某年度所得稅匯算清繳前的納稅控制策略內(nèi)容

1、20082008年所得稅匯算清繳前的納年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略稅控制策略經(jīng)濟形勢日趨嚴峻經(jīng)濟形勢日趨嚴峻稅收政策變化大，新政策多稅收政策變化大，新政策多稅收任務(wù)重，稽查風險大稅收任務(wù)重，稽查風險大年終決算管理風險年終決算管理風險匯算清繳管理風險匯算清繳管理風險匯繳前匯繳前稅收政策變動風險稅收政策變動風險課程目標為什么匯繳前要進行納稅控制？目錄目錄收入項目納稅控制策略收入項目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風險及控制策略匯算清繳涉及的風險及控制策略 4 420082008年匯算清繳環(huán)境與風險年匯算清繳環(huán)境與風險 3 3 1 1扣除項目納稅控制策略扣除項目納稅控制策略 3 3 3 35

2、5所得稅匯算清繳控制環(huán)境所得稅匯算清繳控制環(huán)境課程大綱課程大綱2008年匯算清繳環(huán)境與風險年匯算清繳環(huán)境與風險 法律面變化法律面變化征管面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化產(chǎn)業(yè)面變化企業(yè)自身涉稅誤區(qū)企業(yè)自身涉稅誤區(qū)法律層面法律層面 中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例( (修訂草修訂草) )中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) ) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) )稅制改革的日程表出口退稅體制改革出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一

3、各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型3消費稅消費稅調(diào)整調(diào)整4個人所得稅改革個人所得稅改革5燃油稅燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅物業(yè)稅6環(huán)境稅環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅10增值稅改革內(nèi)容增值稅改革內(nèi)容自自2009年年1月月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其稅人抵扣其新購進設(shè)備新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技

4、術(shù)，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備增值稅退稅政策備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到率恢復(fù)到17。 轉(zhuǎn)型可能方案轉(zhuǎn)型可能方案 納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準予抵扣準予抵扣：（1）購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；）購進

5、（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；（2）用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進）用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進 貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函國稅函2000514號號）的規(guī)定繳納增值稅的；）的規(guī)定繳納增值稅的；（4）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。 納稅人外購和自制的納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法不動產(chǎn)不屬于本辦法的扣除

6、范圍。的扣除范圍。不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得抵扣：不得抵扣：（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含本辦法）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含本辦法 所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；）將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；視同銷售視同銷售的規(guī)定的規(guī)定 納稅人的下列行為，視同納稅人的下列行

7、為，視同銷售貨物銷售貨物：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；（3）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他 單位或個體經(jīng)營者；單位或個體經(jīng)營者；（4）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費； (6）將自

8、制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)凈值凈值為銷售額。為銷售額。 影響：影響： 經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當年增值經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約稅收入約12001200億元、城市維護建設(shè)稅收入約億元、城市維護建設(shè)稅收入約6060億億元、教育費附加收入約元、教育費附加收入約3636億元，增加企業(yè)所得稅億元，增加企業(yè)所得稅約約6363億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1

9、2331233億元。億元。增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 產(chǎn)品分成產(chǎn)品分成 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 捐贈、償債捐贈、償債 贊助、集資贊助、集資 廣告、樣品廣告、樣品 職工福利職工福利 利潤分配利潤分配增值稅增值稅 非應(yīng)稅項目（在建工程管非應(yīng)稅項目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等）理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等） 捐贈捐贈 投資投資 分配分配 集體福利集體福利 個人消費個人消費案例案例 某陶瓷廠某陶瓷廠2008年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面，年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面，有同時翻新本企業(yè)的辦公墻面，先后共產(chǎn)生瓷磚有同時翻新本企業(yè)的辦公墻面，先后

