中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二十章綜述

1、第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。 一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（一）母公司擁有其半數(shù)以

2、上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：比如A公司對(duì)B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對(duì)C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。 3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁

3、有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，比如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 舉例：比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在

4、母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看，A公司和B公司都沒(méi)有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，A公司直接和間接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的

5、合并范圍（且A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。舉例：比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決

6、權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理

7、整頓的原子公司。2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 【例題多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已被宣告清理整頓 正確答案ABD正確解析已宣告被清理整頓的原子公司，不納入合并報(bào)表范圍?！纠}多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較

8、小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 正確答案ACD答案解析所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位?！纠}多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司 正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論

9、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠}多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被

10、投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè) 正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A，屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)計(jì)合并工作底稿；（二）將母子公司個(gè)別報(bào)表過(guò)入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過(guò)入合并工作底稿；（四）根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！倦S堂練習(xí)題】A、B、C同屬一集團(tuán)，2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A賣商品給B，成本60萬(wàn)元，售價(jià)80萬(wàn)元；B購(gòu)入后將商品賣給了C，

11、售價(jià)95萬(wàn)元；C購(gòu)入后將商品賣給了集團(tuán)外的D，售價(jià)115萬(wàn)元。三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作（一）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素：1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；2.如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤(rùn)來(lái)認(rèn)定投資收益；（二）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

12、 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資

13、由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄 （一）內(nèi)部投資的抵銷1、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（二）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）母公司的持股比例少數(shù)股東損益用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）少數(shù)股東的持股比例（三）非同一控制下的企業(yè)合

14、并案例【基礎(chǔ)知識(shí)題1】甲公司2010年度和2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2010年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中，股本600萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，尚可使用10年，假定無(wú)殘值。2010年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅率為17%，至2010年12月31日，乙公司已將該批A商品對(duì)外售出50%。2010年6月，甲公司自乙公司

15、購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司分紅40萬(wàn)元；2010年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值30萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。則有關(guān)2010年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：專題一：合并當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理1.母公司個(gè)別報(bào)表分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 100貸：銀行存款 1 1002.編制合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表需作的前期準(zhǔn)備工作-將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)為公允口徑借：無(wú)形資產(chǎn) 100貸：資本公積 1003.

16、合并當(dāng)日的抵消分錄借：股本 600資本公積 200（100+100）盈余公積20未分配利潤(rùn)80商譽(yù) 380貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 100少數(shù)股東權(quán)益 180專題二：2010年末合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理1.母公司的個(gè)別分錄分紅時(shí)： 借：應(yīng)收股利32貸：投資收益32 借：銀行存款32貸：應(yīng)收股利32 2010年末其投資賬面余額為1 100萬(wàn)元。 2.合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（1）首先將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為公允口徑： 借：無(wú)形資產(chǎn)100貸：資本公積 100 借：管理費(fèi)用 10貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 （2）然后將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資成本為1 100萬(wàn)元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元（

17、90080%），形成商譽(yù)380萬(wàn)元，無(wú)需追溯，直接在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄中確認(rèn)商譽(yù)即可； 被投資方分紅的追溯： 借：投資收益32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 被投資方凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150-10-（200-150）-（200-150）56/1295（萬(wàn)元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 76（9580%）貸：投資收益76 被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24貸：資本公積 24 追溯后的投資余額1 100-3276241 168（萬(wàn)元）。 3.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：

18、股本 600資本公積 230（10010030）盈余公積35（2015）未分配利潤(rùn)年末 120（8095-40-15）商譽(yù) 380貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 168 少數(shù)股東權(quán)益 197（98520%） 4.母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益76（9580%）少數(shù)股東損益19（9520%）未分配利潤(rùn)年初80貸：提取盈余公積15 向股東分配利潤(rùn)40 未分配利潤(rùn)年末 120 【基礎(chǔ)知識(shí)題2】續(xù)上題，2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：2011年4月，乙公司將剩余的A商品全部對(duì)外售出； 2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司分紅20萬(wàn)元； 2011年末乙公

