面對電子商務的稅務稽查

1、面對電子商務的稅務稽查            一、電子商務的內(nèi)涵與特點（一）電子商務的內(nèi)涵電子商務是20世紀90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體講，電子商務是一種通過網(wǎng)絡技術的應用，快速而有效地進行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。參與電子商務的實體有4類：顧客（個人

2、消費者或企業(yè)集團）、商戶（包括銷售商、制造商、儲運商）、銀行（包括發(fā)卡行、收單行）及認證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務方式和直接電子商務方式。1、間接電子商務方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用

3、只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。2、直接電子商務方式。主要針對無形貨物或服務（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。電子商務涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進行的網(wǎng)絡上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務、電子銀行、電子稅務、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對象，電子商務可以分為個人與企

4、業(yè)之間（如網(wǎng)上購物）、個人與政府之間（如網(wǎng)上報稅）、企業(yè)與企業(yè)之間（EDI）、企業(yè)與政府之間（如網(wǎng)上報關）等多種類型。（二）電子商務的特點電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。電子商務的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務有如下特點：1、電子商務的交

5、易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。2、電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（Electronic Money， 以下簡稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。3、電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的

6、使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。4、電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。5、電子商務中的交易信息載體是數(shù)字化是無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的或數(shù)字化的信息，

7、這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息。反電子商務中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上 "交通阻塞"，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務。當然

8、對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。二、電子商務對稅務稽查帶來的影響（一）積極影響1、有利于稅務稽查實現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。目前，稅務稽查是根據(jù)納稅申報表，發(fā)票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并實施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關聯(lián)企業(yè)情況等，促進稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取法律、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取

9、證。2、電子商務推動稅務稽查的方法和手段走向現(xiàn)代化。稅務機關與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替，通過稅務機關與電子商務認證中心、網(wǎng)上銀行、海關、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng)，共同建立專門的電腦稅務稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡，研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計功能的網(wǎng)上稽查軟件，查處電子商務中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。3、有效降低稽查成本，促進了稅務稽查部門的廉政建設。電子商務促進了對納稅人實行電腦化、網(wǎng)絡化管理，稽查機關

10、可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實行網(wǎng)上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調(diào)賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進了廉政建設。    2007-02-14        （二）不利影響稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的準確信息，以作為稅務機關判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。為此；各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關實施

11、以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎。1、在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境申，由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。    2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，便跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃?，一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自英文Tax Ha

12、ven，含義是"稅務天堂"、"避稅樂園".一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū)，為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區(qū)投資開設的企業(yè)不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。"聯(lián)機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。目前國內(nèi)銀行一直是稅務機關的重要信息源，即使稅務當局不對納稅人的銀行賬號進行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控，從而也喪失了

13、對逃稅者的一種重要威懾手段。3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應引起重視。從傳統(tǒng)方式看，現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)制。4、隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執(zhí)法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術的發(fā)展和廣泛應用，只有具有企業(yè)的

14、"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責令企業(yè)交出"鑰匙"，又將與法律規(guī)定的隱私權保護相悸。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額人庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。三、稅務稽查如何面對電子商務的挑戰(zhàn)（一）完善稅務登記制度實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。（二）建立完善稅務稽查電

15、子系統(tǒng)基于稅務系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。（三）在當前的電子商務發(fā)展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統(tǒng)的金融中間人），電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因

16、此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關鍵環(huán)節(jié)著手的。（四）在實際稽查工作中，必須充分利用好新合同法這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務時代，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的中華人民共和國合同法況順應時代發(fā)展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對合同法和訴訟法的影響，第一次明確了自然人作為合同當事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條

17、的新合同法中，有兩個條文對電子商務有重大影響：合同法中，對電子商務影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。這條規(guī)定，第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權利的同時，自然人和法人要承擔相同的義務。因為新的合同法引人了"要約"與"承諾"的概念。當一個人在網(wǎng)站上發(fā)布一個商品的價格服務時（要約），如果另一個人選擇確定購買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關系。合同法中另一個對電子商務有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是

18、指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。這項條款奠定了新合同法在網(wǎng)絡時代的"比特法律"地位，網(wǎng)絡在國內(nèi)經(jīng)濟生活中的地位得以確立。（五）加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業(yè)各種財務報表的水平。同時，實行財務軟件備案制度，企業(yè)開始使用財務軟件時，必須向當?shù)氐亩悇諜C關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務機關批準后才能使用。目前，金蝶、用友等財務軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務的網(wǎng)絡財務軟件。網(wǎng)絡財務是電子商務的重要組成部分，它基于悶絡計算技術，將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同，遠程報表，報賬，查賬