10、共產(chǎn)生瓷磚成本成本60萬元，同期市場價格萬元，同期市場價格100萬元，財務(wù)部長萬元，財務(wù)部長根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理，相應(yīng)也沒根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理，相應(yīng)也沒有計提增值稅銷項稅額。有計提增值稅銷項稅額。 請問：這樣處理有問題嗎？請問：這樣處理有問題嗎？ 這說這說明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門非生產(chǎn)性機構(gòu)以及國內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)理部門非生產(chǎn)性機構(gòu)以及國內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)間移送貨物（新法第間移送貨物（新法第50條規(guī)定匯總繳稅）不再列入條規(guī)定匯總繳稅）不再列入視同銷售范圍，不增加應(yīng)納稅所得額。視同銷售范圍，不增加應(yīng)納稅所得

11、額。 新新企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第二十五條規(guī)定：第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門物，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外?！?增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則 第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者

12、的下列行為視同銷售：售： “設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一個縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工構(gòu)設(shè)在同一個縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的。的貨物用于非應(yīng)稅項目的。” 因此，新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同因此，新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同 銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。 征管層面征管層面 2008年年8月以前近月以前近10年來財政收入都以兩位數(shù)的年來財政

13、收入都以兩位數(shù)的速度增長，速度增長，2008年年9月財政收入僅增長月財政收入僅增長2.5，未，未來財政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)負增長的狀況來財政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)負增長的狀況趨勢明顯。趨勢明顯。 2008年年10月工業(yè)增加值回落到月工業(yè)增加值回落到2001年以來最低年以來最低數(shù)數(shù)8.2。新時期企業(yè)所得稅管理的新時期企業(yè)所得稅管理的24個字的新要求：個字的新要求： 分類管理，優(yōu)化服務(wù)分類管理，優(yōu)化服務(wù) 核實稅基，完善匯繳核實稅基，完善匯繳 強化評估，防范避稅強化評估，防范避稅 反避稅一反避稅一 反避稅二反避稅二 反避稅三反避稅三 結(jié)論：結(jié)論： 08年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會強化年度企業(yè)

14、所得稅的匯算清繳一定會強化納稅評估、檢查，過去匯算清繳例行公事納稅評估、檢查，過去匯算清繳例行公事式的現(xiàn)象一定會發(fā)生很大的改變，企業(yè)一式的現(xiàn)象一定會發(fā)生很大的改變，企業(yè)一定要引起高度重視。定要引起高度重視。產(chǎn)業(yè)面產(chǎn)業(yè)面 美國出現(xiàn)的次貸危機、美國出現(xiàn)的次貸危機、引發(fā)今年引發(fā)今年9月份爆發(fā)月份爆發(fā)的美國金融海嘯的美國金融海嘯，給我們的企業(yè)帶來重大，給我們的企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)營獲利的不確定影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)營獲利的不確定進一步增大進一步增大當前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn)當前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn) 20072007年年9 9月，英國第五月，英國第五大抵押貸款銀行大抵押貸款銀行 Nort

15、hern Northern RockRock 遭遇擠提，遭遇擠提，3 3天時間天時間被提款被提款2020億億英鎊，相當于英鎊，相當于該行存款總額的該行存款總額的10%10%。 20072007年至年至20082008年年1 1月，月，Northern Northern Rock Rock 一年內(nèi)股價一年內(nèi)股價從從12571257便士跌至便士跌至9494便士，其市值便士，其市值由由160160億英鎊縮減億英鎊縮減到目前的到目前的11.9411.94億億英鎊。英鎊。當前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn)當前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn)我國當前經(jīng)濟形勢我國當前經(jīng)濟形勢 第三季度第三季度GDPGDP同比增長同比增長9%