19、司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值40萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。 則有關(guān)2011年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：1.母公司的個(gè)別報(bào)表分錄 被投資方分紅20萬(wàn)元時(shí)： 借：應(yīng)收股利16貸：投資收益16 借：銀行存款16貸：應(yīng)收股利16 2011年末其投資賬面余額為1 100萬(wàn)元。 2.合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（1）首先將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為公允口徑：借：無(wú)形資產(chǎn) 100貸：資本公積100 借：未分配利潤(rùn)年初10管理費(fèi)用10貸：無(wú)形資產(chǎn)20 （2）然后將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資成本為1 100萬(wàn)元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元（90080%），形成商譽(yù)380萬(wàn)元，無(wú)需追溯； 被投資

20、方2010年分紅的追溯： 借：未分配利潤(rùn)年初32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 被投資方2010年凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150-10-（200-150）-（200-150）56/1295（萬(wàn)元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 76（9580%）貸：未分配利潤(rùn)年初76 被投資方2010年其他權(quán)益變動(dòng)的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24貸：資本公積 24 被投資方2011年分紅的追溯 借：投資收益 16貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16 被投資方2011年凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 300-10（

21、200-150）5300（萬(wàn)元）； （四）同一控制下的企業(yè)合并案例【基礎(chǔ)知識(shí)題3】甲公司2010年度和2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2010年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元，自同一集團(tuán)H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中，股本600萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，尚可使用10年，假定無(wú)殘值。甲公司合并當(dāng)日資本公積（均為股本溢價(jià)）結(jié)余660萬(wàn)元。2010年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)

22、元，增值稅率為17%，至2010年12月31日，乙公司已將該批A商品對(duì)外售出50%。2010年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司分紅40萬(wàn)元；2010年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值30萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。則有關(guān)2010年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：專題一：合并當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理1.母公司個(gè)別分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640資本公積股本溢價(jià) 460貸：銀行存款

23、 11002.編制合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表需作的前期準(zhǔn)備工作-將子公司以前年度留存收益中屬于母公司的部分自母公司的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積 80貸：盈余公積 16未分配利潤(rùn) 643.合并當(dāng)日的抵消分錄借：股本 600資本公積100盈余公積 20未分配利潤(rùn)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資640少數(shù)股東權(quán)益160專題二：2010年末合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理1.母公司的個(gè)別分錄（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640 資本公積股本溢價(jià) 460貸：銀行存款 1 100（2）分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利32貸：投資收益32 借：銀行存款32貸：應(yīng)收股利32 2010年末其投資賬面余額為640萬(wàn)元。 2.合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（

24、1）首先將子公司以前年度留存收益中屬于母公司的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積80貸：盈余公積16未分配利潤(rùn)64（2）然后將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資成本為640萬(wàn)元，與投資當(dāng)日子公司賬面凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分相同，無(wú)需追溯； 被投資方分紅的追溯： 借：投資收益32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 被投資方凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司凈利潤(rùn)剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150-（200-150）-（200-150）56/12105（萬(wàn)元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 84（10580%）貸：投資收益 84 被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24貸：

25、資本公積 24 追溯后的投資余額640-328424716（萬(wàn)元）。 3.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本600資本公積 130（10030）盈余公積 35 （2015）未分配利潤(rùn)年末 130（80105-40-15） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 716 少數(shù)股東權(quán)益 179（89520%） 4.母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益84（10580%）少數(shù)股東損益21（10520%）未分配利潤(rùn)年初80貸：提取盈余公積15 向股東分配利潤(rùn)40 未分配利潤(rùn)年末 130 【基礎(chǔ)知識(shí)題4】續(xù)上題，2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：2011年4月，乙公司將剩余的A商品全部對(duì)外售出； 2

26、011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司分紅20萬(wàn)元； 2011年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值40萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。 則有關(guān)2011年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：1.母公司的個(gè)別分錄 被投資方分紅20萬(wàn)元時(shí)： 借：應(yīng)收股利16貸：投資收益16 借：銀行存款16貸：應(yīng)收股利16 2011年末其投資賬面余額為640萬(wàn)元。 2.合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（1）首先將子公司以前年度留存收益中屬于母公司的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積 80貸：盈余公積 16未分配利潤(rùn) 64（2）然后將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資無(wú)需追溯； 被投資方20

