公司合并相關(guān)問題

1、公司合并相關(guān)問題一、有關(guān)公司合并程序法律問題（一）公司合并的特點(diǎn)公司合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的公司通過訂立合并協(xié)議，依照公司法等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，組成一個(gè)新的法律主體的法律行為。他是公司間的一種民事法律行為，是公司之間的一種自由行為，但是必須按照法定的程序進(jìn)行，否則將會(huì)導(dǎo)致無效的民事行為。公司合并是公司法人之間的一種市場(chǎng)行為，合并前后除非有股東自愿的退出合并后存續(xù)或新設(shè)立的公司否則該行為并不會(huì)影響股東的存續(xù)或者變動(dòng)；但是公司合并是一種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，所以并不是簡(jiǎn)單的公司內(nèi)部主要股東的變更。盡管公司的合并不是公司股東的簡(jiǎn)單變更，但是根據(jù)中華人民共和國公司法（以下簡(jiǎn)稱公司法）第三十八條、第一

2、百條對(duì)有限責(zé)任公司股東會(huì)、股份有限公司股東大會(huì)職權(quán)的規(guī)定，公司合并的決策權(quán)由股東會(huì)決議，因此公司合并行為實(shí)質(zhì)上還是受股東會(huì)的影響，并不能由法律主體的公司自由決定。（二）公司合并的方式公司合并的方式是指公司合并過程中以什么結(jié)構(gòu)出現(xiàn)而成為另一個(gè)公司的法律行為。公司法第一百七十三條第一款規(guī)定“公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并”因此公司法規(guī)定公司合并可以采用的方式有“吸收合并”和“新設(shè)合并”兩種方式。公司法對(duì)這兩種不同的公司合并形式作了說明。公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散?！保ㄈ┕竞喜⒌?/p>

3、程序根據(jù)公司法的規(guī)定，公司合并必須按照法定的程序進(jìn)行。公司法中有關(guān)公司合并程序的規(guī)定主要集中于：第一百七十四條“公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告”，第一百八十條第一款“公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記”，公司法第三十八條、第一百條有限責(zé)任公司股東會(huì)或者股份有限公司股東大會(huì)“對(duì)公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議?！彼愿鶕?jù)公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司合并

4、應(yīng)當(dāng)按照以下的程序進(jìn)行：1、作出公司合并決議公司應(yīng)當(dāng)按照股東會(huì)、股東大會(huì)召集及議事規(guī)則由股東會(huì)、股東大會(huì)決議通過公司合并的決議。2、簽訂合并協(xié)議公司法第一百七十四條規(guī)定“公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議”在企業(yè)合并決議經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)通過后，應(yīng)當(dāng)由雙方的法定代表人就公司合并事宜簽訂合并協(xié)議。合并協(xié)議應(yīng)當(dāng)報(bào)告一下基本內(nèi)容：（1）合并前后公司的名稱和住所；（2）存續(xù)或新設(shè)公司因合并而發(fā)行的股份總數(shù)、種類和數(shù)量，或者投資總數(shù)，每個(gè)出資人所占的投資總數(shù)的比例等；（3）合并各方現(xiàn)有的資本及對(duì)現(xiàn)有資本的處理方法；（4）合并各方所有的債權(quán)、債務(wù)的處理方法；（5）存續(xù)公司的章程是否變更；公司章程變更后的

5、內(nèi)容；新設(shè)公司章程如何訂立及其主要內(nèi)容；（6）公司合并各方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)載明的其他事項(xiàng)。3、通知或公告?zhèn)鶛?quán)人公司法第一百七十四條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)自做出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告?！庇纱丝梢姽痉ㄒ?guī)定企業(yè)在合并之前應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人履行告知義務(wù)。對(duì)債權(quán)人的告知區(qū)分不同的債權(quán)人采用通知和公告的方法。對(duì)于法定的告知義務(wù)，公司法對(duì)其做了如下的規(guī)定：（1）公司應(yīng)當(dāng)在做出合并決議之日起10日內(nèi)履行告知義務(wù)；（2）通知的時(shí)間為10日，公告的時(shí)限為30日；（3）公告和通知為必須履行的法定義務(wù)，而不是在通知后就不需要公告，因?yàn)楣究赡艹爽F(xiàn)有的債權(quán)人還存在潛在的債權(quán)人。4、編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清