16、,9%,按可比價格計算，按可比價格計算，同比增長同比增長9.9%9.9%，比上年同期回落，比上年同期回落2.32.3個百分個百分點。首次點。首次GDPGDP增長下降到個位數(shù)。增長下降到個位數(shù)。 國際貨幣基金組織國際貨幣基金組織(IMF)(IMF)將中國的將中國的20082008年年GDPGDP預(yù)期增長率由預(yù)期增長率由9%9%調(diào)為調(diào)為8%8%。當前稅收形勢9月全國稅收收入增幅下降至月全國稅收收入增幅下降至2.5。第一、二、。第一、二、三季度稅收收入同比分別增長三季度稅收收入同比分別增長33.8、27.7和和10.6，8月、月、9月僅分別增長月僅分別增長5.6和和2.5，為，為2003年以來月度最

17、低增幅。年以來月度最低增幅。一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增速明顯回落，幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增速明顯回落，并逐步傳導(dǎo)到中西部。并逐步傳導(dǎo)到中西部。第四季度組織收入面臨著嚴峻的形勢第四季度組織收入面臨著嚴峻的形勢。 目錄目錄收入項目納稅控制策略收入項目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風險及控制策略匯算清繳涉及的風險及控制策略 4 420082008年匯算清繳環(huán)境與風險年匯算清繳環(huán)境與風險 3 3 1 1扣除項目納稅控制策略扣除項目納稅控制策略 3 3 3 35 5所得稅匯算清繳控制環(huán)境所得稅匯算清繳控制環(huán)

18、境 企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境 了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 第二第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響算清繳的影響了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？ 哪些企業(yè)需要進行匯算清繳？哪些企業(yè)需要進行匯算清繳？ “匯算清繳匯算清繳”是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語。因為企業(yè)所得稅是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語。因為企業(yè)所得稅

19、是以一個會計年度為一個納稅周期的，而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形是以一個會計年度為一個納稅周期的，而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形式申報納稅的。其中就會與實際應(yīng)當繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異，式申報納稅的。其中就會與實際應(yīng)當繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異，這個差異要進行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，這個差異要進行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，在稅收征管上就稱之為在稅收征管上就稱之為“匯算清繳匯算清繳”。 匯算清繳的過程，實際上是將年終財務(wù)結(jié)算的結(jié)果，按稅收方面的匯算清繳的過程，實際上是將年終財務(wù)結(jié)算的結(jié)果，按稅收方面的規(guī)定進行調(diào)整和整理，向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并經(jīng)由稅務(wù)規(guī)定進行調(diào)整和

20、整理，向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并經(jīng)由稅務(wù)機關(guān)進行核查確認的征收管理過程。所要提供的的資料應(yīng)該是以納機關(guān)進行核查確認的征收管理過程。所要提供的的資料應(yīng)該是以納稅有關(guān)的納稅申報表（包括自行進行稅收調(diào)整的一些格式化表格資稅有關(guān)的納稅申報表（包括自行進行稅收調(diào)整的一些格式化表格資料），以及企業(yè)的財務(wù)會計報表等。料），以及企業(yè)的財務(wù)會計報表等。 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 匯算清繳匯算清繳=匯算匯算+清繳清繳 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？新企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實施條例企業(yè)所得稅實施條例稅收征管法稅收征管法企業(yè)所得稅核定征收辦法國稅發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法

21、國稅發(fā)200830號號 哪些企業(yè)需要進行匯算清繳？哪些企業(yè)需要進行匯算清繳？ 實行實行查賬征收查賬征收和實行和實行核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行匯算清無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。進行匯算清繳。為什么要了解一般匯算清繳的管理？為什么要了解一般匯算清繳的管理？企業(yè)自身涉稅誤區(qū)企業(yè)自身涉稅誤區(qū)通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題財務(wù)可以處理好

22、涉稅問題財務(wù)可以處理好涉稅問題請稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題請稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題行政許可法實施后企業(yè)就沒有涉稅風險行政許可法實施后企業(yè)就沒有涉稅風險納稅風險的來源納稅風險的來源 來源于稅收立法的納稅風險來源于稅收立法的納稅風險 來源于稅收行政方面的納稅風險來源于稅收行政方面的納稅風險 來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風險來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風險 來源于納稅人自身的納稅風險來源于納稅人自身的納稅風險 來源于稅收立法的納稅風險來源于稅收立法的納稅風險 立法基礎(chǔ)公法立法基礎(chǔ)公法 稅法體系成文法稅法體系成文法 來源于稅收行政方面的納稅風險來源于稅收行政方面的納稅風險 信息嚴重不對稱信息嚴重不

