6消費稅暫行條例實施細則新舊對照表

1、消費稅暫行條例實施細那么新舊對照表原實施細那么修訂前條例修訂后實施細那么修訂后條例簡要解讀第一條:根據(jù)?中華人民共和國 消費稅暫行條例?以下簡稱條 例第十八條的規(guī)定制定本細 那么。第一條:根據(jù)?中華人民共和國 消費稅暫行條例?以下簡稱條 例的規(guī)疋制疋本細那么。第二條:條例第一條所說的“單 位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、 私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企 業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事 單位、社會團體及其他單位。 條例第一條所說的“個人是指 個體經(jīng)營者及其他個人。條例第一條所說的“在中華人民 共和國國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委 托加工和進口屬于應(yīng)當征收消 費稅的消費品以下簡稱應(yīng)稅消 費品的起運地或所在地在境 內(nèi)

2、。第二條:條例第一條所稱單位， 是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位、社會團體及其他單 位。條例第一條所稱個人，是指個體 工商戶及其他個人。條例第一條所稱在中華人民共 和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工 和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的 消費品的起運地或者所在地在 境內(nèi)。表述變化，提法 與增值稅暫行條 例實施細那么保持 一致。無實質(zhì)性 調(diào)整。?消費稅征收范第二條:條例所附?消費稅稅目圍注釋?不作為 細那么附件，由財 政部、國家稅務(wù) 總局進一步調(diào)整 后確定。稅率稅額表?中所列應(yīng)稅消 費品的具體征稅范圍，依照本細 那么所附?消費稅征收范圍注釋? 執(zhí)行。第二條:條例所附?消費稅稅目 稅率表?中所列應(yīng)稅消費品

3、的具 體征稅范圍，由財政部、國家稅 務(wù)總局確定。表述變化，無實質(zhì)性調(diào)整。表述變化，特別 是對有償?shù)慕?釋，刪除了支付 對價中的“勞務(wù) 一項，與增值稅 規(guī)定保持一致。第四條:條例第三條所說的“納 稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費 品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種 稅率以上的應(yīng)稅消費品。第五條:條例第四條所說的“納 稅人生產(chǎn)的、于銷售時納稅的 應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅 消費品的所有權(quán)，即以從受讓方 取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng) 濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費 品。第四條:條例第三條所稱的“納 稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納 消費稅的消費品，是指納稅人 生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅 消費品。第五條:條例第四條第一款所

4、稱 的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費 品的所有權(quán)。前款所稱有償，是指從購置方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第六條：條例第四條所說的“納第六條：條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，是品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅表述進行了調(diào)指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)整，無實質(zhì)性變直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體成最終應(yīng)稅消費品的實體?；?。言詞用詞進的應(yīng)稅消費品。“用于其他方面條例第四條第一款所稱用于其行了修訂，文字的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用表述更清晰、明稅消費品和在建工程，管理

5、部應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消確。門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以費品、在建工程、管理部門、非及用于饋贈、贊助、集資、廣告、生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊樣品、職工福利、獎勵等方面的助、集資、廣告、樣品、職工福應(yīng)稅消費品利、獎勵等方面。第七條：條例第四條所說的“委第七條：條例第四條第二款所稱托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原應(yīng)稅消費品，或者受

6、托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不管納稅人在財?shù)膽?yīng)稅消費品，不管在財務(wù)上是務(wù)上是否作銷售處理，都不得作否作銷售處理，都不得作為委托為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。售的，不再繳納消費稅。新增條款，其 實是原單行文件 上升為細那么規(guī) 定明確了如受 托加工方為個委托個人加工的應(yīng)稅消費品，人

7、，由委托方收由委托方收回后繳納消費稅?；睾罄U納消費稅，即該情況不適用原由受托方代扣代繳的規(guī)第八條：消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時第八條：消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：列如下：、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，一納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：按不同的銷售結(jié)算方式分別為：增加了“書面合1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方同沒有約定收款1.納稅人采取賒銷和分期收款式的，為書面合同約定的收款日日期或者無書面結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生期的當天，書面合同沒有約定收合同的的處理時間，為銷售合同規(guī)定的收款日款日期或者無書面合同的，為發(fā)該表述與增值稅期的當天。出應(yīng)

8、稅消費品的當天；暫行條例實施細那么保扌寸致。2.納稅人米取預(yù)收貨款結(jié)算方2 .米取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費3.采取托收承付和委托銀行收品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手辦妥托收手續(xù)的當天；續(xù)的當天。4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖4納稅人采取其他結(jié)算方式銷售款或者取得索取銷售款憑的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,據(jù)的當天。收訖銷售款或者取得索取銷售二納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費款的憑據(jù)的當天。、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生