27、10年分紅的追溯： 借：未分配利潤(rùn)年初 32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 被投資方2010年凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司凈利潤(rùn)剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150-（200-150）-（200-150）56/12105（萬(wàn)元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 84（10580%）貸：未分配利潤(rùn)年初84 被投資方2010年其他權(quán)益變動(dòng)的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24貸：資本公積 24 被投資方2011年分紅的追溯 借：投資收益 16貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16 被投資方2011年凈利潤(rùn)的追溯首先將子公司凈利潤(rùn)剔除了逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益： 300（200-150）5310（萬(wàn)元）；然后作如

28、下追溯分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資248（31080%）貸：投資收益 248 被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32貸：資本公積32 追溯后的投資余額640-328424-1624832980（萬(wàn)元）。 3.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本600資本公積170（1003040）盈余公積 65（201530）未分配利潤(rùn)年末390（130310-20-30） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資980 少數(shù)股東權(quán)益245（1 22520%） 4.母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益248（31080%）少數(shù)股東損益 62（31020%）未分配利潤(rùn)年初130貸：提取盈余公積 3

29、0 向股東分配利潤(rùn) 20 未分配利潤(rùn)年末390 二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款 3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款 4.持有至到期投資和應(yīng)付債券 5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù) （二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷 借：應(yīng)收賬款 貸：年初未分配利潤(rùn) 3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄。借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款 【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是

30、乙公司的母公司，2008年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的50 000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的40 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄。 1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)額作如下抵銷： 借：應(yīng)付賬款40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷： 借：應(yīng)收賬款5 000（50 00010%） 貸：年初未分配利潤(rùn)5000 3.當(dāng)年乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備1 000元（50 00010%40 00010%），因此倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄：借：資產(chǎn)減值損失1 000 貸：應(yīng)

31、收賬款1 000 備注：課后參考教材20-1、20-2、20-3。（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷【基礎(chǔ)知識(shí)題】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初發(fā)行債券給B公司，發(fā)行價(jià)102萬(wàn)元，面值100萬(wàn)元，票面利率6%，期限3年，到期一次還本付息，實(shí)際利率為5%，A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期1年，2010年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期10年，無(wú)殘值，A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用。要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)關(guān)于2010年至2012年的抵銷分錄。 2010年雙方會(huì)計(jì)處理A B借：銀行存款102 借：持有至到期投資102貸：應(yīng)付債券 102貸：銀行存款 102借：

32、在建工程5.1 借：持有至到期投資5.1貸：應(yīng)付債券5.1 貸：投資收益 5.1借：固定資產(chǎn) 5.1貸：在建工程 5.11.2010年抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券107.1102（15%） 貸：持有至到期投資107.1 借：投資收益5.1 貸：固定資產(chǎn)5.1 2011年雙方會(huì)計(jì)處理A B借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36 借：持有至到期投資5.36貸：應(yīng)付債券5.36 貸：投資收益5.36借：管理費(fèi)用0.51貸：累計(jì)折舊0.512.2011年抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券112.46102（15%）2 貸：持有至到期投資112.46 借：投資收益5.36 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36 借：未分配利潤(rùn)年初5.1 貸：固定資產(chǎn)

33、5.1 借：固定資產(chǎn)0.51 貸：管理費(fèi)用 0.51 2012年雙方會(huì)計(jì)處理A B借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.54 借：持有至到期投資5.54貸：應(yīng)付債券5.54 貸：投資收益5.54借：應(yīng)付債券118 借：銀行存款 118貸：銀行存款 118 貸：持有至到期投118借：管理費(fèi)用0.51貸：累計(jì)折舊0.513.2012年抵銷分錄為：借：投資收益 5.54 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.54 借：未分配利潤(rùn)年初5.1 貸：固定資產(chǎn)5.1 借：固定資產(chǎn)0.51 貸：未分配利潤(rùn)年初0.51 借：固定資產(chǎn)0.51 貸：管理費(fèi)用0.51 1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券 貸：持有至

34、到期投資 2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。 3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分） 在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分） B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：年初未分配利潤(rùn) 貸：在建工程 如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固