6、單公司法第一百七十四條規(guī)定公司合并應(yīng)當(dāng)“編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單”因此對(duì)于公司合并行為，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并決議由股東會(huì)或股東大會(huì)通過并簽訂合并協(xié)議后，有合并雙方編制各自的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并由合并方編制合并完成后的資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的要求應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。5、辦理稅務(wù)登記的注銷登記公司法規(guī)定公司吸收合并的，被合并方解散；公司新設(shè)合并的，何必各方解散。公司法同時(shí)規(guī)定，公司合并或者分立，公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記。稅收征管法規(guī)定公司在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)登記事項(xiàng)辦理注銷登記。因此公司合并中會(huì)伴隨著公司稅務(wù)登記的注銷登記。6、辦理公司注銷登記公司法規(guī)定公

7、司合并中解散的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理注銷登記。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例也對(duì)公司合并中有關(guān)公司工商登記的相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定。（四）公司合并主要的問題由上面有關(guān)公司合并的相關(guān)內(nèi)容可以知道在公司合并過程中主要的問題為：1、公司合并過程中有關(guān)企業(yè)登記事項(xiàng)的問題。包括企業(yè)登記的類型、登記需要提交的資料等。2、公司合并過程中有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。主要是合并后存續(xù)或新設(shè)公司對(duì)合并當(dāng)日交易的處理；3、公司合并過程中有關(guān)的稅務(wù)問題。包括公司稅務(wù)登記證的注銷及公司各項(xiàng)稅收的申報(bào)繳納；4、公司合并過程中有關(guān)的注冊(cè)資本問題。主要包括公司注冊(cè)資本的構(gòu)成及新增注冊(cè)資本的驗(yàn)資等。二、公司合并有關(guān)企業(yè)登記的法律問題公司法第一百八十條第一款

8、規(guī)定“公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記?！币虼斯竞喜⒌?，需要依法辦理公司登記有關(guān)事項(xiàng)。（一）、登記類型公司法第一百八十條第一款規(guī)定“登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記?！惫痉ǖ谝话倨呤龡l第二款規(guī)定“一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，何必各方解散?！逼髽I(yè)法人登記管理?xiàng)l例第九條規(guī)定“公司的登記事項(xiàng)包括：（1）名稱；（2）

9、住所；（3）法定代表人；（4）注冊(cè)資本；（5）實(shí)收資本；（6）公司類型；（7）經(jīng)營(yíng)范圍；（8）營(yíng)業(yè)期限；（9）有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式?！彼詫?duì)于不同公司合并方式種不同的各方其需要辦理的企業(yè)法人登記是不同的。1、吸收合并在吸收合并中，被合并方應(yīng)當(dāng)依法辦理注銷登記；而合并方則需要辦理變更登記。2、新設(shè)合并在新設(shè)合并中，合并各方均需要依法辦理注銷登記，而新設(shè)公司則需要辦理設(shè)立登記。（二）公司登記時(shí)限的要求、總的時(shí)間要求：登記管理?xiàng)l例第三十九條第二款規(guī)定“公司合并、分立的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請(qǐng)登記?！惫痉ǖ谝话倨呤臈l

10、規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告”公司法第一百七十四條規(guī)定“債權(quán)人未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保?！彼愿鶕?jù)相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司辦理登記事項(xiàng)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)在自公告之日起45日后。、設(shè)立登記時(shí)間要求：登記管理?xiàng)l例第二十條規(guī)定“設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定設(shè)立有限責(zé)任公司必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日起45日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。”登記管理?xiàng)l例第二十一條規(guī)定“設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。以募集

11、方式設(shè)立股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)于創(chuàng)立大會(huì)結(jié)束后30日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記?！彼愿鶕?jù)登記管理?xiàng)l例的規(guī)定，除了特殊規(guī)定的要求外，公司辦理設(shè)立登記的只需要滿足總體時(shí)間的要求即可。3、變更登記對(duì)于企業(yè)變更登記，應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)合并導(dǎo)致企業(yè)登記內(nèi)容發(fā)生變化的不同情況在總原則的情況下在相應(yīng)的時(shí)間內(nèi)辦理變更登記。4、注銷登記登記管理?xiàng)l例第四十三條規(guī)定“公司清算組應(yīng)當(dāng)自公司清算結(jié)束之日起30日內(nèi)向原公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷登記?！庇纱丝梢妼?duì)于企業(yè)的注銷登記，應(yīng)當(dāng)注意以下特點(diǎn)：（1）負(fù)責(zé)企業(yè)注銷登記的是公司清算組；（2）企業(yè)注銷登記的管轄機(jī)關(guān)為原公司登記機(jī)關(guān)；（3）公司的注銷登記應(yīng)當(dāng)在公司清算結(jié)束之日起30日內(nèi)

