工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算培訓講義

1、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算培訓講義工業(yè)企業(yè)的成本分為生產(chǎn)成本、管理成本和財務成本三部分。管理成本是指企業(yè)一定時期發(fā)生的管理費用、銷售費用（也稱營業(yè)費用）、部分營業(yè)外支出的總和；財務成本即財務費用，是指企業(yè)籌集和使用資金所形成的費用，包括籌資傭金、手續(xù)費、利息，以及辦理銀行業(yè)務發(fā)生的各項費用；生產(chǎn)成本即產(chǎn)品的成本。我們這里主要講的是生產(chǎn)成本。一企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的概念1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品從下料開始到加工完成并完全具備其設(shè)計的使用價值所耗用的全部人力物力的總和，簡稱料、工、費的總和。包括：1.耗用的形成產(chǎn)品實體的主要材料、輔助材料；2、雖然形不成產(chǎn)品實體，但為產(chǎn)品使用價值、

2、產(chǎn)品性能的形成起著輔助作用的材料；3.為加工產(chǎn)品所耗用的燃料（如：電、煤、油）；4. 為加工產(chǎn)品所耗用的動力（如：電力、燃氣等）；5.為產(chǎn)品加工和制造所耗用的人力（即生產(chǎn)工人工資）及附加費用；6.為產(chǎn)品加工制造起直接輔助作用的費用，即制造費用（原會計制度稱“車間經(jīng)費”）。也就是輔助生產(chǎn)車間的廠房及設(shè)備折舊、人員工資等各種費用，以及產(chǎn)品直接生產(chǎn)車間所發(fā)生的廠房及設(shè)備折舊、修理用備品備件、管理人員工資、辦公費用等。2產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的概念企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本（總支出）金額的計算(包括歸集和分配)以及賬務處理。成本核算正確和準確與否，主要靠會計人員的業(yè)務素質(zhì)和工作細致程度。在此順

3、便一提，任何財務軟件都不會自動進行產(chǎn)品成本核算，都要靠財務人員按照成本核算的方法和程序一步步來計算和完成。二影響生產(chǎn)成本核算的因素工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算是一個系統(tǒng)概念，涉及到企業(yè)的諸多方面，受諸多因素影響。一般來講影響生產(chǎn)成本核算的因素有以下幾方面：一是，企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制度是否健全和完善，其執(zhí)行力如何，直接影響到生產(chǎn)成本核算所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性、全面性和完整性；二是，生產(chǎn)過程中原始記錄是否健全完整、數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計是否真實、全面和及時，直接影響到生產(chǎn)成本核算的及時性和正確性；三是，產(chǎn)品成本計算方法的選擇是否準確、合理和適用；四是，生產(chǎn)成本核算所需會計科目（主要是二級科目、三級科目和成本項目）的

4、設(shè)置是否科學、合理、適用；五是，所選用明細賬的格式和種類是否合理適用；六是，生產(chǎn)費用的歸集是否完整，生產(chǎn)費用的分配是否科學合理（包括分配標準的選擇是否科學合理、分配率的計算是否正確）；七是，期末在產(chǎn)品金額的保留是否正確，符合實際。三生產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)工作1建立健全原始記錄并執(zhí)行到位。（1）、入庫單。外購原材物料、半成品、產(chǎn)成品入庫都要填制入庫單。（2）、出庫單。半成品、產(chǎn)成品對外銷售，實物離開企業(yè)都要填制出庫單。（3）、領(lǐng)料單。車間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材物料、修理用備品備件等一切物品以及管理部門領(lǐng)用物品都要填制領(lǐng)料單。（4）、“半成品轉(zhuǎn)移記錄單”（也稱“產(chǎn)品成本跟蹤記錄單”），半成品在各工序之間傳遞和