35、定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。 （四）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán) 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷三、存貨內(nèi)部交易的抵銷（一）存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理 （二）七組固定的抵消公式1.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 2.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 3.當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分方法一：留的用公式一：借：營(yíng)業(yè)收入 50貸：營(yíng)業(yè)成本 40存貨 10賣的用公式二：（用方法二）借：營(yíng)業(yè)收入 50貸：營(yíng)業(yè)成本 50（1）先

36、假定都賣出去：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵消借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 4.上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤(rùn)年初貸：存貨 【隨堂練習(xí)題】09年M公司賣商品給N公司，售價(jià)10萬(wàn)元，成本6萬(wàn)元，N公司購(gòu)入后未售出09年的抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入 10貸：營(yíng)業(yè)成本 6存貨 42010年N公司仍未售出借：年初未分配利潤(rùn) 4貸：存貨 45.上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 6.上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分【隨堂練習(xí)題】 09年M公司賣商品給N公司，售價(jià)10萬(wàn)元，成本6萬(wàn)元，N公司購(gòu)入后未售出，2010年N公司留一半賣一半方法一：

37、留的用公式四：借：年初未分配利潤(rùn) 2貸：存貨 2賣的用公式五：借：年初未分配利潤(rùn) 2貸：營(yíng)業(yè)成本 26.上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分（1）先假定都售出：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵消：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖： 借：存貨 貸：年初未分配利潤(rùn) 對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。 分錄如下:借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失 或:借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨 【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是乙公司的母公司，201

38、0年甲公司銷售商品給乙公司，售價(jià)100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后當(dāng)年并未售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元，要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)2010年的抵銷分錄。【正確答案】借：營(yíng)業(yè)收入100 貸：營(yíng)業(yè)成本60 存貨40 借：存貨30 貸：資產(chǎn)減值損失30 2011年乙公司將上年購(gòu)入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現(xiàn)凈值為26萬(wàn)元，則2011年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)40 貸：營(yíng)業(yè)成本40 借：營(yíng)業(yè)成本20 貸：存貨20 借：存貨30 貸：年初未分配利潤(rùn)30 借：營(yíng)業(yè)成本15貸：存貨15 年末乙公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備24萬(wàn)元，已提過(guò)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提準(zhǔn)備9萬(wàn)元，而總集團(tuán)認(rèn)為當(dāng)年應(yīng)提

39、準(zhǔn)備4萬(wàn)元，對(duì)乙公司多提的跌價(jià)準(zhǔn)備作如下反沖： 借：存貨5 貸：資產(chǎn)減值損失5 （三）解題思路1.先推定存貨的流轉(zhuǎn)順序； 2.根據(jù)流轉(zhuǎn)順序直接匹配上述公式即可； 3.應(yīng)擅于用毛利率測(cè)算存貨的虛增價(jià)值部分。 【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是乙公司的母公司，2006年初乙公司的期初庫(kù)存商品中有從甲公司購(gòu)入的30 000元，當(dāng)時(shí)的銷售毛利率為20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品50 000元，毛利率為30%，當(dāng)年乙公司銷售出去了部分自甲公司購(gòu)入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45 000元。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。要求：根據(jù)上述資料，做出當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。 1.首先推定出當(dāng)年所售出的內(nèi)部交易商品來(lái)

40、自于上年購(gòu)入的是30 000元，則針對(duì)此部分應(yīng)適用公式五，抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn)6 000（30 00020%） 貸：營(yíng)業(yè)成本6 000 2.然后認(rèn)定出當(dāng)年新購(gòu)入的內(nèi)部交易存貨中有15 000元完成了對(duì)外銷售，其余全部留存，則應(yīng)匹配公式三，抵銷分錄如下：先假定全部售出： 借：營(yíng)業(yè)收入50 000 貸：營(yíng)業(yè)成本50 000 再針對(duì)留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷： 借：營(yíng)業(yè)成本10 500（35 00030%） 貸：存貨10 500 P362例20-4【2013年單選題】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元

41、，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。A. 160 B.440C. 600 D.640四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定2004年全年提取折舊。要求：根據(jù)上述資料，作

42、出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄； （2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？ （3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？ （4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄； （5）如果該設(shè)備2006年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？ 【正確答案】（1）20042007年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入100 貸：營(yíng)業(yè)成本80 固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 2005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤(rùn)4 借