23、對稱 自由裁量權(quán)約束自由裁量權(quán)約束 來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風險來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風險 交易環(huán)節(jié)，銷售方法交易環(huán)節(jié)，銷售方法 來源于納稅人自身的納稅風險來源于納稅人自身的納稅風險 缺乏依法納稅缺乏依法納稅 專業(yè)能力（稅法精神把握不?。I(yè)能力（稅法精神把握不?。?不當?shù)幕I劃行為不當?shù)幕I劃行為案例案例2003年，東北某機械廠自制一臺搬運車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該年，東北某機械廠自制一臺搬運車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該廠經(jīng)營范圍中廠經(jīng)營范圍中既沒有搬運車產(chǎn)品生產(chǎn)許可，也不具有搬運車生產(chǎn)的資質(zhì)，既沒有搬運車產(chǎn)品生產(chǎn)許可，也不具有搬運車生產(chǎn)的資質(zhì)，企業(yè)在財務(wù)核算中，通過企業(yè)在財務(wù)核算中，通過“

24、在建工程在建工程”科目對該行車的所有材料費用等科目對該行車的所有材料費用等作了歸集，然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。作了歸集，然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。在增值稅處理上，企業(yè)認為，搬運車上在增值稅處理上，企業(yè)認為，搬運車上使用的外購材料費用等用于使用的外購材料費用等用于“非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目”，因而其相應(yīng)的進項稅金都，因而其相應(yīng)的進項稅金都已作進項轉(zhuǎn)出處理。已作進項轉(zhuǎn)出處理。2007年初，稅務(wù)部門對該機械廠進行了稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)這一情況年初，稅務(wù)部門對該機械廠進行了稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后，稅務(wù)部門依據(jù)后，稅務(wù)部門依據(jù)增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或個第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將

25、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的行為，視同銷售貨非應(yīng)稅項目的行為，視同銷售貨物，物，提出了不同的意見。稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進行稅務(wù)處理，提出了不同的意見。稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進行稅務(wù)處理，即按同類搬運車的銷售價格計算繳納增值稅。同時，允許搬運車所使用即按同類搬運車的銷售價格計算繳納增值稅。同時，允許搬運車所使用的材料費用的進項稅金予以抵扣。的材料費用的進項稅金予以抵扣。對于自產(chǎn)的搬運車，企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于對于自產(chǎn)的搬運車，企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于“非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目”，但，但是稅務(wù)處理的看法卻大相徑庭，到底誰對誰錯呢？是稅務(wù)處理的看

26、法卻大相徑庭，到底誰對誰錯呢？解釋解釋增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定，非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)第二十條規(guī)定，非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。由此可知，稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。由此可知，符合上述四個方面的情形，才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項目。符合上述四個方面的情形，才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項目。增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額

27、中抵扣。企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資產(chǎn)行車，顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程，符合用于產(chǎn)行車，顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程，符合用于“非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目”規(guī)定規(guī)定的情形之的情形之“固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)在建工程”，因此，不得從銷項稅額中抵扣，其進項，因此，不得從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理。稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定題的規(guī)定的通知的通知（財稅（財稅2004156號）文件中得到反證。該文規(guī)定，號）文件中得到反證。該文規(guī)定，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固

28、定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額準予按照規(guī)定抵扣。務(wù)的進項稅額準予按照規(guī)定抵扣。從文件規(guī)定分析，在東北地區(qū)擴大增值從文件規(guī)定分析，在東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，是不得從銷項稅額中抵扣的，只能作進購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，是不得從銷項稅額中抵扣的，只能作進項轉(zhuǎn)出處理。如果依上面稅務(wù)部門理解，納稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處項轉(zhuǎn)出處理。如果依上面稅務(wù)部門理解，納稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處