5、轉(zhuǎn)移都要記錄。(5).月末各工序留存半成品數(shù)量的盤存記錄。入庫單、出庫單均由倉庫保管負責填制。入庫單怎樣傳遞出庫單怎樣傳遞（后面講）。領(lǐng)料單由生產(chǎn)車間填制，至少一式三聯(lián)，車間留存一聯(lián)，倉庫留一聯(lián)據(jù)以發(fā)料并登記保管賬，生產(chǎn)統(tǒng)計一聯(lián)。傳遞程序。半成品轉(zhuǎn)移記錄單在生產(chǎn)統(tǒng)計的監(jiān)督下由各工序帶班長填寫，并由生產(chǎn)統(tǒng)計復核，每月由生產(chǎn)統(tǒng)計負責收集匯總，據(jù)以計算工人工資、作為計算成本的參考依據(jù)。月末各工序留存半成品數(shù)量的盤存，由生產(chǎn)統(tǒng)計會同車間主任、工序帶班長進行，將盤存記錄整理核對后，交財務計算成本之用。2生產(chǎn)過程的統(tǒng)計記錄和匯總。此項工作主要由生產(chǎn)統(tǒng)計負責。A、負責對每天的“半產(chǎn)品轉(zhuǎn)移記錄單”（也稱“產(chǎn)品

6、成本跟蹤記錄單”）進行審核、收集、匯總和保存，并據(jù)此計算工人工資，報給勞資部門作為編制工資表的依據(jù)；B、負責每天對領(lǐng)料單進行收集、整理、分類按車間生產(chǎn)領(lǐng)用（又分為*車間、*產(chǎn)品領(lǐng)用）、管理部門領(lǐng)用（又分為銷售部門領(lǐng)用、其他管理部門領(lǐng)用）和匯總，將匯總結(jié)果報財務部門。成本會計據(jù)此編制材料消耗匯總表，用于核算產(chǎn)品成本；C、負責對月末各工序留存半成品數(shù)量的盤存、記錄，整理匯總后報給財務部門；D、負責半成品入庫和車間繼續(xù)加工領(lǐng)用半成品的統(tǒng)計、匯總，月末將匯總結(jié)果報財務部門。3材料物資購入流轉(zhuǎn)程序。入庫單一般一式三聯(lián)。原材物料等各種物資購入的單據(jù)傳遞由供應會計（或倉庫主管）負責。材料物資購入由倉庫保管、

7、質(zhì)檢員驗收后填制入庫單，倉庫保管、質(zhì)檢員、供應會計（或倉庫主管）都必須在入庫單上簽字。一聯(lián)保管留存登記保管賬、二聯(lián)給供貨單位、三聯(lián)由供應會計（或倉庫主管）連同購貨發(fā)票一并送交財務部門據(jù)以付款和賬務處理。以上傳遞程序，必須按逐筆業(yè)務發(fā)生即時傳遞。財務部門收到入庫單后，必須與購貨發(fā)票核對，無誤后付款。入庫單及發(fā)票（或購貨有效證明）二者缺一不可，否則財務部不辦理付款。每月月末，由供應會計（或倉庫主管）進行匯總并與財務、倉庫、進行核對，無誤后將匯總表送財務部一份。發(fā)現(xiàn)差錯及時查清原因，進行更正。4產(chǎn)品銷售流轉(zhuǎn)程序。銷售會計（或銷售主管）負責填開銷售單據(jù)，通知倉庫填開出庫單并發(fā)貨。出庫單（這里指產(chǎn)品銷售

8、出庫單）一般一式三聯(lián)。倉庫主管、銷售主管都必須在出庫單上簽字以示負責。銷售會計（或銷售主管）負責將產(chǎn)品銷售出庫單的23聯(lián)和銷售單據(jù)送交財務部門，財務部門審核后辦理結(jié)算、收款、開具發(fā)票，在出庫單和銷售單上加蓋結(jié)算專用章，進行賬務處理。第2聯(lián)財務留存，第三聯(lián)為出門證聯(lián)門崗留存。門崗未見加蓋“財務結(jié)算專用章”的出門證聯(lián)，不得放貨物出門。銷售單據(jù)一般一式三聯(lián)，第一聯(lián)銷售會計（或銷售主管）留存，第二聯(lián)交財務，第三聯(lián)交購貨單位。每月月末，由銷售會計（或銷售主管）負責將本月銷售情況匯總，并與財務、倉庫、門崗進行核對，發(fā)現(xiàn)差異，及時查清原因進行處理。銷售會計（或銷售主管）每月月末須將核對無誤的銷售匯總表送財務