9、時間，為三納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。移送使用的當天。三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為四納稅人進口應(yīng)稅消費品的,品的，為納稅人提貨的當天。納稅人提貨的當天。四、納稅人進口的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)為報關(guān)進口的當天。進口的當天。第九條：條例第五條所說的“銷 第九條：條例第五條第一款所稱售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為:量。具體為:、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅一銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。消費品的銷售數(shù)量;、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,二自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。應(yīng)稅消費品的移送使

10、用數(shù)量;三、委托加工應(yīng)稅消費品的,三委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;四、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。四進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù) 量。第十條：頭行從量疋額方法計算第十條：頭行從量疋額方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標準如下：位的換算標準如下：一、啤酒1噸=962升一黃酒1噸=962升二、黃酒1噸=988升二啤酒1噸=988升三、汽油1噸=1388升三汽油1噸=1388升四、柴油1噸=1176升四柴油1噸=1176升五航空煤油1噸=1246升六石腦油1噸=13

11、85升七溶劑油1噸=1282升八潤滑油1噸=1126升九燃料油1噸=1015升按現(xiàn)行政策規(guī)疋增加。第十一條：根據(jù)條例第五條的規(guī)第十一條：納稅人銷售的應(yīng)稅消疋，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算表述變化，目的以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額銷售額的，其銷售額的人民幣折與增值稅規(guī)定統(tǒng)的人民幣折合率可以選擇結(jié)算合率可以選擇銷售額發(fā)生的當?shù)漠斕旎蛘弋斣?日的國家外天或者當月1日的人民幣匯率匯牌價原那么上為中間價。納中間價。納稅人應(yīng)在事先確定米稅人應(yīng)在事先確定米取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。用何種折合率，確定后1年內(nèi)不 得變更。第十二條：條例第六條所說的第十二條：條例第六條所稱銷售“

12、銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費稅消費品的銷售額中未扣除增品的銷售額中未扣除增值稅稅值稅稅款或者因不得開具增值款或者因不得開具增值稅專用稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款稅稅款合并收取的，在計算消費合并收取的，在計算消費稅時，稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的款的銷售額。其換算公式為：銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額二含增值應(yīng)稅消費品的銷售額二含增值稅的銷售額寧1+增值稅稅率稅的銷售額十1 +增值稅稅率或或征收率者征收率條例中增加了從 價定率和從量定 額復(fù)合計稅方法 計算

13、銷售額，但 復(fù)合計稅方法同 樣存在連同包裝 銷售計算應(yīng)納稅 額的情況，為此 進行修改，其他 無實質(zhì)性變化。第十三條：實行從價定率方法計 算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同 包裝銷售的，無論包裝是否單獨 計價，也不管在會計上如何核 算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售 額中征收消費稅。如果包裝物不 作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押 金，此項押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消 費品的銷售額中征稅。但對因逾 期未收回的包裝物不再退還的 和已收取一年以上的押金，應(yīng)并 入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng) 稅消費品的適用稅率征收消費 稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押 金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅

14、消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適 第十三條：應(yīng)稅消費品連同包裝 物銷售的，無論包裝物是否單獨 計價以及在會計上如何核算，均 應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中 繳納消費稅。如果包裝物不作價 隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金， 此項押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費 品的銷售額中征稅。但對因逾期 未收回的包裝物不再退還的或 者已收取的時間超過12個月的 押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售 額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率 繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售, 又另外收取押金的包裝物的押 金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒 有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品 的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅用稅率繳納消費稅第十四條：條例第六

15、條所稱價外有變化，“延期付款利息從第十四條：條例第六條所說的費用，是指價外向購置方收取的“違約金中別“價外費用，是指價外收取的基手續(xù)費、補貼、基金、集資費、離出來，增加了金、集資費、返還利潤、補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯“獎勵費、違約金延期付款利息和手續(xù)納金、延期付款利息、賠償金、“滯納金和費、包裝費、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項、包裝費、“賠償金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、“包裝物出租項以及其他各種性質(zhì)的價外收運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)等內(nèi)容。目的與費。但以下款項不包括在內(nèi)：的價外收費。但以下工程不包括增值稅保扌寸在內(nèi)：致。一同時符合以下條件的代墊運

16、輸費用：新增了政府性基一、承運部門的運費發(fā)票開具給1.承運部門的運輸費用發(fā)票開金或者行政事業(yè)購貨方的。具給購置方的；2.納稅人將該項性收費的處理。發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的。目的是與增值稅二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購保扌寸致。貨方的。二同時符合以下條件代為收 取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費：其他價外費用，無論是否屬于納 稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計 算征稅。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè) 立的政府性基金，由國務(wù)院或者 省級人民政府及其財政、價格主 管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性 收費；2收取時開具省級以上財 政部門印制的財政票據(jù)；3.所收 款項全額上繳財政。新增的新細那么第 一款是對條例第 四條第一款的