12、辦理。（三）公司登記應(yīng)當(dāng)提交的資料1、注銷登記公司合并無論吸收合并或者新設(shè)合并都會(huì)存在需要解散從而辦理注銷登記的公司。對(duì)于公司注銷登記，根據(jù)登記管理?xiàng)l例第四十四條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向主管登記機(jī)關(guān)提交以下文件：（1）公司負(fù)責(zé)人簽署的注銷登記申請(qǐng)書；（2）公司依照公司法作出的決議或者決定；公司法第三十八條規(guī)定“股東會(huì)行使下列職權(quán)：（九）對(duì)公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議?！彼宰N登記應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交經(jīng)過股東會(huì)或者股東大會(huì)決議通過的有關(guān)公司合并的決議；（3）股東會(huì)或者股東大會(huì)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表；公司法第一百七十四條規(guī)定“公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。

13、”一般情形下企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制合并企業(yè)合并前的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)應(yīng)由合并后存續(xù)或新設(shè)企業(yè)編制合并完成后的資產(chǎn)負(fù)債表；（4）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件。對(duì)于其他文件的規(guī)定主要有：登記管理?xiàng)l例第四十四條第二款規(guī)定“國有獨(dú)資公司申請(qǐng)注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的決定，其中國務(wù)院確定的重要的國有獨(dú)資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。”2、變更登記在吸收合并中，合并后存續(xù)的公司發(fā)生工商登記變更事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向主管登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。根據(jù)企業(yè)變更登記內(nèi)容對(duì)不同其所需要提交的資料也會(huì)不同。公司合并涉及到的變更內(nèi)容包括存續(xù)企業(yè)的注冊(cè)資本、實(shí)收資本及其他相關(guān)事項(xiàng)。登

14、記管理?xiàng)l例第二十七條第一款規(guī)定“公司申請(qǐng)變更登記，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)提交下列文件：（1）公司法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書；（2）依照公司法作出的變更決議或者決定；（3）國家工商行政管理總局要求提交的其他文件?！钡怯浌芾?xiàng)l例第二十七條第二款規(guī)定“公司變更登記事項(xiàng)涉及修改公司章程的，應(yīng)當(dāng)提交由公司法定代表人簽署的修改后的公司章程或者公司章程修正案。”登記管理?xiàng)l例第二十七條第三款規(guī)定“變更登記事項(xiàng)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件。”（1）注冊(cè)資本和實(shí)收資本的變更公司法第二十六條第一款規(guī)定“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股

15、東認(rèn)繳的出資額?！惫痉ǖ诎耸粭l第一款規(guī)定“股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額?！惫痉ǖ诎耸粭l第二款規(guī)定“股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額”登記管理?xiàng)l例第三十一條第一款規(guī)定“公司變更注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明?！钡怯浌芾?xiàng)l例第三十二條規(guī)定“公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明?！彼詫?duì)于企業(yè)吸收合并后辦更注冊(cè)資本和實(shí)收資本的變更的，應(yīng)當(dāng)向主管登記機(jī)關(guān)提交以下的文件：1）公司法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書；2）公司變更事項(xiàng)的決議或者決定；3）新

16、增注冊(cè)資本或者新增實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告；4）經(jīng)法定代表人簽署的修改后公司章程或者章程修正案；5）有關(guān)部門的批準(zhǔn)變更文件（若需要）6）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（2）變更經(jīng)營(yíng)范圍登記管理?xiàng)l例第三十三條第一款規(guī)定“公司變更經(jīng)營(yíng)范圍的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記；變更經(jīng)營(yíng)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自國家有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記?！彼怨竞喜⑥k理變更經(jīng)營(yíng)范圍的登記應(yīng)當(dāng)向主管登記機(jī)關(guān)提交以下資料：1）公司法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書；2）公司股東會(huì)或股東大會(huì)或董事會(huì)作出的變更決議或決定；3）公司法定代表

