小企業(yè)往來款項管理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一節(jié)小企業(yè)往來款項管理往來款項是小企業(yè)與客戶和供應商之間的貿(mào)易往來，記錄企業(yè)應付供應商多少款，應收客戶多少款等明細賬。小企業(yè)往來款項主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款和預收賬款，根據(jù)其基本性質(zhì)可以分為兩大類，應收及預付類和應付及預收類。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，迫于市場競爭的壓力，小企業(yè)為了提高銷售量，會更多的運用賒欠等方式來促銷產(chǎn)品，這樣必然會產(chǎn)生一些往來款項?，F(xiàn)階段，市場的信用危機又使得小企業(yè)間的往來款項的比重越來越大，這樣不僅會使得小企業(yè)的資金周轉困難、短期償債能力下降，而且也會造成小企業(yè)的會計信息不真實，阻礙小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。加強小企

2、業(yè)往來款項的管理，對減少小企業(yè)資金占用，創(chuàng)造一個良好的小企業(yè)財務管理環(huán)境很重要。一、應收賬款管理制度應收賬款，是小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向購買方、接受勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)公司希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大商品銷路、開拓并占領市場、降低商品的倉儲費用、管理費用和增加收入，不得不面向客戶采用信用政策，提供信用業(yè)務。公司采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價，給公司帶來風險。如客戶拖欠貨款，應收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。所以，應收賬款管理是小企業(yè)管理的重中之重。（一）應收賬款管理目標 應收

3、賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括小企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷及對應收賬款安全性的調(diào)查。如小企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤。相反，則應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調(diào)整，確保小企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。小企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)小企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和客戶的信譽情況制定小企業(yè)合理

4、的信用政策，這是小企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是小企業(yè)為達到應收賬款管理目的必須合理制定的方針策略。 企業(yè)信用政策是管理和控制應收賬款余額的政策，它由信用標準、信用條件和收賬政策組成。1.信用標準是企業(yè)用來衡量客戶是否有資格享受商業(yè)信用所具備的基本條件?？蛻暨_到了信用標準，享受賒銷條件；達不到信用標準，不能享受賒銷，必須要支付現(xiàn)金。2.信用條件是客戶可以享受的優(yōu)惠條件，包括：信用期間、現(xiàn)金折扣和折扣期間。信用條件經(jīng)常表示為（30，110），它的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶在10日內(nèi)付款，可以享受1%的價格折扣。3.收賬政策是在信用條件被違反時企業(yè)采取的收賬策略，

5、有積極型和消極型兩種。采用積極型收賬政策，對超過信用期限的客戶通過派人催收等措施加緊收款，必要時行使法律程序；采用消極型收賬政策，對超過信用期限的客戶通過發(fā)函催收或等待客戶主動償還。4.應收賬款管理工作要做的好，最重要的是制定科學合理的應收賬款信用政策。（二）應收賬款信用政策執(zhí)行 信用政策制定好了以后，小企業(yè)要從以下三個方面強化應收賬款信用政策執(zhí)行力度。1.做好客戶資信調(diào)查 小企業(yè)在賒銷前對客戶進行資信調(diào)查,就是要解決幾個問題：（1）能否和該客戶進行商品交易；（2）每次信用額控制在多少為宜；（3）采用什么樣的交易方式、付款期限和保障措施。一般說來，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的品德

6、、能力、資本、擔保和條件，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，這五個方面的信用資料可以通過以下途徑取得:財務報表、信用評級報告、商業(yè)交往信息等。2.加強應收賬款的日常管理工作 （1）檢查客戶是否突破信用額度。小企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（2）掌握客戶已過信用期限的債務，密切監(jiān)控客戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。（3）分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，小企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)水平相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條

