領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用，目前國內(nèi)很多相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家學(xué)者對其進(jìn)行了

9、一定的研究并發(fā)表了許多著作。如莊明來在計算機(jī)審計與信息系統(tǒng)審計之比較一文中詳細(xì)介紹了計算機(jī)審計與信息系統(tǒng)審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程以及二者的內(nèi)涵、目的、內(nèi)容之比較，加深了讀者對計算機(jī)審計的理解。對于計算機(jī)審計的理解從兩個層次進(jìn)行。一是對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行的審計，包括系統(tǒng)從開發(fā)到使用的過程、數(shù)據(jù)的產(chǎn)生以及運(yùn)行環(huán)境等等；另一方面則是指將計算機(jī)作為輔助工具開展審計工作 莊明來，計算機(jī)審計與信息系統(tǒng)審計之比較，會計之友，2010，8285。張瑤在基于信息系統(tǒng)的計算機(jī)審計研究中主要全面闡述了計算機(jī)審計的內(nèi)容、目的及特點以及計算機(jī)審計得以實施的重要工具、具體流程以及風(fēng)險防范。陳浩在對我國計算機(jī)審計現(xiàn)狀與未來的思考

10、陳浩，對我國計算機(jī)審計現(xiàn)狀與未來的思考，經(jīng)濟(jì)視角，2012，134135一文中淺議了我國計算機(jī)審計發(fā)展情況并提出了對未來計算機(jī)審計的思考，指出未來計算機(jī)審計理論研究定會取得突破，高品質(zhì)的審計軟件將得到廣泛使用以及計算機(jī)審計領(lǐng)域也會越來越寬廣。同時提出計算機(jī)審計技術(shù)需要進(jìn)一步創(chuàng)新，審計人員需要多面化的知識結(jié)構(gòu)。 在應(yīng)用實務(wù)的研究方面，李向前學(xué)者在固定資產(chǎn)投資計算機(jī)審計實施系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)用探討一文中列舉了其在施工合同和工程造價等審計階段的運(yùn)用實例。洪天一在基于數(shù)據(jù)挖掘的計算機(jī)審計方法研究與實現(xiàn)中詳細(xì)介紹了基于數(shù)據(jù)挖掘的查詢式和驗證式的計算機(jī)審計方法以及計算機(jī)審計得以實施的平臺和流程。景小龍在計算機(jī)輔

11、助審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用實例中提出許多大型企業(yè)或集團(tuán)開始使用ERP系統(tǒng)或類似的信息資源管理系統(tǒng)，這讓審計環(huán)境出現(xiàn)了很大改變。文章從計算機(jī)輔助審計技術(shù)的背景及發(fā)展入手，結(jié)合通信企業(yè)的實際情況，詳細(xì)闡述了通信企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的計算機(jī)審計輔助軟件審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，來替代部分手工操作和數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，改進(jìn)審計工作模式，整合審計資源，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量、效率，推進(jìn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。三、我國計算機(jī)審計的發(fā)展（一）計算機(jī)審計的基本概念1.計算機(jī)審計的內(nèi)涵在審計內(nèi)容方面，計算機(jī)審計是利用計算機(jī)對被審計單位電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)開展審計，包括數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計。其中數(shù)據(jù)審計是指利用計算機(jī)輔助軟件及審計軟件將被審單

12、位底層電子數(shù)據(jù)提取出來，通過驗證、清理、轉(zhuǎn)換技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和分析，查證其真實、合法和效益。系統(tǒng)審計是指檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)，檢查其設(shè)計是否科學(xué)、運(yùn)行是否合理、是否存在不安全因素。在審計方式方面，主要有現(xiàn)場審計和網(wǎng)上審計?，F(xiàn)場審計指在被審計單位通過單個計算機(jī)或搭建臨時局域網(wǎng)，提取被審計單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。網(wǎng)上審計指通過聯(lián)網(wǎng)傳輸被審計單位電子財務(wù)數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行真實、合法性的檢查。在審計觀念方面，計算機(jī)審計是基于信息技術(shù)并與手工審計相對的一種全新的審計思路。為了促進(jìn)計算機(jī)審計的發(fā)展，審計人員必須改變自身觀念，解放思想，適應(yīng)信息化時代需要，使自己具備全方位的知識結(jié)構(gòu)。2.計算機(jī)審計的內(nèi)容及