17、人簽署的修改后公司章程或者章程修正案；4）有關(guān)部門批準(zhǔn)文件（若需要）；5）國家工商行政管理總局要求提供的其他資料。（3）其他變更事項(xiàng)登記管理?xiàng)l例第三十八條規(guī)定“公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向原公司登記機(jī)關(guān)備案?！钡怯浌芾?xiàng)l例第四十條規(guī)定“變更登記事項(xiàng)涉及企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明事項(xiàng)的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！?、設(shè)立登記登記管理?xiàng)l例第三十九條規(guī)定“因合并、分立而新設(shè)立的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記?！钡怯浌芾?xiàng)l例第十七條第一款規(guī)定“設(shè)立公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)?！币虼藢?duì)新設(shè)合并中新設(shè)立的公司應(yīng)當(dāng)按照法律的規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記，對(duì)于申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的，根據(jù)新設(shè)公司的不同其提交的文件也所有不同：（1

18、）新設(shè)公司為有限責(zé)任公司合并前參與合并的公司均為有限責(zé)任公司，新設(shè)的公司也為有限責(zé)任公司的，根據(jù)登記管理?xiàng)l例第二十條第一款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。根據(jù)登記管理?xiàng)l例第二十條第二款規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交如下的資料：1）公司法定代表人簽署的設(shè)立登記申請(qǐng)書；2）全體股東指定代表或者共同委托代理人的證明；3）公司章程；4）依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；5）股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，提交其已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件；6）股東的主體資格證明或者自然人身份證明；7）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；8）公司法定代表人任

19、職文件和身份證明；9）企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；10）公司住所證明；11）有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件（若需要）；12）國際工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（2）股份有限公司公司合并前均為有限責(zé)任公司，變更后改變公司類型設(shè)立股份有限公司，或者公司合并前為有限責(zé)任公司和股份有限公司，合并后設(shè)立股份有限公司，根據(jù)登記管理?xiàng)l例第二十一條有關(guān)設(shè)立股份有限公司的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提交以下的文件：1）公司法定代表人簽署的設(shè)立登記申請(qǐng)書；2）董事會(huì)指定代表或者共同委托代理人的證明；3）公司章程；4）依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；5）發(fā)起人首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文

20、件；6）發(fā)起人的主體資格證明或者自然人身份證明；7）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理姓名、住所的文件及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；8）公司法定代表人任職文件和身份證明；9）企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；10）公司住所證明；11）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（四）公司解散與清算的概念1、解散的概念所謂公司解散是指公司因發(fā)生章程規(guī)定或法律規(guī)定的解散事由而停止業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終失去法律人格的法律行為。公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。”公司法第一百八十一條規(guī)定“公司因下列原因解散：（1）公司章程

21、規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（2）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；（3）因公司合并或者分立需要解散；（4）依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（5）人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散?！惫痉ㄖ幸?guī)定的公司解散并未包括公司的破產(chǎn)解散。2、清算的概念所謂公司清算，指公司被依法宣告解散后，依照一定程序了結(jié)公司事務(wù)，收回債權(quán)，清償債務(wù)并分配財(cái)產(chǎn)，使公司歸于消滅的一系列法律行為和制度的總稱。由此可見公司清算是了結(jié)公司事務(wù)、分配公司財(cái)產(chǎn)的一種活動(dòng)，在分配財(cái)產(chǎn)的過程中包括收回公司所屬的債權(quán)、清償公司的債務(wù)。（1）解散清算公司法第一百八十四條規(guī)定“公司因本法第一百八十一條第

22、（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。”公司法第一百七十五條規(guī)定“公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司繼承?！庇纱丝梢姽痉▽?duì)公司合并債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移是一種強(qiáng)制性的規(guī)定，合并后的公司必需無條件的接受合并前公司的債權(quán)債務(wù)。由于公司合并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)的清償及債權(quán)的強(qiáng)制收回，所以公司合并依照公司法的規(guī)定無需進(jìn)行法定的清算程序。即公司合并后被合并公司需要解散，但是解散的公司無需進(jìn)行清算。（2）破產(chǎn)清算根據(jù)公司法第一百八十八條第一款規(guī)定“清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)

23、產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)?！庇纱丝梢钥闯龉痉▽⒐镜慕馍⑶逅愫凸镜钠飘a(chǎn)清算區(qū)分為兩種不同的清算活動(dòng)，公司法第一百八十八條第二款規(guī)定“公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院?！惫痉ǖ谝话倬攀粭l規(guī)定“公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算?！庇纱丝梢妼?duì)于企業(yè)的破產(chǎn)清算不適用公司法規(guī)定的清算程序，而由中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法加以規(guī)定。 三、公司合并財(cái)務(wù)問題（一）公司合并的類型及主要財(cái)務(wù)問題1、公司合并類型公司法將公司合并區(qū)分為吸收合并與新設(shè)合并是從公司合并的法律形式角度來區(qū)分的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