7、件。3.加強應收賬款的事后管理 對于逾期拖欠的應收賬款應進行賬齡分析，并加緊催收。確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等。在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇到以下幾種情況則不必起訴：（1）訴訟費用超過債務求償額;（2）客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務;（3）客戶的債款額不大;（4）起訴可能使小企業(yè)運行受到損害;（5）起訴后收回賬款的可能性有限。（三）應收賬款管理涉及的部門及主要職責 1.賒銷和征信部門 應收賬款收回數(shù)額的多寡及時間的長短取決于客戶的信用。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應收賬款的流動性。所以，小企業(yè)應設置賒銷和征信部門，專門對客戶

8、的信用進行調(diào)查，并向對小企業(yè)進行信用評級的征信機構取得信息，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力。小企業(yè)的賒銷和征信部門在應收賬款管理中的職能是：（1）對客戶的信用狀況進行評級；（2）批準賒銷的對象及規(guī)模，未經(jīng)批準，小企業(yè)的其他部門及人員一般無權同意賒銷；（3）負責賒銷賬款的及時催收，加速資金周轉。一般賬款的催收期限不能間隔太長，因為在法律上太長的期限可能暗示債權的放棄。2.財務部門 小企業(yè)為加強對應收賬款的管理，在總分類賬的基礎上，需要按信用客戶的名稱設置明細分類賬，詳細地、序時記載與各信用客戶的往來情況。 小企業(yè)財務部門在應收賬款管理中的職能是： （1）全部賒銷業(yè)務都應正確、及時、詳細

9、登入有關客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設置銷貨日記賬以反映賒銷情況。 （2）賒銷業(yè)務的全過程應分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應分派專人負責。 （3）明細賬應定期同總賬核對。 （4）業(yè)務經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門應設立應收款臺賬，并定期與財務部核對并及時清賬和追收。 （5）財務部應由專人負責定期編制應收款項賬齡分析表，供相關人員催收款項，并評估各類應收款項的可收回性，以此確定積極或者消極的收賬政策。 （6）期末財務部應當編制往來款對賬單，發(fā)送至本公司和客戶，主動進行賬款核對。同時對于核對差異及時查找原因，必要時

10、進行賬務調(diào)整?？蛻艉炚麓_認后的往來款對賬單由財務部存檔管理。3.內(nèi)部審計部門 應收賬款收回數(shù)額及期限是否如實關系到小企業(yè)流動資金的狀況、小企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對貪污及挪用小企業(yè)款項的抵制等。因此，為維護資金的安全運行，對應收賬款應實行嚴格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度，盡管小企業(yè)組織架構可能并不完善，以下幾個方面還是需要引起部門領導和單位負責人的重視。（1）可靠的人事和明確的責任。要想進行成功的控制，最重要的一個因素就是人的因素。不合格和不誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。雇用、訓練、激勵和管理員工是一項基礎工作。必須視個人的能力、興趣、經(jīng)驗和可靠程度的不同，分別授予他們權利、責任、和

11、義務。（2）責任分離與崗位輪換。分離責任、崗位輪換不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能舞弊的機會。（3）確認壞賬損失要有完整的程序。小企業(yè)確認壞賬損失的條件比較特殊，必須取得充分、確鑿的證據(jù)才能予以確認。（4）對賒銷的權限進行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權決定賒銷的對象及數(shù)量，但決定必須建立在對信用資料分析的基礎之上，權力屬于全部門，個人的權利不能凌駕于集體之上。4.投融資管理部門 應收賬款的持有一般不會增值，若考慮貨幣的時間價值，它的持有將會造成損失。另一方面應收賬款的流動性遠遠低于現(xiàn)金及銀行存款，企業(yè)資金周轉比較困難的情況下可以考慮通過抵借或讓售應收賬款獲得資金，用于生產(chǎn)

12、的再循環(huán)。此外，保理業(yè)務是一種集融資、結算、賬務管理和風險擔保于一體的綜合性服務業(yè)務，能使小企業(yè)免除應收賬款管理的麻煩，提高小企業(yè)的競爭力。利用上述方式進行融資時，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應大于提前使用這筆資金的成本，否則不可取。（四）應收款項賬齡分析表及對賬單 應收款項賬齡分析表和對賬單沒有固定的格式，賬齡分析表中，款項逾期時間間隔可以結合企業(yè)實際情況確定，通常應該體現(xiàn)各期間的金額及所占比例。對賬單中有單位名稱、聯(lián)系方式、發(fā)票號碼、欠款余額等主要項目即可。表1應收款項賬齡分析表 應收款項 項目 項目 項目 合計 比例 年初應收款項總額 年末應收款項 （1）6個月