17、情 況進行解釋，以 防止出現(xiàn)概念理 解偏差。無實質(zhì) 性變化。第十五條：條例第七條、第八條 所說的“同類消費品的銷售價 格，是指納稅人或代收代繳義 務(wù)人當月銷售的同類消費品的 銷售價格，如果當月同類消費品 各期銷售價格上下不同，應(yīng)按銷 售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的 應(yīng)稅消費品有以下情況之一的， 不得列入加權(quán)平均計算： 第十五條：條例第七條第一款所 稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費 品，是指依照條例第四條第一款 規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅 消費品。條例第七條第一款、第八條 第一款所稱同類消費品的銷售 價格，是指納稅人或者代收代繳 義務(wù)人當月銷售的同類消費品 的銷售價格，如果當月同類消費 品各期銷售價格上

18、下不同，應(yīng)按 銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：一、銷售價格明顯偏低又無正當理由的。二、無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完 結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最 近月份的銷售價格計算納稅。一銷售價格明顯偏低并無正當理由的；二無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完 結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者 最近月份的銷售價格計算納稅。第十六條：條例第七條所說的第十六條：條例第七條所稱成“本錢，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢第十七條：條例第七條所說的第十七條：條例第七條所稱利“利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品由潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國

19、全國平均本錢利潤率計算的利 平均本錢利潤率計算的利潤。應(yīng) 潤。應(yīng)稅消費品全國平均本錢利稅消費品全國平均本錢利潤率潤率由國家稅務(wù)總局確定。由國家稅務(wù)總局確定。第十八條：條例第八條所說的第十八條：條例第八條所稱材料“材料本錢，是指委托方所提供本錢，是指委托方所提供加工材加工材料的實際本錢。料的實際本錢。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注必須在委托加工合同上如實注明或以其它方式提供材料成明或者以其他方式提供材料本，凡未提供材料本錢的，受托本錢，凡未提供材料本錢的，受方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其定其材料本錢。材料本錢。第十九條：條

20、例第八條所說的加工費，是指受托方加工應(yīng)稅 消費品向委托方所收取的全部 費用包括代墊輔助材料的實際 本錢。第十九條：條例第八條所稱加工 費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品 向委托方所收取的全部費用包 括代墊輔助材料的實際本錢。第二十條：條例第九條所說的第二十條：條例第九條所稱關(guān)稅“關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅的關(guān)稅計稅價格。計稅價格。第二十一條：根據(jù)條例第十條的第二十一條：條例第十條所稱應(yīng)規(guī)定，應(yīng)稅消費品計稅價格的核稅消費品的計稅價格的核定權(quán)定權(quán)限規(guī)定如下:一、甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定。二、其他應(yīng)稅消費品的計稅價格 由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局 核定。三、

21、進口的應(yīng)稅消費品的計稅價 格由海關(guān)核定。第二十二條：條例第十一條所說 的“國務(wù)院另有規(guī)定的是指國 家限制出口的應(yīng)稅消費品。第二十三條：出口的應(yīng)稅消費品 辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國 外退貨進口時予以免稅的，報關(guān) 出口者必須及時向其所在地主 管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消限規(guī)定如下：卷煙和白酒規(guī)定一卷煙、白酒和小汽車的計稅無變化，增加了價格由國家稅務(wù)總局核定，送財小汽車計稅價格政部備案；由國家稅務(wù)總局核價的規(guī)定。對稅務(wù)機關(guān)的表二其他應(yīng)稅消費品的計稅價述按現(xiàn)行機構(gòu)設(shè)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅置情況進行調(diào)務(wù)局核定；整，無實質(zhì)性變化。三進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。原條款刪除。第二十二條：出口的

22、應(yīng)稅消費品納稅地點根據(jù)現(xiàn)辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國行消費稅條例進外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)行細化：單位為出口者必須及時向其機構(gòu)所在機構(gòu)所在地，個地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申人為居住地。費稅稅款。報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不機構(gòu)所在地或者居住地主管稅辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。繳消費稅。第二十四：條納稅人銷售的應(yīng)稅 消費品，如因質(zhì)量等原因由購置 者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機 關(guān)審核批準后，可退還已征收的 消費稅稅款。第二十三條：納稅人銷售的應(yīng)稅 消費品，如因質(zhì)量等原因由購置 者退回