9、部一份。四生產(chǎn)成本核算涉及的主要會計科目及賬目設(shè)置1涉及的主要會計科目“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”（產(chǎn)成品）?！霸牧稀笨颇康亩壙颇靠砂丛霞爸饕牧?、輔助材料、備品備件、燃料等設(shè)置，也可按材料大類設(shè)置；其三級科目可按材料的品種、規(guī)格、型號等設(shè)置?！皫齑嫔唐贰笨颇康亩壙颇靠砂瓷唐奉悇e設(shè)置，其三級科目可按品種、規(guī)格、型號設(shè)置?！爸圃熨M用”科目按生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間的名稱設(shè)置二級科目，其三級科目可設(shè)置工資及附加費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、物料消耗、燃料及動力等?！吧a(chǎn)成本”科目應設(shè)置到四級。二級科目可按商品（產(chǎn)品）類別設(shè)置，其三級科目（也稱作成本計算對象）按商

10、品（產(chǎn)品）的規(guī)格、型號設(shè)置，其四級科目（也稱作成本項目）可設(shè)置原料及主要材料、輔助材料、燃料、動力、工資及附加費、制造費用、廢品損失等成本項目。2成本核算明細賬的設(shè)置原材料應采用三欄式數(shù)量金額明細賬，有兩種設(shè)置方法。一種是：倉庫設(shè)置一套數(shù)量金額式的明細保管賬，按材料類別設(shè)置賬本（當然若用財務軟件做賬，就不存在設(shè)“賬本”問題。下同。）按材料的規(guī)格型號設(shè)置賬頁，材料出入庫時倉庫保管賬既要登記數(shù)量，又要登記單價和金額。而財務部門的原材料賬只按原材料類別設(shè)置明細賬，且登記賬簿時只記金額不必要登記單價和數(shù)量。財務賬按類別金額控制倉庫保管賬。這種方法的前提是倉庫保管員業(yè)務素質(zhì)要高，優(yōu)點是能簡化財務部門的工

11、作量。另一種是：倉庫按材料的類別設(shè)置賬本、按材料的規(guī)格型號設(shè)置賬頁，材料出入庫時保管只登記數(shù)量，不必登記單價和金額。而財務部門要設(shè)置數(shù)量金額式的明細賬，按材料類別設(shè)置賬本，按材料的規(guī)格型號設(shè)置賬頁。材料出入庫時，既要登記數(shù)量也要登記單價和金額。這種方法的缺點是財務部門工作量大，優(yōu)點是便于財務部門及時掌握材料真實的庫存情況?！吧a(chǎn)成本”科目應采用多欄式明細賬。按二級科目設(shè)置賬本，按三級科目（即成本計算對象）設(shè)置帳頁，按帳頁的欄次設(shè)置四級科目（即成本項目）。“制造費用”科目應采用多欄式明細賬。按二級科目開設(shè)帳頁、按三級科目（即費用項目）設(shè)置欄次。“庫存商品（產(chǎn)成品）”科目應采用三欄式數(shù)量金額明細賬

12、。財務部門按商品（產(chǎn)品）的類別設(shè)置賬本，按規(guī)格型號設(shè)置帳頁。登記賬簿時，既要登記單價和金額又要登記數(shù)量。倉庫保管賬只登記數(shù)量即可。五產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法的選擇1產(chǎn)品成本計算方法的種類 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法一般有以下幾種：A、品種法。它是最基本的、最基礎(chǔ)的方法，其余的方法都是由它派生而成。采用品種法核算產(chǎn)品成本，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，需要按月核算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。B、分步法，又可分為“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”和“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”兩種方法。采用分步法核算產(chǎn)品成本，以各生產(chǎn)步驟的半成品為成本計算對象，需要按月核算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。C、分批法，又稱為“訂單法”。采用分批法核算產(chǎn)品成本，以產(chǎn)品的批次或

