會計-東奧VIP押題(1)解析

1、會計(2015) VIP模擬試卷一一、單項選擇題 1. 因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元。2×15年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自2×15年2月1日起3年，年租金420萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費100萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為30萬元；甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金385萬元、物業(yè)費100萬元，以及中介費用10萬元。甲公司2×15年因該事項計入銷售費用的金額為（）萬元。 A.385 B.395.17 C.395 D.394.172.

2、甲企業(yè)在2×15年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日,乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，沒有負債和或有負債，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。2×15年年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元,按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2×15年年末的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額為（）萬元。 A.200 B.400 C.240 D.1603. 關(guān)于合營安排，下列說法中錯誤的是（

3、）。 A.存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構(gòu)成共同控制 B.共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策 C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排 D.僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制4. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2×15年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售

4、，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為200萬元，出售的價格為每套120萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為280萬元，出售的價格為每套160萬元。假定該100名職工均在2×15年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿10年（含2×15年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關(guān)稅費。（2）7月15日甲公司將其生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺，每臺成本為3.6萬元，每臺售價（等于計稅價格）為4萬元。甲公司2×15年計入管理費用的金額為（）萬元。 A.400 B.1348 C.3

5、33.6 D.3205. 2×15年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2×15年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)日投入某科研項目的研究使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預(yù)計使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定上述科研項目至年末仍處于研究階段，不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2×15年度利潤總額的金額為（）萬元。 A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.756. 2×13年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)

6、，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，每人即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股10元。在等待期內(nèi)，甲公司有10名高管人員離職。2×15年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增發(fā)股票，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股20元。2×15年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的資本公積股本溢價為（）萬元。 A.3600 B.3240 C.6800 D.61207. 企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的特征，下列項目中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。 A.運輸費用 B.對資產(chǎn)出售的限制 C.對資產(chǎn)使用的限制

7、D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費用8. 2×15年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為300萬元。2×16年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×15年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×16年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2×15年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額為（）萬元。 A.75 B.67.5 C.90 D.1

8、009. 甲公司2×15年7月1日自其母公司（丁公司）取得乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元。該股權(quán)系丁公司于2×13年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司80%股權(quán)時確認了500萬元商譽。2×15年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的賬面價值為5000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用100萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。 A.4800 B.5300 C.4000 D.450010.

9、某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費10年（不含建設(shè)期2年），期滿歸還政府。2×15年由甲公司投資20000萬元（為自有資金），組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于2×15年1月進入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在2×16年12月31日前完工（建設(shè)期2年）。甲公司預(yù)計應(yīng)收對價的公允價值為項目的建造成本。經(jīng)營期間通行費預(yù)計為4 000萬元/年，經(jīng)營費用為100萬元/年。不考慮其他因素，建設(shè)工程完工后，甲公司取得的高速公路收

10、費權(quán)在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。 A.1900 B.3900 C.-16000 D.-1590011. 外幣可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應(yīng)計入的會計科目是（）。 A.其他綜合收益 B.財務(wù)費用 C.營業(yè)外支出 D.公允價值變動損益12. 關(guān)于合并范圍，下列說法中錯誤的是（）。 A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍 B.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍 C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變

11、日納入合并財務(wù)報表范圍 D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并二、多項選擇題 1. 企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素有（）。 A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) B.持有存貨的目的 C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響 D.折現(xiàn)率2. 2×14年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于2×14年2月1日開工，預(yù)計于2×16年6月1日完工。2

12、×14年實際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。2×15年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。 A.2×14年確認建造合同收入140萬元 B.2×15年確認建造合同收入56萬元 C.2×15年確認合同毛利-34萬元 D.2×15年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元3. 下列各項中，不影響發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。 A.研發(fā)無形資產(chǎn)時開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出 B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動 C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)

13、轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額 D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額4. 2×15年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購買價款為20000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計凈殘值為800萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為1200