24、交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并第二條第二款規(guī)定“企業(yè)合并份為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并”企業(yè)合并準(zhǔn)則第五條第一款規(guī)定“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！钡谑畻l第一款規(guī)定“參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。”因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公司的合并從其合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并，并且針對(duì)不同的公司合并類型采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。

25、2、公司合并主要財(cái)務(wù)問題對(duì)于公司合并業(yè)務(wù)，其主要的財(cái)務(wù)問題包括：（1）合并方從被合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的確認(rèn)；（2）合并方從被合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的計(jì)量；（3）合并方就合并業(yè)務(wù)損益的確認(rèn)及其計(jì)量；（4）合并方就合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。（二）同一控制下的公司合并1、相關(guān)要素的確認(rèn)同一控制下的企業(yè)合并中，對(duì)于被合并方資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)僅限于被合并方在合并日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，不涉及新要素的確認(rèn)。2、相關(guān)要素的計(jì)量企業(yè)合并準(zhǔn)則第六條規(guī)定“合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量?！逼髽I(yè)合并準(zhǔn)則第七條規(guī)定“同一控制下企業(yè)合并中，被合并方采

26、用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)?！彼栽谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中（包括吸收合并和新設(shè)合并），合并方（存續(xù)公司或者新設(shè)公司）自被合并方（解散公司）取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照在合并日被合并方賬面價(jià)值計(jì)量。但是若被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照合并方采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。3、交易費(fèi)用的確認(rèn)在同一控制的企業(yè)吸收合并中對(duì)交易費(fèi)用的處理遵循如下的原則：（1）對(duì)于發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益；（2）對(duì)于為企業(yè)合并而發(fā)生的債務(wù)融資費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)負(fù)債初始計(jì)量中；（

27、3）對(duì)于為企業(yè)合并而發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)首先沖減溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的調(diào)整留存收益。4、交易損益的確認(rèn)及計(jì)量由于同一控制下的企業(yè)合并中交易雙方或多方受相同的一方或多方最終控制，因此其交易的實(shí)質(zhì)為自愿在最終控制方的不同主體之間的轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)合并并不產(chǎn)生損益。企業(yè)合并準(zhǔn)則第六條規(guī)定“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！彼栽谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，將取得資源的賬面價(jià)值與所支付資源的賬面價(jià)值之間的差額，并不視為企業(yè)具有交易實(shí)質(zhì)而確認(rèn)交易資源的損益，而是將其作為企業(yè)所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目：（1

28、）所支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）超過自被合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積確認(rèn)；（2）所支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）低于自被合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)首先沖減企業(yè)的資本公積，資本公積不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)的盈余公積，盈余公積仍不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整未分配利潤(rùn)。5、會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第七條第一款規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。”所以在編制合并后存續(xù)公司或者新設(shè)公司合并日資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表時(shí)，除非其他準(zhǔn)則另有規(guī)定，否則應(yīng)當(dāng)以合并雙方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目賬

29、面價(jià)值經(jīng)過會(huì)計(jì)政策調(diào)整后的合計(jì)金額作為新報(bào)表列示金額。但是在實(shí)際的企業(yè)合并中往往會(huì)出現(xiàn)合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間往來款項(xiàng)的情況，對(duì)于這部分的內(nèi)部往來款項(xiàng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)第十三條規(guī)定“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（一）企業(yè)具有低效已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（二）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債?！彼詫?duì)于合并方與被合方之間的往來款項(xiàng)，如：應(yīng)收票據(jù)于應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等，在同時(shí)滿足

30、上面的條件時(shí)，可以按照抵消后的凈額進(jìn)行列示。6、財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照以下的程序編制：（1）以合并方與被合并方（或合并雙方）的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表編制新資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的合計(jì)數(shù)；（2）對(duì)被合并方的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目按照合并方采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整；（3）對(duì)于合并對(duì)價(jià)超過取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為合并方的資本公積；小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；（4）對(duì)于合并方與被合并方之間的往來款項(xiàng)，如果符合以凈值列示的原則，編制抵消分錄并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表合計(jì)數(shù)；（5）編制資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)額；（6）以合并

31、方的個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，并確認(rèn)以上的交易費(fèi)用、交易損益后編制合并方在合并當(dāng)期期初至合并日的利潤(rùn)表；（三）非同一控制下的公司合并1、相關(guān)要素的確認(rèn)購買方在企業(yè)合并中自被購買方取得的資源包括從被購買方取得的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，但對(duì)不同的資源其確認(rèn)條件是不同的：（1）資產(chǎn)企業(yè)合并準(zhǔn)則第十四條第一項(xiàng)規(guī)定“合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量?！睂?duì)于在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)其