13、目標(biāo)計算機(jī)審計內(nèi)容主要包括利用計算機(jī)輔助技術(shù)對被審單位會計信息系統(tǒng)的審計。信息系統(tǒng)審計指檢查會計信息系統(tǒng)的設(shè)計，數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果。對會計信息系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、數(shù)據(jù)審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｓ嬎銠C(jī)輔助審計即利用計算機(jī)軟件工具以及網(wǎng)絡(luò)，建立審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)辦公自動化。計算機(jī)輔助審計主要用于審計項目管理系統(tǒng)和手工會計系統(tǒng)的審計。計算機(jī)使傳統(tǒng)會計處理方法和內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大變化，也引起了審計方式、審計思維的巨大變革。但是這些并不影響審計的總體目標(biāo)。審計的總體目標(biāo)仍然對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報

14、表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。具體目標(biāo)可歸納為：提高系統(tǒng)的安全性、可靠性、合法性、效益性，提高計算機(jī)應(yīng)用效率以及促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。3.計算機(jī)審計的特點計算機(jī)審計與手工審計相比所體現(xiàn)出的明顯特征主要包括以下四個方面：（1）以系統(tǒng)論為指導(dǎo)。將被審計單位的各審計部分視為一個系統(tǒng)，全面掌握被審單位的信息。在把握整體的同時，通過對比，找出薄弱環(huán)節(jié)作為審計重點進(jìn)行深入檢查。從系統(tǒng)論的高度把握計算機(jī)審計，并用同種思維開發(fā)利用計算機(jī)輔助工具。（2）以被審單位的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為切入點。計算機(jī)的應(yīng)用使得審計環(huán)境發(fā)生了許多變化。與傳統(tǒng)手工審計不同，信息環(huán)境下被審單位數(shù)據(jù)庫

15、中的底層數(shù)據(jù)是未經(jīng)加工的，計算機(jī)審計方式下可以根據(jù)審計方案的需要對被審單位數(shù)據(jù)進(jìn)行提取組合形成最有審計價值的信息，大大提高了審計工作的效率。同時，被審單位的信息系統(tǒng)也成為審計過程中的重要參考資料。（3）創(chuàng)建審計中間表 審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求構(gòu)建，可供進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。按照目的的不同，審計中間表可分為基礎(chǔ)性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。在審計工作中占有重要地位。傳統(tǒng)手工審計中沒有審計中間表。（4）構(gòu)建審計模型審計分析模型是指審計人員按照審計事項所具有

16、的趨勢、結(jié)構(gòu)等時間空間狀態(tài)，通過設(shè)定計算、判斷或者限制條件建立起來的數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式。進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。目前常見的審計分析模型主要有以下幾種：根據(jù)法律規(guī)定的狀態(tài)；根據(jù)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系；根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)審計人員的符合客觀實際的經(jīng)驗；根據(jù)審計人員的科學(xué)合理的預(yù)測等。審計分析模型減少了審計工作中個人的經(jīng)驗判斷，提高了審計工作的科學(xué)性。（二）我國計算機(jī)審計的發(fā)展 自20世紀(jì)50年代計算機(jī)被廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域以來，傳統(tǒng)手工會計逐漸被電子化。這使得會計信息的處理、存儲、企業(yè)環(huán)境等發(fā)生了巨大的變化。這些變化使得傳統(tǒng)手工審計不再適用，計算機(jī)審計逐漸發(fā)展起來。我國計算機(jī)審計起步于20世紀(jì)80年代末