14、萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費8萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護和維修支出 （包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮稅費等其他因素影響。A公司下列會計處理中正確的有（）。 A.出資購買寫字樓時應(yīng)確認投資性房地產(chǎn)20000萬元 B.每月確認租金收入50萬元 C.每月計提折舊40萬元 D.每月支付維修費時確認其他業(yè)務(wù)成本4萬元5. 企業(yè)將經(jīng)營分部確定為報告分部，必須滿足下列（）條件之一。 A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

15、B.該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上 C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上 D.該分部的分部負債占所有分部負債合計額的10%或者以上6. 下列項目中，應(yīng)劃分為金融負債的有（）。 A.公司發(fā)行6年后按面值強制贖回的優(yōu)先股 B.公司以200萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù) C.公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，公司可自行決定是否派發(fā)股利 D.公司發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券7. 甲公司2×14年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

16、的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制（甲公司和乙公司原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。2×14年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×15年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×15年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。甲公司合并報表列示的下列項目中，正確的有（）。 A.2×14年1月1日應(yīng)確認合并商譽200萬元 B.2×14年12月31日少數(shù)股

17、東權(quán)益為480萬元 C.2×15年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0 D.2×15年12月31日股東權(quán)益總額為6800萬元8. 下列關(guān)于現(xiàn)金流量表項目填列的說法中，正確的有（）。 A.外幣貨幣性項目因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目中反映 B.以分期付款方式（具有融資性質(zhì)）購建的長期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映 C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額（大于零），合并報表中在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中反映 D.處置對聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資收到

18、的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應(yīng)在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映9. 下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。 A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性 B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性 C.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性 D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性10. 關(guān)于公允價值計量，下列說法中正確的有（）。 A.企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮交易費用 B.交易費用屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，在確定公允價值時應(yīng)予考慮

19、C.第三層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價 D.以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在最佳用途的基礎(chǔ)上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提三、綜合題 1. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”），記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2×15年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 項 目外幣金額（萬美元）折算匯率折算人民幣金額（萬元）銀行存款（借方）10007.007000應(yīng)收賬款（借方）3007.002100長期借款（貸方）20007.00 14000應(yīng)付利息（貸方）（上述長期借款產(chǎn)生）307.00210長期借款2000萬美

20、元，系2×14年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年l月和7月支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2×13年11月開工，至2×15年3月31日，該生產(chǎn)線仍處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元。預(yù)計將于2×15年度12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。 2×15年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）： （1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為l美元=6.90人民幣元。 （2）4月2

21、0日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.80人民幣元，賣出價為l美元=6.90人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=6.85人民幣元。 （3）5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=6.70人民幣元。 （4）5月15日，收到第l季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=6.70人民幣元。 （5）6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，尚未收款，A商品的成本為1000萬元。當(dāng)日市場匯率為l美元=6.60人民幣元。 （6）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利

22、息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.60人民幣元。 （7）2×15年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元，已于季末收到并存入銀行。 要求： （1）編制2×15年度第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算2×15年度第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。 （3）編制2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄。2. 甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始

23、入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且攤銷方法、攤銷年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。甲公司2014年度所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，2014年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2015年3月31日對外報出。2×15年3月1日，甲公司財務(wù)總監(jiān)對2×14年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問： （1）甲公司2×14年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2×14年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。 甲公司2014年該事項未確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （2）甲公

24、司2×14年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。 甲公司2×14年12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元，同時沖減所得稅費用。 （3）2×14年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。 2×14年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線的會計處理如下： 甲公司按可收回金額低于

25、賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元； 甲公司對A生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （4）甲公司于2×14年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江上市公司股票20000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2×14年1月2日，長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等，均為1000000萬元。長江公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動，并且未發(fā)生內(nèi)部交易。2×14年12月31日，長江公司股票每股市價為15元

26、。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本200600 貸：銀行存款200600 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 99400 貸：其他綜合收益 99400 借：其他綜合收益 24850 貸：遞延所得稅負債 24850 （5）2×14年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2×14年7月1日購入，入賬價值為1200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，無殘值，采用直線法攤銷。2×14年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大