43、：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 2006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 2007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤(rùn)12 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 （2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 （3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)4 貸：管理費(fèi)用4 （4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，

44、則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20 （5）如果乙公司于2006年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：營(yíng)業(yè)外收入20 借：營(yíng)業(yè)外收入8 貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：營(yíng)業(yè)外收入4 貸：管理費(fèi)用4 （一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易成本） 固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下： 借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益） 2

45、.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） （二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式1.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 2.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 3.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） （三）到期時(shí)1.如果不清理借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年

46、初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 2.如果清理借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） （四）超期使用時(shí)：1.如果不清理借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 2.如果清理則無(wú)抵銷處理 （五）提前清理時(shí)借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外

47、支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） P36420-5-9五、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷五、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（一）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是A公司的母公司。2001年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格820萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)尚余攤銷期5年，假定無(wú)殘值?！菊_答案】（1）2001年的抵銷分

48、錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 120貸：無(wú)形資產(chǎn)120 借：無(wú)形資產(chǎn)24貸：管理費(fèi)用 24 （2）2002年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初120 貸：無(wú)形資產(chǎn)120 借：無(wú)形資產(chǎn) 24 貸：未分配利潤(rùn)年初 24 借：無(wú)形資產(chǎn) 24 貸：管理費(fèi)用 24 （3）2003年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初120 貸：無(wú)形資產(chǎn)120 借：無(wú)形資產(chǎn)48 貸：未分配利潤(rùn)年初 48 借：無(wú)形資產(chǎn) 24 貸：管理費(fèi)用 24 （4）2004年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初120 貸：無(wú)形資產(chǎn)120 借：無(wú)形資產(chǎn)72 貸：未分配利潤(rùn)年初72 借：無(wú)形資產(chǎn) 24 貸：管理費(fèi)用 24 （5）2005年末期滿時(shí)：借：未分配利潤(rùn)年初

49、24貸：管理費(fèi)用24 （6）如果乙公司于2003年末處置該無(wú)形資產(chǎn)，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初120貸：營(yíng)業(yè)外收入120 借：營(yíng)業(yè)外收入48 貸：未分配利潤(rùn)年初 48 借：營(yíng)業(yè)外收入 24 貸：管理費(fèi)用 24 （一）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄1.內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益） 2.借：無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)（二）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式1.借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 2.借：無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)

50、部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額） 3.借：無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額） （三）到期時(shí)借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額） （四）提前處置時(shí)借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額） 借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的

51、當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額） 六、抵銷分錄中的所得稅問(wèn)題六、抵銷分錄中的所得稅問(wèn)題（一）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （二）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。208年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價(jià)格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至208年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得

52、的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：做出甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷會(huì)計(jì)處理。 【正確答案】甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 6 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600 000 存貨 2 400 000 進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體（乙公司）的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)（6 000 0003 600 000）25% 600 000 貸：所得稅費(fèi)用 6

53、00 000 五、合并現(xiàn)金流量表的編制五、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 （二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金【20

54、10單選題】甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。A.300 B.700 C.1 000 D.1 170 【正確答案】D【答案解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額1 0001701 170（萬(wàn)元）。銷售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。 經(jīng)典例題-5【2013單選題】 2012年12月5日，甲公司向其子

55、公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1 600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。A. 1 600 B.1 940C. 2 000 D.2 340【正確答案】D【答案解析】應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以=2 000+340=2 340（萬(wàn)元）。 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和

56、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 六、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（略）六、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（略）P382例例20-10合并當(dāng)日合并資表準(zhǔn)備工作：調(diào)公允，以及母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄：應(yīng)試指南：歷年綜合考題多看多練習(xí)應(yīng)試指南：歷年綜合考題多看多練習(xí)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則應(yīng)遵循的原則一、在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則一、在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則1.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并

57、公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。分配利潤(rùn)的情況。2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開(kāi)始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的買日開(kāi)始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；期初數(shù)；3.母公司

58、在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。二、在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則二、在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則1.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；3.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。三、在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則三、在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需

59、遵循的原則1.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入；3.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。四、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企四、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；2.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及

60、其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.合并成本合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3.合并商譽(yù)購(gòu)買日的合并商譽(yù)按上述計(jì)算的合并成本被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司持股比例4.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收