29、理的話，其進項稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財稅理的話，其進項稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財稅2004156號文件精神就產(chǎn)生了矛盾。號文件精神就產(chǎn)生了矛盾。綜上所述，納稅人自制綜上所述，納稅人自制固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理，該機械廠自制車固定固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理，該機械廠自制車固定資產(chǎn)的增值稅處理是正確的。資產(chǎn)的增值稅處理是正確的。 納稅風險規(guī)避與化解納稅風險規(guī)避與化解 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險 監(jiān)控導(dǎo)致納稅風險的重要稅種監(jiān)控導(dǎo)致納稅風險的重要稅種 利用納稅評估降低納稅風險利用納稅評估降低納稅風險 1.1.內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的檢查內(nèi)部管

30、理環(huán)節(jié)的檢查 生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務(wù)上銜接是否順暢，原始數(shù)據(jù)和資料能否準確及時采集和共享。 （業(yè)務(wù)流程圖）化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險采購倉庫生產(chǎn)銷售財務(wù)數(shù)據(jù)和資料 2.2.業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查（貨、票、業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查（貨、票、款、合同一致性，注意異常）款、合同一致性，注意異常）經(jīng)濟合同貨物收發(fā)收款付款發(fā)票開具取得客 戶企 業(yè) 3.3.收入與扣除項目的檢查收入與扣除項目的檢查 收入審核的基本方法收入審核的基本方法 國稅發(fā)國稅發(fā)200710200710號號 （1 1）編制收入項目明細表）編制收入項目明細表, ,復(fù)核加計正確，并復(fù)核加計正確，并與報表、總賬

31、、明細賬及有關(guān)申報表等核對。與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。 （2 2）了解各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)）了解各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。（3 3）注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上）注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。的差異。 （4 4）注意是否存在不計）注意是否存在不計/ /少計收入的情形。少計收入的情形。 3.3.收入與扣除項目的檢查收入與扣除項目的檢查 扣除項目審核的基本方法扣除項目審核的基本方法 （1 1）獲取相關(guān)成本費用明細表，復(fù)核計算是否正確，）獲取相關(guān)成本費用明細表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計

32、報表及有關(guān)的申報表等并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。核對。（2 2）審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是）審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。否正確。（3 3）對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少）對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。計或多計業(yè)務(wù)支出。（4 4）審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收）審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。規(guī)定間在成本費用確認上的差異。 4.4.憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查 理清業(yè)務(wù)流程，從證明業(yè)務(wù)的真實性、合理理清業(yè)務(wù)流程，從證明業(yè)

33、務(wù)的真實性、合理性出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī)，落實附件是否完備。性出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī)，落實附件是否完備。（特別是成本費用項目）（特別是成本費用項目） 注意考察會計人員對業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、會注意考察會計人員對業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、會計知識的熟悉程度。計知識的熟悉程度。 5.5.發(fā)票真實性、合法性檢查（虛開、假發(fā)票的識別）發(fā)票真實性、合法性檢查（虛開、假發(fā)票的識別） （1）發(fā)票本身的合法性）發(fā)票本身的合法性 （2）發(fā)票填列的有效性）發(fā)票填列的有效性 （3）發(fā)票使用區(qū)域的有效性）發(fā)票使用區(qū)域的有效性 （4）發(fā)票使用時間的有效性）發(fā)票使用時間的有效性 （5）發(fā)票內(nèi)容的真實性）發(fā)票內(nèi)容的真實性 （6）發(fā)票填開單