27、幅下滑。2×14年12月31日甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。 2×14年12月31日，甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理如下： 甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。 甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。 甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （6）2×14年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計提折舊2000萬元

28、（含2×14年12月計提的折舊額），出租時公允價值為12000萬元，2×14年12月31日，該寫字樓的公允價值為12200萬元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： 2×14年12月10日 借：投資性房地產(chǎn)成本 12000 累計折舊2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 公允價值變動損益4000 2×14年12月31日 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 甲公司確認遞延所得稅負債1050萬元，確認所得稅費用1050萬元。 假定涉及損益的事項用損益類具體科目反映；無需編制“利潤分配未分配利潤”及“盈余公司”的會計分錄。 要求：根據(jù)上述

29、資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。3. 注冊會計師在對甲公司2×14年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理： （1）2×14年2月10日，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司），期末形成應(yīng)收賬款1000萬元。甲公司應(yīng)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，但其規(guī)定對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該1000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到，乙公司2×14年年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的30%無法收回。 （2）2×14年

30、6月10日，甲公司以1 000萬元自市場回購本公司普通股100萬股，每股面值為1元。擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（丁公司）于2×14年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年。至2×14年12月31日，甲公司有1名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管離開。2×14年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為7元。 甲公司的會計處理如下

31、： 借：股本 100 資本公積 900 貸：銀行存款1000 對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。 （3）2×14年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： 2×14年2月，甲公司與X公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×15年3月以每箱2.4萬元的價格向X公司銷售l000箱A產(chǎn)品；X公司應(yīng)預(yù)付定金300萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 2×14年l2月31日，甲公司尚未開始生產(chǎn)，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.8萬元。 2×14年8月，甲

32、公司與Y公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×15年2月底以每件0.6萬元的價格向Y公司銷售3000件B產(chǎn)品，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20。 2×14年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品3000件，成本總額為2400萬元，按目前市場價格計算的市價總額為2300萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。 因上述合同至2×14年12月31日尚未完全履行，甲公司2×14年將收到的X公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下： 借：銀行存款 300 貸：預(yù)收賬款 300 （4）甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票2000萬股，因市價變

33、動對公司利潤預(yù)期產(chǎn)生重大影響，甲公司董事會于2×14年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)核算。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為10000萬元（成本8000萬元，公允價值變動2000萬元），2×14年12月31日股票市場價格為11000萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 11000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本8000 公允價值變動2000 投資收益1000 借：其他綜合收益2000 貸：投資收益2000 （5）為擴大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1

34、年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3 000元。 甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當(dāng)個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。 （6）2×14年12月31日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司與非關(guān)聯(lián)公司W(wǎng)公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為400萬元的固定資產(chǎn)以420萬元的價格轉(zhuǎn)讓給W公司。雙方約定于2×15年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。甲公司

35、預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生40萬元處置費用。由于截至2×14年12月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，甲公司于2×14年未對上述固定資產(chǎn)進行任何其他會計處理。 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。 要求： （1）根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄，按當(dāng)期事項進行調(diào)整。 （2）根據(jù)資料(5)，分析甲公司的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 （3）根據(jù)資料(6)，假定不考慮其他條件，判斷甲公司的會計處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?. 甲公司是

36、一家上市公司。有關(guān)資料如下： （1）2×15年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元，甲公司另支付發(fā)行費用500萬元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。 （2）乙公司2×15年1月1日（購買日）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000

37、萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。 （3）乙公司2×15年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2×15年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2×15年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。 （4）截至2×15年12

38、月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。 （5）2×15年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下： 2×15年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2×15年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2×14年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預(yù)計使用年

39、限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊。 2×15年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。2×15年11月30日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上述應(yīng)付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，公允價值為300萬元，甲公司確認營業(yè)外支出73萬元，乙公司確認資本公積73萬元。至 2×15年12月31日，甲公司將