17、期。審計機(jī)構(gòu)由最初簡單利用計算機(jī)進(jìn)行文字處理和文檔管理工作逐漸發(fā)展到通過局域網(wǎng)實現(xiàn)信息交流、數(shù)據(jù)共享。1990年11月，由山西省審計廳開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件通過國家審計署的鑒定，標(biāo)志著我國計算機(jī)審計正式揭開序幕。下面從三個方面介紹我國計算機(jī)審計的發(fā)展過程。 1.計算機(jī)審計研究的發(fā)展階段（1）起步期：1988年之前。這一階段研究者主要探討計算機(jī)技術(shù)對傳統(tǒng)手工審計的影響并嘗試將國外的理論引入我國，初步建立起了包括計算機(jī)審計的前提、實施步驟和方法等主要觀點的計算機(jī)審計理論框架。（2）停滯期：1989年1994年。這一階段的研究工作基本處于停滯狀態(tài)，相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量很少。但出現(xiàn)了將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于

18、審計管理以及區(qū)分廣義與狹義計算機(jī)審計等具有突破性質(zhì)的觀點。（3）恢復(fù)期：1995年1999年。在這一階段，研究者恢復(fù)對計算機(jī)審計的研究，完善了初期建立的理論框架。并且出現(xiàn)了模糊審計等新的研究視角。（4）擴(kuò)張期：2000年2006年。這一階段里，計算機(jī)審計實務(wù)的迅猛發(fā)展加快了計算機(jī)審計研究工作的進(jìn)展，基于計算機(jī)審計實務(wù)的研究也開始蓬勃發(fā)展，研究者發(fā)表了大量研究成果。這一時期研究者重點關(guān)注如何開展計算機(jī)審計、如何搭建計算機(jī)審計平臺等實務(wù)問題，并出現(xiàn)了數(shù)據(jù)式審計和聯(lián)網(wǎng)審計等新的計算機(jī)審計領(lǐng)域。（5）發(fā)展平臺期：2007年至今。研究者試圖探尋新的突破口并取得了一定成果，出現(xiàn)了分布式數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘等新

19、的研究方向，數(shù)據(jù)質(zhì)量、風(fēng)險控制等偏于保守的研究方向也開始受到關(guān)注。2.計算機(jī)審計準(zhǔn)則的發(fā)展計算機(jī)審計發(fā)展到今天，我國制定了相對較為完善的計算機(jī)審計法規(guī)，這些法規(guī)主要規(guī)定了現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計人員要求、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容。這些法規(guī)主要為：會計核算軟件基本功能規(guī)范、信息系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)計算機(jī)信息系統(tǒng)安全產(chǎn)品分類原則、信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口。審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法（審計署1996年12月）列出了審計機(jī)關(guān)與人員的責(zé)任、對審計人員的要求、對被審計單位的要求、計算機(jī)輔助審計的內(nèi)容等。獨立審計具體準(zhǔn)則第20號計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計（中國注冊會計師協(xié)會1999年2月）主要內(nèi)容包括在計算機(jī)

20、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的一般原則、計劃、內(nèi)部控制研究評價與風(fēng)險評估和審計程序。關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知（國務(wù)院辦公廳2001年11月）對電子信息的保存要求、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計和審計人員在計算機(jī)審計中的義務(wù)、系統(tǒng)的測試等做出了規(guī)定，明確審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運(yùn)用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計不再單獨成為一項準(zhǔn)則，而是融入了各項準(zhǔn)則之中。3.計算機(jī)審計軟件的發(fā)展1990年11月山西省審計局開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”是我國第一個通過審計署鑒定的審計軟件。隨后我國開發(fā)了一系列政府審計軟件。目前，國內(nèi)通用審計軟件的功能還