32、確認(rèn)有如下的特點(diǎn)：1）購買方確認(rèn)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，其中除無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)，對(duì)于被購買方原來未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)，只要滿足確認(rèn)條件的，均應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)；2）購買方確認(rèn)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件是：其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，其中無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍僅限于自被合并方取得的無形資產(chǎn)；3）對(duì)于取得的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示；（2）非或有負(fù)債企業(yè)合并準(zhǔn)則第十四條第二項(xiàng)規(guī)定“合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其它各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量?！睂?duì)于

33、負(fù)債的確認(rèn)條件和一般負(fù)債的確認(rèn)條件是相同的：履行有關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且其成本（公允價(jià)值）能夠可靠地計(jì)量。（3）或有負(fù)債企業(yè)合并準(zhǔn)則第十四條第三項(xiàng)規(guī)定“合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。”因此對(duì)于或有負(fù)債的確認(rèn)和其他負(fù)債相同：在滿足或有負(fù)債定義的基礎(chǔ)上其成本（公允價(jià)值）能夠可靠地計(jì)量。（4）商譽(yù)企業(yè)合并準(zhǔn)則第十三條第一項(xiàng)規(guī)定“購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”因此在非同一控制下的企業(yè)合并中會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，其確認(rèn)條件是合并成本大于合并中取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，其中凈資產(chǎn)公

34、允價(jià)值取決于企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的計(jì)量。2、取得相關(guān)要素的計(jì)量企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定“非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益?！逼髽I(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：購買方應(yīng)當(dāng)按照以下方式確定合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值：（1）貨幣資金，按照購買日被購買方的賬面余額確定；（2）有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格確定；（3）應(yīng)收款項(xiàng)，其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)，一般按照應(yīng)收取

35、的金額作為其公允價(jià)值；長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按適當(dāng)?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。（4）存貨，對(duì)其中的產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)出售可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。（5）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如長(zhǎng)期股權(quán)投資等，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（6）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)，

36、存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以購買日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（7）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款，其中的短期負(fù)債，一般按照應(yīng)付的金額確定其公允價(jià)值；長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。（8）取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額作為其公允價(jià)值。（9）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，取得

37、的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。（10）商譽(yù)企業(yè)合并準(zhǔn)則第十三條第一項(xiàng)規(guī)定“購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”企業(yè)合并準(zhǔn)則第十四條規(guī)定“被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額?！彼詫?duì)于企業(yè)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在確定自被購買方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值后，當(dāng)合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)將其差額確

38、認(rèn)為購買方的商譽(yù)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。企業(yè)在按照上述方式確定所取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的金額時(shí)，在合并日可能不能準(zhǔn)確確定各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值，企業(yè)合并準(zhǔn)則第十六條第一款規(guī)定“企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。”當(dāng)企業(yè)在以后根據(jù)重新所取得的證據(jù)對(duì)暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則第十六條第二款規(guī)定“購買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?！彼栽趯?duì)取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可能需要以暫時(shí)確定的金額計(jì)量，

39、對(duì)暫時(shí)確定的金額進(jìn)行調(diào)整時(shí)需要視調(diào)整期間的不同采用不同的會(huì)計(jì)處理方式：在12個(gè)月內(nèi)對(duì)暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日確認(rèn)和計(jì)量，從而采用追溯調(diào)整法，否則應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的事項(xiàng)采用未來適用法。以上所確定的各項(xiàng)要素的計(jì)量是企業(yè)合并中所確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的初始計(jì)量，對(duì)其后續(xù)計(jì)量除了準(zhǔn)則另有規(guī)定外適用其他的相關(guān)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中僅對(duì)企業(yè)取得的商譽(yù)及或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定：企業(yè)合并準(zhǔn)則第十三條第一項(xiàng)規(guī)定“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。” 企業(yè)合并準(zhǔn)則第十四條第三項(xiàng)規(guī)定“或有負(fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按

40、照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：（一）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)應(yīng)予確認(rèn)的金額；（二）初始確認(rèn)金額減去按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷后的余額?！?、合并成本的分配在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方按照上述原則確認(rèn)企業(yè)合并成本，并按照上述的方式確認(rèn)計(jì)量所取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，將合并成本進(jìn)行分配。對(duì)于合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況分別核算：（1）合并成本大于購買日取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的。企業(yè)合并準(zhǔn)則第十三條第一項(xiàng)規(guī)定“購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)?！碑?dāng)合并成本大于自被購買方