34、位的合法性）發(fā)票填開單位的合法性 關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明 本查詢系統(tǒng)旨在提供全國在用發(fā)票票樣（不包括企業(yè)冠名發(fā)票）、防偽措施和查詢方式的查詢。消費者和受票單位可以通過本系統(tǒng)了解所接受的發(fā)票是否屬于標準樣式的發(fā)票，以及該發(fā)票相對應(yīng)的防偽措施。本系統(tǒng)不能進行已開具發(fā)票內(nèi)容的查詢，消費者和受票單位如需查詢已開具發(fā)票內(nèi)容是否真實，可以通過本系統(tǒng)提供的查詢電話或網(wǎng)站進行查詢，或到稅務(wù)機關(guān)辦稅大廳查詢。 全國統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明全國統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明全國統(tǒng)一發(fā)票（票樣統(tǒng)一，由各地省級稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制）全國統(tǒng)一發(fā)票（票樣統(tǒng)一，由各地省級稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制）發(fā)票換票證稅務(wù)

35、機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票保險業(yè)專用發(fā)票保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票國際航空旅客運輸專用發(fā)票國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開 代開)鐵路客運餐車定額發(fā)票不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）民航運輸電子客票行程單銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票全國統(tǒng)一防偽措施：全國統(tǒng)一防偽措施：一、手寫版普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)采用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。二、部分普通發(fā)票使用干式復(fù)寫紙印制。如公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票，不動產(chǎn)銷售發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車

36、銷售統(tǒng)一發(fā)票等。三、電腦發(fā)票尚未采取全國統(tǒng)一防偽措施，部分地區(qū)使用帶有SW字樣的水印紙，其他省市使用普通壓感紙。四、定額發(fā)票用紙暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市自行確定。假發(fā)票的識別假發(fā)票的識別 國稅函國稅函20045212004521號號第第1 1位位國家稅務(wù)局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼地方稅務(wù)局代碼1:1:國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局,2:,2:地方地方稅務(wù)局稅務(wù)局,0:,0:總局?？偩帧５诘? 2、3 3、4 4、5 5位位地區(qū)代碼地區(qū)代碼( (地地/ /市級市級) )以全國行政區(qū)域統(tǒng)一以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準，總局為代碼為準，總局為00000000。第第6 6、7 7位位年份代碼年份代

37、碼20082008年以年以0808表示表示第第8 8位位行業(yè)代碼行業(yè)代碼第第9 9、1010、1111、1212位位發(fā)票種類代碼發(fā)票種類代碼每份發(fā)票編碼唯一每份發(fā)票編碼唯一, ,由由省國地稅局自行編制省國地稅局自行編制 納稅風險規(guī)避與化解納稅風險規(guī)避與化解 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風險 監(jiān)控導(dǎo)致納稅風險的重要稅種監(jiān)控導(dǎo)致納稅風險的重要稅種 利用納稅評估降低納稅風險利用納稅評估降低納稅風險0808年所得稅匯繳前的納稅風險分析年所得稅匯繳前的納稅風險分析風險預(yù)警：納稅評估重點分析對象風險預(yù)警：納稅評估重點分析對象 重點稅源戶重點稅源戶 特殊行業(yè)的重點企業(yè)特殊行業(yè)的重點企

38、業(yè) 稅負異常變化的企業(yè)稅負異常變化的企業(yè) 長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè)長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè) 納稅信用等級低下的企業(yè)納稅信用等級低下的企業(yè) 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè)日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 1.1.計算所得稅稅負率計算所得稅稅負率 所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率 稅負率稅負率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤總額利潤總額100%.100%. 主營業(yè)務(wù)利潤稅負率主營業(yè)務(wù)利潤稅負率 利潤稅負率利潤稅負率 = =（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期主營業(yè)務(wù)利潤）本期主營業(yè)務(wù)利潤）100%.100%. 所得稅貢獻率所得稅貢獻率