21、比較簡單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計程序。至今開發(fā)的主要政府審計軟件和企業(yè)內(nèi)部審計軟件主要有：表一 我國主要審計軟件政府審計軟件工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件（山西省審計局）審計業(yè)務(wù)文書生成軟件系統(tǒng)（太原特派辦）通用審計系統(tǒng)（沈陽特派辦）工程造價審計2000（南京審計學(xué)院）審計信息管理系統(tǒng)、工商企業(yè)財務(wù)收支審計系統(tǒng)、海關(guān)業(yè)務(wù)審計軟件1.0、國庫業(yè)務(wù)審計軟件（山東省審計廳）辦公決策服務(wù)系統(tǒng)、審計項目計劃管理系統(tǒng)、收發(fā)文遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)（武漢特派辦）計算機(jī)輔助檔案管理系統(tǒng)、審計項目管理系統(tǒng)、上審2.0工交企業(yè)版（上海市審計信息中心）審計實施系統(tǒng)、機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)、常用財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)、統(tǒng)

22、計報表軟件、外資審計信息管理軟件（審計署）企業(yè)內(nèi)部審計軟件審計直通車（珠海金長源軟件公司）審計之星（上海博科資訊有限公司）中普軟件（珠海中普軟件公司）用友GRPS審計軟件（北京用友安易技術(shù)軟件公司）（三）我國計算機(jī)審計發(fā)展的問題及建議1.制約計算機(jī)審計發(fā)展的因素分析我國計算機(jī)審計自揭開序幕以來已經(jīng)取得了一些矚目的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國計算機(jī)審計工作仍有許多欠缺。目前，制約我國計算機(jī)審計發(fā)展的因素主要有：（1）專業(yè)人才的缺乏。計算機(jī)審計需要具備會計、審計、計算機(jī)等多方面知識的復(fù)合型人才，對計算機(jī)審計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了很高的要求。目前具備這種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才在我國較少，不能滿足計算

23、機(jī)審計工作大力開展的需要。（2）與計算機(jī)審計有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則不夠全面具體。在對會計電算化信息系統(tǒng)審計時，由于審計對象和審計線索發(fā)生了變化，審計技術(shù)和手段也發(fā)生了變化，原有的手工審計準(zhǔn)則就明顯不適用了。盡管針對計算機(jī)審計，審計署、中國注冊會計師協(xié)會以及國務(wù)院辦公廳頒布了一些法規(guī)準(zhǔn)則，但這些法規(guī)準(zhǔn)則都沒有相應(yīng)的具體實施細(xì)則。（3）應(yīng)用面不廣，地區(qū)發(fā)展不平衡，應(yīng)用水平不高。從發(fā)展階段來看，目前仍處于繞過計算機(jī)審計和計算機(jī)輔助審計階段，審計手段還是以手工為主。并且大規(guī)模審計機(jī)構(gòu)和小規(guī)模審計機(jī)構(gòu)、大中型城市和縣級以上地區(qū)、沿海和內(nèi)地等對計算機(jī)審計的應(yīng)用在應(yīng)用水平、深度、廣度上存在很大的差距。2.促進(jìn)我國

24、計算機(jī)審計發(fā)展的建議隨著會計電算化的發(fā)展以及計算機(jī)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，計算機(jī)審計成為審計工作發(fā)展的大趨勢。針對目前我國計算機(jī)審計發(fā)展現(xiàn)狀，為促進(jìn)計算機(jī)審計事業(yè)的發(fā)展提出下列建議：（1）培養(yǎng)符合要求的知識復(fù)合型人才。在高校的財務(wù)專業(yè)中開設(shè)難度適當(dāng)?shù)木W(wǎng)絡(luò)安全方面的課程及隨財務(wù)軟件所使用的語言同步調(diào)整的高級程序語言課程，注重培養(yǎng)具備會計、審計、計算機(jī)三方面知識的復(fù)合型人才。（2）完善計算機(jī)審計的相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則，統(tǒng)一財務(wù)軟件開發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)。隨著計算機(jī)審計的逐步發(fā)展，有關(guān)部門應(yīng)該及時補(bǔ)充更新相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則。同時，在統(tǒng)一財務(wù)軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由精通計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人員，開發(fā)通用性強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)審計軟