40、該商品的40%對外銷售，對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生存貨跌價損失。 假定 （1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費； （2）不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。 要求： （1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 （2）計算合并商譽的金額。 （3）編制2×15年12月31日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。 （4）編制2×15年12月31日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。 （5）編制2×15年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)抵銷分錄。答案解析一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】 支付給中介機構(gòu)的費用10萬元應(yīng)直接

41、計入管理費用。出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分攤，確認租金計入銷售費用。2×15年因該事項計入銷售費用的金額=（420×3-420×2/12+100）/36×11=394.17（萬元）?！局R點】 承租人對經(jīng)營租賃的會計處理2. 【答案】 C 【解析】 合并報表中商譽計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=1600-1500×80%=400（萬元），2×15年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值金

42、額=1850-1650=200（萬元），因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160（萬元），2×15年年末合并報表中列示的商譽的金額=400-160=240（萬元）?！局R點】 商譽減值測試的方法與會計處理3. 【答案】 A 【解析】 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制，選項A錯誤?！局R點】 合營安排4. 【答案】 C 【解析】 甲公司2×15年計入管理費用的金額=（280×

43、20-160×20）÷10+20×4×（1+17%）=333.6（萬元）?！局R點】 非貨幣性福利5. 【答案】 D 【解析】 2×15年該科研設(shè)備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44（萬元），遞延收益攤銷計入營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25（萬元），上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2×15年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75（萬元）?！局R點】 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助6. 【答案】 D 【解析】 行權(quán)時甲公司沖減的“資本公積其他資本公積”=90×4×10

44、=3600（萬元），行權(quán)時應(yīng)確認的“資本公積股本溢價”=90×4×8+3600-90×4=6120（萬元）?！局R點】 股份支付的處理7. 【答案】 D 【解析】 資產(chǎn)特征包括資產(chǎn)的狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等，交易費用直接由交易引起，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征?！局R點】 公允價值的概念8. 【答案】 B 【解析】 該事項對甲公司2×15年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額=（400-300）×（1-25%）×（1-10%）=67.5（萬元）?！局R點】

45、 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理9. 【答案】 D 【解析】 甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000×80%+500=4500（萬元）。【知識點】 形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資10. 【答案】 A 【解析】 甲公司取得的高速公路收費權(quán)在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000-20000÷10-100=1900（萬元）。【知識點】 提供勞務(wù)收入11. 【答案】 A 【解析】 可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計入其他綜合收益，可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計入財務(wù)費用?！局R點】 外幣交易的會計處理12. 【答案】 B 【解析】 如果母公司是投資性主體

46、，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項B表述錯誤?！局R點】 合并范圍的豁免投資性主體二、多項選擇題 1. 【答案】 A, B, C 【解析】 可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)?！局R點】 存貨的可變現(xiàn)凈值2. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 2×14年完工進度=120/（120+120）×100%=50%，2×14年確認建造合同收入=280×50%=140（萬元），選項A正確；2×15年完工進度=（90+120

47、）/300×100%=70%，2×15年確認建造合同收入=280×70%-140=56（萬元），選項B正確；2×15年確認建造合同成本=300×70%-120=90（萬元），2×15年確認合同毛利=56-90=-34（萬元），選項C正確；2×15年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備=（300-280）×（1-70%）=6（萬元）,選項D正確?！局R點】 建造合同收入3. 【答案】 A, D 【解析】 選項A，研發(fā)無形資產(chǎn)時開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)予以資本化，不影響當(dāng)期損益；選項B，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

48、應(yīng)計入公允價值變動損益；選項C,經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失；選項D，對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不進行賬務(wù)處理?！局R點】 利潤4. 【答案】 B, C, D 【解析】 出資時確認投資性房地產(chǎn)=20000×50%=10000（萬元），選項A錯誤；每月確認租金收入=1200×50%÷12=50（萬元），選項B正確；寫字樓每月計提折舊=（20000-800）÷20÷12×50%=40（萬元），選項C正確；每月支付維修費應(yīng)確認

49、其他業(yè)務(wù)成本=8×50%=4（萬元），選項D正確?！局R點】 共同經(jīng)營參與方的會計處理5. 【答案】 A, B, C 【解析】 經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確?！局R點】 分部報告6. 【答案】 A, B 【解析】 選項C屬于權(quán)益工具；選項D屬于復(fù)合金融工具?！局R點】 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分7.