39、 所得稅貢獻率所得稅貢獻率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入100%.100%. 風險預(yù)警：所得稅稅負合理性檢查 （國稅發(fā)200543號 ）結(jié)合比較分析方法分析稅負異常變化本年度企業(yè)所得稅申報表數(shù)據(jù)上年度企業(yè)所得稅申報表數(shù)據(jù)本年度企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)比較分析2.與預(yù)警值比較，評估稅負的高低 確定納稅評估對象納稅評估分析納稅評估分析 綜合運用種類綜合運用種類納稅評估指標納稅評估指標，參照指標，參照指標預(yù)警值（標準預(yù)警值（標準值）值）進行配比分析。進行配比分析。 納稅評估指標分為納稅評估指標分為通用分析指標通用分析指標和和分稅種特定分析指分稅種特定分析指標標， 見見納稅評估管

40、理辦法（試行）納稅評估管理辦法（試行）（國稅發(fā)國稅發(fā)200543號號）。）。 預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學的方法比較測算出據(jù)，運用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學的方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間，是評的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間，是評估指標分析的重要估指標分析的重要參照物參照物。偏離度偏離度疑點區(qū)域疑點區(qū)域正正常常區(qū)區(qū)域域標準值標準值疑點區(qū)域疑點區(qū)域差異差異分析分析納稅人納稅人當期指標當期指標疑點疑點區(qū)域區(qū)域納稅人上年納稅人上年同期相關(guān)指標同期相關(guān)指標行業(yè)指標行業(yè)指標參數(shù)值參

41、數(shù)值納稅評估分析分析模型分析模型1：發(fā)票稅控數(shù)據(jù)發(fā)票稅控數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)差額比差額比較分析較分析征征 管管數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù)疑疑 點點差差 額額納稅評估分析納稅評估分析分析模型分析模型2：納稅評估分析分析模型分析模型3：核實涉稅疑點問題 稅務(wù)函告：稅務(wù)函告：指稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)指稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法。方法。稅務(wù)函告稅

42、務(wù)函告 稅務(wù)約談稅務(wù)約談：稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。并采取進一步征管措施的工作方法。 稅務(wù)約談通知書稅務(wù)約談通知書、納稅情況報告表納稅情況報告表核實涉稅疑點問題 稅務(wù)約談的對象稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行應(yīng)經(jīng)稅

43、源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。安排。 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后延期進行。向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后延期進行。 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人進行進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。委托代理合法證明。核實涉稅疑點問題 實地調(diào)查核實納稅評估情況：實地調(diào)查核實納稅評估情況：指稅務(wù)機關(guān)指稅務(wù)機關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所通過到納稅人的經(jīng)營

44、場所了解情況、審核帳了解情況、審核帳目憑證目憑證等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的較為復(fù)較為復(fù)雜的涉稅疑點或問題雜的涉稅疑點或問題做出定性、定量判斷，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。并采取進一步征管措施的工作方法。 通過三種核實手段，給納稅人提供通過三種核實手段，給納稅人提供自查自糾自查自糾的機會，提供針對性強的深層次服務(wù)，解決的機會，提供針對性強的深層次服務(wù)，解決計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。性涉稅問題。評估結(jié)果處理評估結(jié)果處理評估結(jié)果處理督促納稅人補繳督促納稅人補繳稅款和滯納金稅款和滯納金提請行

45、政處罰提請行政處罰移交稅務(wù)稽查移交稅務(wù)稽查提請非正常戶等提請非正常戶等情形認定情形認定提出納稅事項提出納稅事項建議建議未發(fā)現(xiàn)問題歸檔未發(fā)現(xiàn)問題歸檔以北京地稅評估結(jié)果處理為例以北京地稅評估結(jié)果處理為例：移交稅務(wù)稽查情形 存在偷稅嫌疑的。存在偷稅嫌疑的。 存在逃避追繳欠稅嫌疑的存在逃避追繳欠稅嫌疑的。 無正當理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)崯o正當理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的。地調(diào)查核實的。 對經(jīng)納稅評估應(yīng)補繳的涉稅款項對經(jīng)納稅評估應(yīng)補繳的涉稅款項拒絕及時拒絕及時足額入庫的。足額入庫的。 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。分析稅負變化的原因所得稅負率