25、件。（3）改革CPA及其他相關(guān)資格考試的內(nèi)容。信息化環(huán)境下如果注冊會計師不能掌握相關(guān)計算機(jī)知識也就無法對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證。目前國際注冊內(nèi)部審計師的考試內(nèi)容中就包括計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)方面的知識。四、計算機(jī)審計中的主要技術(shù)方法計算機(jī)審計中應(yīng)用的各種技術(shù)方法是計算機(jī)審計區(qū)別于手工審計的重要特征。計算機(jī)審計技術(shù)方法是計算機(jī)審計得以實現(xiàn)的重要條件。信息化環(huán)境下，隨著公司內(nèi)部環(huán)境、組織架構(gòu)、會計信息處理等多方面的變化，傳統(tǒng)審計方法逐步轉(zhuǎn)向了計算機(jī)輔助審計的發(fā)展道路。廣義的計算機(jī)審計方法包括利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計和對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法兩方面內(nèi)容。（一）計算機(jī)審計技術(shù)方法分類計算機(jī)在企業(yè)中越來越廣泛的應(yīng)

26、用使得企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、組織和程序、會計信息的處理和存儲等與手工會計環(huán)境下相比發(fā)生了許多變化。為適應(yīng)會計電算化的發(fā)展，計算機(jī)審計發(fā)展起適應(yīng)這些變化的審計技術(shù)方法，主要包括利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計和對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法兩方面內(nèi)容。其中利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計指利用計算機(jī)自帶系統(tǒng)軟件和專門的審計軟件進(jìn)行審計的方法。面向電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計方法主要包括對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件以及程序三方面進(jìn)行審計的審計方法。圖一 計算機(jī)審計技術(shù)方法分類（二）計算機(jī)輔助審計技術(shù)1.利用系統(tǒng)軟件輔助審計系統(tǒng)軟件是使計算機(jī)能正常工作并充分發(fā)揮計算機(jī)能力的各項程序的總稱。由于計算機(jī)存在安全上的弱點，需要對用戶進(jìn)

27、行認(rèn)證，根據(jù)使用權(quán)限進(jìn)行訪問控制，以維護(hù)計算機(jī)資源的安全與完整。一般這樣的保護(hù)機(jī)制是由操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等提供的。操作系統(tǒng)是現(xiàn)代計算機(jī)安全系統(tǒng)的核心，其安全特點包括訪問控制和訪問審計兩方面，操作系統(tǒng)中的審計事件主要指打開文件、調(diào)用程序之類。因此，可以利用這一特性去辨別被審計系統(tǒng)的文件操作蹤跡。審計人員可以直接調(diào)用系統(tǒng)日志來觀察該系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)的管理情況，以保證會計數(shù)據(jù)的合法、合規(guī)、完整與正確。2.利用審計軟件進(jìn)行審計審計軟件是為了提升審計工作的水平，可供審計人員使用的一系列計算機(jī)程序的總稱。按適用范圍的大小，審計軟件可分為專用審計軟件和通用審計軟件兩大類。審計人員可以借助于審計軟件，對被審

28、計單位的信息系統(tǒng)實施實質(zhì)性測試。一般來說，審計軟件的主要功能包括下列內(nèi)容：對底層信息的完整性、真實性和有效性進(jìn)行檢查。審計軟件可以用來對客戶檔案的各種不當(dāng)之處進(jìn)行調(diào)查。例如，應(yīng)收賬款檔案可以對超過貸款方限額的賬戶余額進(jìn)行調(diào)查；折舊費(fèi)可按企業(yè)資產(chǎn)檔案中的每一項內(nèi)容進(jìn)行重新計算。重新布置數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，即從被審計系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，直接或經(jīng)轉(zhuǎn)換后存入審計軟件的工作文件，按對審計人員更有用的方式重新布置，如應(yīng)收賬款文件可以重新組織成賬齡試算平衡表?？梢噪S機(jī)抽樣從客戶檔案中選擇審計樣本進(jìn)行測試，例如選擇存貨項目進(jìn)行測試清點，選擇應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)等。按不同的檔案比較有關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)相同的數(shù)據(jù)包括在兩個或兩個以上檔