41、取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，表明被購買的整體價(jià)值要高于其賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，即被購買方存在不滿足確認(rèn)條件但是可以為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，對(duì)這部分的價(jià)值，購買方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并中將其確認(rèn)為商譽(yù)。（2）合并成本小于購買日取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的。企業(yè)合并準(zhǔn)則第十三條第二項(xiàng)規(guī)定“購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（一）對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；（二）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！焙喜⒊杀拘∮谌〉玫谋毁徺I方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

42、公允價(jià)值份額的，表明被購買方的資產(chǎn)存在被高估的情況，對(duì)于這部分被市場(chǎng)高估的資產(chǎn)價(jià)值，根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為合并當(dāng)期的損益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。4、購買日資產(chǎn)負(fù)債表的編制在非同一控制下的企業(yè)合并中，由于其交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此對(duì)購買方取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)編制購買日的財(cái)務(wù)報(bào)表。在購買日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下程序進(jìn)行：（1）確認(rèn)在購買日自被購買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債；（2）對(duì)取得的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債按照其購買日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；（3）將以上確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債納入合并方的財(cái)務(wù)

43、報(bào)表中，計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)；（4）對(duì)于合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，其差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)并單獨(dú)列示；對(duì)于合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，其差額確認(rèn)為購買方購買當(dāng)期的損益；（5）編制購買方在購買日的財(cái)務(wù)報(bào)表；（6）以購買方的個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，經(jīng)過以上交易損益的計(jì)算編制購買方自購買當(dāng)期期初至購買日的利潤(rùn)表。四 、公司合并的稅務(wù)問題（一）公司合并的主要稅務(wù)問題公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新公司為新設(shè)合并，合并各方解散?！钡怯浌芾?xiàng)l例第三十九條第一款規(guī)定“因合并、分立而解散的

44、公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)注銷登記。”中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）第十六條規(guī)定“向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！闭鞴芊ǖ谒氖藯l規(guī)定“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。”中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱征管法實(shí)施細(xì)則實(shí)施五條第一款規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證將向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記?！闭鞴芊▽?shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷

45、發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！庇梢陨戏煞ㄒ?guī)的規(guī)定可以看出，企業(yè)因合并而解散的，其主要稅務(wù)問題是稅務(wù)登記證的注銷及稅款的清繳。（二）公司合并稅務(wù)登記事項(xiàng)公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定公司因合并而解散的需要辦理注銷登記。而根據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定公司在辦理工商注銷登記前，應(yīng)當(dāng)首先辦理稅務(wù)登記證的注銷登記。征管法第十六條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷稅務(wù)登記?！闭鞴芊▽?shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，

46、持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記?！闭鞴芊▽?shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！彼愿鶕?jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)因合并而注銷稅務(wù)登記的應(yīng)當(dāng)遵循如下的原則：1、納稅人因合并而解散的，解散方需要辦理稅務(wù)注銷登記；2、納稅人應(yīng)當(dāng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；3、納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前辦理注銷稅務(wù)登記，即稅務(wù)的注銷登記是工商注銷登記的前置程序；4、納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)主要有：結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。同時(shí)應(yīng)當(dāng)繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證

47、件。（三）公司合并的所得稅稅款清繳事項(xiàng)1、公司合并的納稅年度企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)、或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其清算期間作為一個(gè)納稅年度?！彼愿鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的納稅年度包括三種情形：公歷1年的納稅年度、以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度和以清算期間為一個(gè)納稅年度。公司合并依法應(yīng)當(dāng)解散辦理注銷稅務(wù)登記，但是根據(jù)公司法的規(guī)定公司合并無需辦理公司清算，所以公司合并的納稅年度僅包括其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間。以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期

48、為納稅年度繳納企業(yè)所得稅。2、公司合并的應(yīng)納稅所得企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許密布的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額?！逼髽I(yè)所得稅法第五十五條第二款規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”由以上的規(guī)定可以看出，盡管公司合并并不需要依法進(jìn)行清算，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)以其清算所得作為應(yīng)納稅所得額并依法申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十五條第一款規(guī)定“企業(yè)在年度中間終止后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。”中華人民共和國