13、訂單號為成本計算對象，不需要按月核算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，待該批次或訂單的產(chǎn)品生產(chǎn)加工完成后，在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。D、定額成本法，又稱“計劃成本法”。采用此方法核算產(chǎn)品成本，需附設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目，用于調(diào)整計劃成本和實際成本的差額。2如何選擇產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)品成本計算方法的選擇，一般要考慮以下因素：一是企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的情況。如：根據(jù)產(chǎn)品制造形成過程是流水性加工還是組裝性加工，可選擇逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法或平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。二是企業(yè)是否對外出售半成品，是否需要計算半成品成本。三是是否需要按月計算產(chǎn)品成本。四是管理要求。 3成本計算方法的調(diào)整一個企業(yè)，產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定，一般不需要變動和調(diào)整。當

14、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品更換、生產(chǎn)工藝流程改變、生產(chǎn)方式變化、管理要求不同時，要相應對成本計算方法進行調(diào)整。4產(chǎn)品成本計算對象的確定產(chǎn)品成本計算方法確定后，即可確定成本計算對象。成本計算對象即是“生產(chǎn)成本”科目的三級科目名稱。六生產(chǎn)費用的歸集和分配（以品種法為主講解）產(chǎn)品成本的計算過程就是生產(chǎn)費用的歸集和分配過程。“歸集”就是對各項生產(chǎn)費用發(fā)生的數(shù)量和金額進行匯總；“分配”就是按照科學合理的分配標準計算出各成本計算對象應承擔的份額，把匯總后的各項生產(chǎn)費用金額，分別計入各成本計算對象中去。實際上生產(chǎn)費用的歸集和分配不可能截然分開。往往是，在歸集過程中即進行了分配，分配過程就包含著歸集。生產(chǎn)費用的歸集和分配

15、可按成本項目分別進行。包括：原材料和輔助材料、燃料、動力、工資及附加費、制造費用的歸集和分配，以及廢品損失的歸集。生產(chǎn)費用各成本項目的歸集和分配，包括歸集以及初次分配（在“生產(chǎn)成本”科目的各成本計算對象和“制造費用”之間分配）、再次分配（把“制造費用”科目歸集的金額，分配到“生產(chǎn)成本”科目的各成本計算對象中去）、廢品損失的歸集。（一）原材料、輔助材料、燃料的歸集和初次分配。主要是通過“材料耗用匯總表”的方式來實現(xiàn)。一般是每月月底進行一次，平時不必進行。月底根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計整理上報的領(lǐng)料單，成本會計負責編制“材料耗用匯總表”（附表二）。通過“材料耗用匯總表”，把直接材料、附料、燃料費用（能直接確定某

16、種產(chǎn)品使用的）直接計入產(chǎn)品成本計算對象中，對多個成本計算對象共用的材料、附料、燃料，應編制分配表（附表一），按一定的分配標準（可以產(chǎn)品的重量、數(shù)量、定額工時等作為分配標準），把共用的材料費用分配到各個成本計算對象中。車間領(lǐng)用不能確定何種產(chǎn)品用的材料、附料、燃料費用，計入“制造費用”科目的二級科目“*車間”中。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品*規(guī)格型號原材料 輔助材料 燃料借：制造費用*車間物料消耗 低值易耗品攤銷 燃料和動力 修理費 貸：原材料*類材料*規(guī)格型號材料 *燃料通過上述過程，對材料費用進行了歸集和初次分配（在“生產(chǎn)成本”和“制造費用”之間），待后再進行二次分配（把“制造費用”在各

17、成本計算對象之間分配）。（二）、動力費用的歸集和分配每月支付電費或蒸汽費金額（一般一月一次付款，所以不存在歸集之事），如果在成本計算期內(nèi)只生產(chǎn)了一種產(chǎn)品，可將動力費總額減去管理部門應負擔金額后的余額，直接計入“生產(chǎn)成本”科目。若是生產(chǎn)多種產(chǎn)品就要按一定的分配標準（可以產(chǎn)品的重量、數(shù)量、定額工時、耗用動力數(shù)量等作為分配標準），分配到各產(chǎn)品中去（附表三）。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品*規(guī)格型號動力 管理費用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、或其他應付款）（三）、工資及附加費的歸集和分配根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計和勞資（或人力資源）部門提供的生產(chǎn)工人應得工資數(shù)、管理人員應發(fā)工資數(shù)（即所謂“歸集”），編制工資及附加費分