29、案中時，審計軟件可以對這些檔案進(jìn)行比較并確定所有差異。例如，一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款的變化可以同現(xiàn)金收入和賒銷會計業(yè)務(wù)檔案的明細(xì)記錄進(jìn)行比較。將審計軟件處理結(jié)果同客戶進(jìn)行比較，例如審計人員檢查存貨時盤點的結(jié)果可以同存貨永續(xù)盤存的檔案進(jìn)行比較。3.面向系統(tǒng)的審計技術(shù)所謂的面向系統(tǒng)的審計，指的是對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行直接審計。審計人員應(yīng)當(dāng)對會計處理系統(tǒng)按照必須考慮的范圍進(jìn)行檢查，以獲得對控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的了解。（1）系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計方法，通過對系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制的檢查，以及系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價進(jìn)行。一般控制內(nèi)容包括組織與管理控制、應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)控制、操作控制、系統(tǒng)軟件控制和數(shù)據(jù)登記及程序

30、控制等五個方面。應(yīng)用控制的檢查包括輸入輸出控制、處理過程和數(shù)據(jù)文件的控制等內(nèi)容。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的評價與測試，通常采用數(shù)據(jù)檢查技術(shù)，同步審計技術(shù) 同步技術(shù)是指調(diào)整通信網(wǎng)中的各種信號使之協(xié)同工作的技術(shù)。諸信號協(xié)同工作是通信網(wǎng)正常傳輸信息的基礎(chǔ)。和模擬對比技術(shù)。（2）數(shù)據(jù)文件的審計方法。在會計電算化系統(tǒng)中，面向?qū)徲嫷臄?shù)據(jù)包括三類：賬務(wù)子系統(tǒng)的有關(guān)文件如科目文件、憑證文件、賬簿文件等；報表子系統(tǒng)的有關(guān)文件如科目余額文件、報表文件、報表格式文件、報表取值關(guān)系文件；各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的采購文件、應(yīng)付賬款文件、客戶文件等。在對系統(tǒng)審計的過程中，為保證會計數(shù)據(jù)的正確、完整、合法、合規(guī)，應(yīng)對系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文

31、件進(jìn)行查找、計算、分類、抽樣選樣、排序、比較等審計活動。對數(shù)據(jù)文件的審計通常采用實質(zhì)性測試的方法。（3）程序?qū)徲嫹椒?。由于會計電算化系統(tǒng)的安全性、可靠性、效率性、合法性以及合規(guī)性在很大程度上取決于程序設(shè)計，因此，程序設(shè)計的方法就顯得尤為重要。對程序進(jìn)行審計的方法主要包括:程序解析法，測試數(shù)據(jù)法，并和操作法，插入測試法，平行模擬法，代碼比較法。除以上方法外，還應(yīng)注意與系統(tǒng)審計的其他方法結(jié)合起來，由具有審計專業(yè)知識并精通計算機(jī)軟硬件的人員負(fù)責(zé)對系統(tǒng)程序的審計。五、計算機(jī)審計的應(yīng)用實例根據(jù)以上研究的利用審計軟件以及數(shù)據(jù)文件的審計方法的相關(guān)理論，以A通信公司的收入內(nèi)控審計為例，探索如何將計算機(jī)審計技術(shù)

32、方法應(yīng)用到A公司收入內(nèi)控審計中去。（一） 計算機(jī)審計技術(shù)在A通信公司使用前的準(zhǔn)備1審計重點的確定此次收入內(nèi)控審計的重點內(nèi)容為用戶欠費(fèi)逾期未及時停機(jī)，仍然繼續(xù)出賬問題。根據(jù)A公司的各項規(guī)定，用戶最多可欠費(fèi)兩個月。因此為了分析用戶欠費(fèi)未及時停機(jī)仍繼續(xù)出賬這一異常現(xiàn)象的原因，需要在欠費(fèi)用戶中剔除免催免停用戶，找出非正常用戶并進(jìn)行分析。2.使用計算機(jī)審計技術(shù)內(nèi)在風(fēng)險的評價與防范通常在使用計算機(jī)審計技術(shù)前，審計師需要充分評估審計軟件的內(nèi)在風(fēng)險，即審計軟件的可靠性，避免審計人員不必要的開展數(shù)據(jù)的測試，減少審計后審計報表的調(diào)整。具體方法主要有分析系統(tǒng)的方法、選樣測試系統(tǒng)的方法以及評價數(shù)據(jù)安全性的方法。通過數(shù)