49、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱所得稅法實(shí)施條例）第十一條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額?！币虼艘罁?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的清算所得計(jì)算公式為：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)因此企業(yè)合并解散，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)際終止經(jīng)營(yíng)之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（四）依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算清算所得企業(yè)所得稅法中未對(duì)公司合并業(yè)務(wù)所得稅的相關(guān)稅收處理作出規(guī)定，而只是對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得或者清算所得做了一般的原則性規(guī)定，對(duì)這

50、部分規(guī)定是否適用于企業(yè)的合并業(yè)務(wù)還有待稅務(wù)部門作出進(jìn)一步的規(guī)定，在此僅對(duì)其做一般性的討論。公司合并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度，雖然不需要依法清算但仍需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算清算所得并就其清算所得依法申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于清算所得的計(jì)算中，最關(guān)鍵的是全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)格的確定，這不僅需要視企業(yè)不同資產(chǎn)的性質(zhì)，而且還需要區(qū)分在合并中不同用途的資產(chǎn)而確定。1、企業(yè)合并資產(chǎn)的用途公司法第一百七十五條規(guī)定“公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司繼承?！惫痉ǖ谝话倨呤臈l規(guī)定“公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表

51、及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保?！惫痉ǖ谄呤鍡l第三項(xiàng)規(guī)定對(duì)“公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的”決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購其股權(quán)。所以在公司合并中，對(duì)于被合并方公司的資產(chǎn)其主要用途有三種：（1）轉(zhuǎn)入到存續(xù)或新設(shè)公司；（2）用以清償債務(wù)；（3）用于股權(quán)回購從而分配給股東。、企業(yè)合并資產(chǎn)的計(jì)量中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱所得稅實(shí)施條例釋義）規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)

52、剩余資產(chǎn)能夠在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易交割為基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)不同用途的資產(chǎn)其在企業(yè)合并中計(jì)量方式是有所不同的。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者勞務(wù)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”（1）用于清償債務(wù)的財(cái)產(chǎn)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)于企業(yè)用于清償債務(wù)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得的收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的

53、豁免等。”因此企業(yè)用于清償債務(wù)的財(cái)產(chǎn)其收入應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人豁免的債務(wù)來計(jì)量。（2）用于分配股東的財(cái)產(chǎn)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)用于利潤(rùn)分配用途的貨物應(yīng)當(dāng)視同銷售。但是企業(yè)所得稅法并為對(duì)該類貨物視同銷售的銷售額確定作出規(guī)定。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）第四條第六項(xiàng)規(guī)定“將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”視同銷售貨物。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定“本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格

54、確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率）”可見對(duì)于用于分配股東的貨物，視同銷售的價(jià)格若無公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照上述的方法和順序確定該視同銷售的銷售額。（3）并入合并公司的財(cái)產(chǎn)對(duì)于并入合并公司的財(cái)產(chǎn)其稅收處理方式所得稅法及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)并未給出相關(guān)的規(guī)定，因此其處理并不確定，但是根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十二條第二款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得的收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益等?！备鶕?jù)上條的規(guī)定，企業(yè)并入合并公司應(yīng)當(dāng)視為被合并方以公司全部財(cái)產(chǎn)換取合并方的權(quán)益資產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)視為公司銷售全部財(cái)

55、產(chǎn)。但是公司合并是公司銷售公司全部產(chǎn)權(quán)的交易行為，其是否適用該項(xiàng)規(guī)定，仍需要國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門作出更進(jìn)一步的解釋。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額?！钡诙钜?guī)定“前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！币虼巳舯缓喜⒎讲⑷牒喜⒎降馁Y產(chǎn)按照視同銷售來計(jì)算銷售額的話，則其銷售額應(yīng)當(dāng)按照被合并方自合并方取得的所有權(quán)的公允價(jià)值確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)交易價(jià)格確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第五十條規(guī)定“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

56、換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”第五十一條規(guī)定“存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值?！钡谖迨l規(guī)定“金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。”所以對(duì)于并入合并方的視同銷售的公允價(jià)值可以參照增值稅中對(duì)視同銷售的銷售額的確定方法確定該銷售額，以交易價(jià)格仍不易確定的，則可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用估值技術(shù)確定。4、資產(chǎn)凈值企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！备鶕?jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的配比原則，這里的資產(chǎn)凈值應(yīng)當(dāng)是上述的各種用途的資產(chǎn)的凈值。（五）根據(jù)國稅發(fā)2000119號(hào)、國稅發(fā)2000118號(hào)計(jì)算清算所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號(hào)）均對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅的相關(guān)問題作了詳細(xì)的規(guī)定，在企