18、配表，進行工資分配（也稱工資計提）。見附表四。分配后，做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品*規(guī)格型號工資及附加費 制造費用*車間工資及附加費 管理費用工資及附加費 貸：應付職工薪酬（四）制造費用的歸集和分配。歸集是指間接費用（不能直接確定是何產(chǎn)品所用）的歸集，一般比較簡單。車間管理人員的工資及附加計入“制造費用*車間工資及附加費”科目中；各車間設(shè)備的折舊費、大修費，計入“制造費用*車間折舊費、修理費”科目中；車間領(lǐng)用的且不是直接用于產(chǎn)品的材料、附料、燃料費用，計入“制造費用*車間物料消耗、低值易耗品攤銷、燃料和動力、修理費”科目中；各車間耗用的動力費，計入“制造費用*車間燃料和動力”科目中。以上

19、各項費用首先要編制“分配表”（前面已講，且已列示分配表），把發(fā)生的總費用額分配到各個生產(chǎn)車間中，然后才能計入制造費用?！爸圃熨M用”的分配，是指把“制造費用*車間”歸集的費用總額按一定的分配標準（可以產(chǎn)品的定額工時、重量、數(shù)量等作為分配標準，且各費用項目可以使用同一分配標準進行分配）分配到各成本計算對象中去（見附表五）。分配后，做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品*規(guī)格型號制造費用 貸：制造費用*車間工資及附加 折舊費 修理費 低值易耗品攤銷 物料消耗 燃料 動力 其他（五）廢品損失的歸集廢品損失的歸集，是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的料、工、費全部歸集和分配完畢后才能進行的一項工作。月末（或成本計算期末）根據(jù)

20、生產(chǎn)統(tǒng)計記錄整理上報的各工序出現(xiàn)的廢品數(shù)量來計算廢品損失的成本。廢品損失的歸集和分配，是在各成本計算對象（即“生產(chǎn)成本”科目的第三級科目）內(nèi)部，把各成本項目（即“生產(chǎn)成本”科目的第四級科目）在合格品和廢品之間進行劃分，應根據(jù)廢品產(chǎn)生的所在工序以及廢品的加工程度確定廢品的成本。若廢品出在第一道工序，那么只是料廢，廢品的成本只是所耗原料及主要材料的成本；若廢品出在其他工序，則應按加工程度來計算廢品應承擔的輔助材料、工資及附加費、燃料、動力、制造費用等各成本項目金額（見附表六）。分配后，把廢品應承擔的金額從各成本項目轉(zhuǎn)入廢品損失項目中，然后再從廢品損失項目中將廢品損失總額轉(zhuǎn)出，記入“管理費用”科目。

21、其會計分錄如下：1借：“生產(chǎn)成本”*產(chǎn)品*規(guī)格型號廢品損失 貸：“生產(chǎn)成本”*產(chǎn)品*規(guī)格型號原料及主要材料 輔助材料 燃料 動力 工資及附加 制造費用 2借：管理費用廢品損失 貸：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品*規(guī)格型號廢品損失七完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的劃分 通過上述各項歸集和分配，生產(chǎn)費用都記入了產(chǎn)品成本計算對象中去了，廢品損失也從生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)出并記入了管理費用。這時生產(chǎn)成本科目的余額全部應由合格品承擔。若是連續(xù)性生產(chǎn)，每個成本計算期末，各生產(chǎn)工序都會存在未加工完畢的半成品，稱作在產(chǎn)品。這就需要將歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配（見附表七）。 （二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)通過附表七，把生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行了分配，根據(jù)分配數(shù)額，把完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”科目中轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目中（同時要記錄完工數(shù)量），其會計分錄