33、據(jù)測試、輸入輸出測試、功能測試等評估手段，可以客觀地反映一個審計軟件的可靠性和安全性，為審計工作提供有力的保證。防范計算機(jī)審計技術(shù)風(fēng)險的方法主要有：轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險意識，增強(qiáng)審計責(zé)任感；培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才；加強(qiáng)硬件設(shè)備的配備；做好審前調(diào)查工作；審計實施過程中注意審計證據(jù)的有效獲取。3.掌握信息系統(tǒng)的基本情況信息系統(tǒng)清單是計算機(jī)審計的基礎(chǔ)也是審計的入口，通過獲取信息系統(tǒng)清單，能夠確定設(shè)計對象和審計范圍，并確定針對性的審計方法。信息系統(tǒng)清單包括企業(yè)內(nèi)部研發(fā)或購買的應(yīng)用系統(tǒng)以及企業(yè)用戶維護(hù)外部數(shù)據(jù)而建立的應(yīng)用系統(tǒng)等。為確保系統(tǒng)的安全有效，應(yīng)了解被審計單位收入相關(guān)系統(tǒng)軟硬件的設(shè)置和系統(tǒng)的基本功能，

34、要求被審計單位提供系統(tǒng)軟件的各種相關(guān)資料。利用計算機(jī)技術(shù)開展內(nèi)部審計，信息系統(tǒng)分析尤為關(guān)鍵。系統(tǒng)分析的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到審計工作開展的質(zhì)量以及向被審計對象采集數(shù)據(jù)的有效性。因此，應(yīng)明確收入內(nèi)控審計所涉及的應(yīng)用系統(tǒng)，并明確各系統(tǒng)之間的關(guān)系；明確不同審計環(huán)節(jié)所對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)，提高審計效率；明確審計信息存儲介質(zhì)，準(zhǔn)確有效地獲取審計信息。（二）利用審計作業(yè)系統(tǒng)審計的具體方法A通信公司根據(jù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展與審計工作的需要，開發(fā)了審計作業(yè)系統(tǒng)。該系統(tǒng)采用靈活的審計分析平臺，通用審計模型與專用審計模型共同完成審計現(xiàn)場分析作業(yè)；解決審計計劃、項目、人員的總體管理，作業(yè)系統(tǒng)建立“審計風(fēng)險過程質(zhì)量控制系統(tǒng)”實時監(jiān)

35、控審計作業(yè)現(xiàn)場項目管理；建立“審計支撐”，解決被審單位基礎(chǔ)信息、法律法規(guī)相關(guān)問題，建立審計人員人才庫管理。審計師通過使用專用審計軟件對目標(biāo)審計系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)收集及相關(guān)操作，針對目標(biāo)審計對象數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性開展審計，并對審計結(jié)果做出適當(dāng)?shù)脑u價。下面兩個圖表主要介紹此次審計的流程以及數(shù)據(jù)提取和分析的基本步驟。圖二 審計流程示意圖圖三 數(shù)據(jù)提取和分析的基本步驟1數(shù)據(jù)提取與審核（1）從賬務(wù)系統(tǒng)中提取審計期前一個月的用戶欠費(fèi)清單，主要提取字段包括：用戶ID、用戶名稱、用戶號碼、證件類型、證件號碼、用戶類型、套餐類型、產(chǎn)品類型、欠費(fèi)賬期、開通時間、用戶狀態(tài)。（2）從營業(yè)受理系統(tǒng)中提取審計期前一個