50、 【答案】 A, B, D 【解析】 2×14年1月1日應(yīng)確認合并商譽=1800-2000×80%=200（萬元），選項A正確；2×14年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=2000×20%+400×20%=480（萬元），選項B正確；2×15年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400（萬元），少數(shù)股東權(quán)益=480-400=80（萬元），選項C錯誤；2×15年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+（400-2000）×80%=6720（萬元），2×15年12月31日股東權(quán)益總額=6720+80

51、=6800（萬元），選項D正確?！局R點】 非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制8. 【答案】 A, C 【解析】 以分期付款方式（具有融資性質(zhì)）購建的長期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，選項B不正確；處置對聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映，選項D不正確?！局R點】 現(xiàn)金流量表的填列方法9. 【答案】 A, C, D 【解析】 對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認股權(quán)證、股票期權(quán)，分子不變，分

52、母加大，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，選項A正確，選項B錯誤；企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同，分子不變，分母加大，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，選項C和D正確?！局R點】 稀釋每股收益10. 【答案】 A, D 【解析】 交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，在確定公允價值時不予考慮，選項B錯誤；第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價，選項C錯誤?！局R點】 公允價值計量三、綜合題 1. 【答案】 （1）2×15年度第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 4月1日 借：在建工程 690 貸：銀行存款美元 690（100&

53、#215;6.90） 4月20日 借：銀行存款人民幣 680（100×6.80） 財務(wù)費用 5 貸：銀行存款美元 685（100×6.85） 5月10日 借：在建工程 402 貸：銀行存款美元402（60×6.70） 5月15日 借：銀行存款美元1340（200×6.70） 財務(wù)費用60 貸：應(yīng)收賬款美元1400（200×7.00） 6月20日 借：應(yīng)收賬款美元1320（200×6.60） 貸：主營業(yè)務(wù)收入1320 借：主營業(yè)務(wù)成本1000 貸：庫存商品1000 6月30日 第2季度利息為2000×6%×3/12&

54、#215;6.60=198（萬元） 應(yīng)計入在建工程部分=198-12×6.6=118.8（萬元） 借：銀行存款美元 79.2（12×6.60） 在建工程 118.8 貸：應(yīng)付利息198（30×6.60） （2）2×15年第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額 計入在建工程的匯兌差額 長期借款：2000×（7.00-6.60）=800（萬元人民幣）（收益） 應(yīng)付利息：30×（7.00-6.60）+30×（6.60-6.60）=12（萬元人民幣）（收益） 計入在建工程的匯兌收益=800+12=812（萬元） 計入當(dāng)期損益的匯兌

55、差額 銀行存款匯兌損益=（1000-100-100-60+200+12）×6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=-359（萬元人民幣） 應(yīng)收賬款匯兌損益=（300-200+200）×6.60-（2100-1400+1320）=-40（萬元人民幣） 計入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5+60=464（萬元人民幣） （3）2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄 借：長期借款美元 800 應(yīng)付利息美元12 貸：在建工程 812 借：財務(wù)費用 399 貸：銀行存款美元 359 應(yīng)收賬款美元40【解析】 【知識點】 外幣交易的會計處理2. 【答案】 （1）業(yè)務(wù)（1）會計處理不正確。 理由：超標(biāo)的廣告費支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎(chǔ)，符合確認遞延所得稅的條件，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。 調(diào)整分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)50（950-5000×15%）×25% 貸：所得稅費用50 （2）業(yè)務(wù)（2）會計處理不正確。 理由：甲公司2×14年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270（萬元），計稅基礎(chǔ)=270×150%= 405（萬元），產(chǎn)