46、主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率三項期間費用變動率收入/成本/費用/利潤配比指標 外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第一第一 外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第二第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重點掌握如下事項：）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重

47、點掌握如下事項： 新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有效嗎？效嗎？ 扣除項目扣除項目2）新企業(yè)所得稅征管方面的變化新企業(yè)所得稅征管方面的變化 天一公司屬于總分結(jié)構(gòu)，公司天一公司屬于總分結(jié)構(gòu)，公司2007年總所得稅稅負年總所得稅稅負為為2000萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相關(guān)資料如下關(guān)資料如下,假定假定2008年實際利潤額較難測定，根年實際利潤額較難測定，根據(jù)上年利潤狀況分期預(yù)繳據(jù)上年利潤狀況分期預(yù)繳公司公司資產(chǎn)資產(chǎn)工資工資收入收入A40006008000B600075020000C3000

48、4107000公司公司資產(chǎn)資產(chǎn)工資工資收入收入A40006008000B600075020000C30004107000合計合計13000176035000總公司總公司 1000分公司分公司 1000A 比例比例0.35（800035000）0.35（600 1760） 0.3（4000 13000）1000351000350萬元萬元B 同上同上C 同上同上 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十照稅收法律、行政法規(guī)的

49、規(guī)定計算。（稅法第二十一條）一條） 稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會計準則和會稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會計準則和會計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行的會計制度）的會計制度）稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一般規(guī)定一般規(guī)定不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓銷售收入規(guī)定銷售收入規(guī)定 商業(yè)折扣可以扣除

50、，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進商業(yè)折扣可以扣除，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進入財務(wù)費用入財務(wù)費用 銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入未按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入 股利紅利：被投資方作出分配決策股利紅利：被投資方作出分配決策 利息收入：實際利率法核算出時期利息收入：實際利率法核算出時期 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期 特許權(quán)使用費：合同約定應(yīng)付日期特許權(quán)使用費：合同約定應(yīng)付日期 捐贈收入：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入捐贈收入：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入 超過十二個月的長期工程合約超過十二個月的長期工程合約第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非

51、貨幣形式取第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取 得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物 收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包 裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。條例對非貨幣收入的說明條例對非貨幣收入的說明收入確認兩個問題計量計量確認確認確定時點確定時點按什么原則確定按什么

52、原則確定? ?什么時點確認？什么時點確認？確定數(shù)量確定數(shù)量按什么原則確定按什么原則確定? ?哪些需作為收入哪些需作為收入? ?收入收入核算核算條例對收入解釋 第十第十四四條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 一一 ) ) 項所稱項所稱銷售貨銷售貨物收入物收入, , 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。( (按按增值稅暫行例確定數(shù)量和時點增值稅暫行例確定數(shù)量和時點) ) 第十第十五五條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 二二 ) ) 項所稱提供項所稱提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入, , 是指企

53、業(yè)從事建筑安裝、修理修配、是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入的收入。( (按營業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時點按營業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時點) )納稅時點的界定納稅時點的界定第十六條第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入讓財

54、產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。第十七條第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股股息、紅利息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)

55、。納稅時點界定第十八條第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息利息收入，收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。收入。 第十九條第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金租金收入收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。產(chǎn)的使用權(quán)取得的收

56、入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 第二十條第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特特許權(quán)使用費收入許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 納稅時點界定 第二十一條第

57、二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn) 接受捐贈收入接受捐贈收入, , 應(yīng)當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確應(yīng)當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確 認收入的實現(xiàn)。認收入的實現(xiàn)。其它收入 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱稱其他收入其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其六條第（一）項至第

58、（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。分期確認收入 條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；的收

59、款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。條例對稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例對稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例第九十一條條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按按10%10%的

60、稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。（三）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第十九條：第十九條： 對下列所得，免征、減征所得稅對下列所得，免征、減征所得稅: :( (一一) )外國投資者從外商投資企業(yè)取得外國投資者從外商投資