36、月的免催免停用戶清單，主要提取字段包括：用戶ID、用戶名稱、用戶號碼、證件號碼、授信類別（免催、免停、免催免停）、用戶類型、產(chǎn)品類型（3）數(shù)據(jù)審核：對于提取出來的數(shù)據(jù)主要進(jìn)行以下方面的檢查：格式正確、記錄條數(shù)合理、各字段數(shù)值在正常合理的范圍、字段完整、時間段正確、不存在冗余或亂碼數(shù)據(jù)、字段間隔符正確、相關(guān)字段的邏輯關(guān)系合理。2.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、清理和驗證（1）數(shù)據(jù)處理是指利用審計作業(yè)系統(tǒng)將提取出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗轉(zhuǎn)換使其符合本次審計目標(biāo)的要求。數(shù)據(jù)清洗是指檢查不符合數(shù)據(jù)，從不符合數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索并對錯誤數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)先處理，保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量和有效性。圖四 審計作業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)清洗示意圖數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換主要指將提取的數(shù)

37、據(jù)導(dǎo)入到審計軟件對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，并確定導(dǎo)入的每一張數(shù)據(jù)庫表的應(yīng)用含義以及表與表之間的關(guān)系，以備進(jìn)行下一步的數(shù)據(jù)分析。將提取的“用戶欠費(fèi)清單”和“免催免停用戶清單”導(dǎo)入審計作業(yè)系統(tǒng)中。圖五 審計作業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換示意圖（2）使用審計作業(yè)系統(tǒng)中自帶的“兩表對比分析”功能來提取欠費(fèi)用戶中除免催免停之外的用戶，并將導(dǎo)出的新數(shù)據(jù)另存為“中間表1”。圖六 審計系統(tǒng)自帶的分析工具此步驟也可以通過編寫SQL語句實現(xiàn)：圖七 審計作業(yè)系統(tǒng)自寫SQL語句示意圖同樣地用編寫SQL語句的方法，在“中間表1”中提取出欠費(fèi)時間超過兩個月的用戶資料。對這些用戶資料進(jìn)行分析，就可以找出欠費(fèi)逾期未停機(jī)的具體原因。結(jié)束語計算機(jī)技術(shù)的

38、迅猛發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展提供了有力的支持，同時也改變了企業(yè)的管理方式，為審計帶來前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。隨著計算機(jī)技術(shù)成為審計工作的一個重要手段以及計算機(jī)審計技術(shù)在我國的全面普及，審計人員更需具備全面的計算機(jī)知識，并保持技術(shù)和知識領(lǐng)域的更新。隨著信息技術(shù)的不斷普及，審計人員應(yīng)充分挖掘和使用計算機(jī)審計手段，通過計算機(jī)輔助審計工具，提高審計工作的質(zhì)量與效率，降低審計工作的成本。本文重點討論了計算機(jī)審計的內(nèi)涵、我國計算機(jī)審計的發(fā)展歷程以及主要技術(shù)方法。但是，由于學(xué)識和理論深度的欠缺，本文仍有許多需要進(jìn)一步探討和深化的問題。由于我國計算機(jī)審計仍處于起步階段，各方面的工作都在摸索之中，計算機(jī)審計實務(wù)缺乏深度和廣度，因此在數(shù)據(jù)的采集方面較為困難，在實務(wù)分析方面缺少必要的數(shù)據(jù)。隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展以及信息技術(shù)審計工具的日益完善，計算機(jī)審計將成為未來我國審計行業(yè)發(fā)展的一個主要方向。放眼未來，為了不斷改進(jìn)和完善審計事業(yè)，促進(jìn)我國計算機(jī)審計的發(fā)展，我們還有許多工作要做。參考文獻(xiàn)1劉汝焯.信息環(huán)境下的計算機(jī)審計方式J.審計與經(jīng)濟(jì)研究.2008.23(1)2叢秋實，黃作明.面向服務(wù)架構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)研究J.審計與經(jīng)濟(jì)研究.2013