13、以內(nèi) （2）6至12個月 （3）1至2年 （4）2至3年 （5）3年以上 年末應收款項總額 表2應收賬款對賬單 編號： 客戶資料：名稱：地址：電話：傳真： 出貨日期 發(fā)票號碼 名稱 尚欠金額 小計二、應收票據(jù)的管理應收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務等日常經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（一）小企業(yè)對于應收票據(jù)的管理類似于應收賬款，但是有幾點不同：1.應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。2.小企業(yè)在接受應收票據(jù)時，財務人員要按照票據(jù)法和支付結算辦法等規(guī)定，仔細審核票據(jù)的真實性、合法性，防止以

14、假亂真，避免或減少應收票據(jù)風險。3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準，以防偽造。4.應收票據(jù)的保管需要注意：（1）小企業(yè)應設專人保管應收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會計記錄。（2）對已貼現(xiàn)的票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。（3）對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提出付款。（4）小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、其他應收款的管理其他應收款核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應

15、收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。（一）其他應收款日常管理 1.向員工收取的各種墊付款項，財務人員負責在規(guī)定的時間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財務人員有權通知借款滯報人員及時報賬。2.工作人員因公出差或工作需要須備用現(xiàn)金的，應填寫借款單，注明使用時間用途，經(jīng)領導批準后方能借用公款。借款金額應嚴格控制，不得超過工作范圍多借現(xiàn)金。3.借款人員必須及時還款或拿合法票據(jù)到財務部報銷，一般情況下當月結清，特殊情況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。4.若小企業(yè)實行定額備用金制度，對于領用的備用金應當定期向財務部門報銷。財務部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額，報銷數(shù)

16、和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算。（二）其他應收款內(nèi)部控制制度 除了加強日常管理外，需要從強化內(nèi)部控制制度入手，因為內(nèi)部控制往往是小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。1.建立明確的職責分工制度?！捌渌麘湛睢钡目傎~和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。2.建立備用金領用和報銷制度，備用金限額的確定要合理，實際執(zhí)行過程要嚴格按照備用金制度控制。3.建立定期清理制度，其他應收款的催收工作要及時進行，防止拖欠形成壞賬。備用金制度 備用金（國際上也稱暫定金額）是企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款

17、項。預支備作差旅費、零星采購等用的備作金，一般按估計需用數(shù)額領取，支用后一次報銷，多退少補。對于零星開支用的備用金，可實行定額備用金制度，即由指定的備用金負責人按照規(guī)定的數(shù)額領取，支用后按規(guī)定手續(xù)報銷，補足原定額。1.備用金借支管理 （1）企業(yè)各部門填制“備用金借款單”，一方面財務部門核定其零星開支便于管理；另一方面，憑此單據(jù)支給現(xiàn)金。（2）各部門零星備用金，一般不得超過規(guī)定數(shù)額，若遇特殊需要應由企業(yè)部門經(jīng)理核準。（3）各部門零星備用金借支應將取得的正式發(fā)票定期送到財務部門備用金管理人員（出納員）手中，沖轉借支額或補充備用金。2.備用金保管 （1）備用金收支應設置“備用金”賬戶，并編制“收、支

18、日報表”送交經(jīng)理查看。（2）備用金定期根據(jù)取得的發(fā)票編制備用金支出一覽表，及時反映備用金支出情況。（3）備用金賬戶應做到逐月結清。 （4）出納人員應妥善保管各種與備用金相關的各種票據(jù)。備用金的管理不論采用何種辦法，都應嚴格備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度。3.備用金預借、使用及報銷流程 4.備用金的會計核算 （1）預付及補充備用金時借：其他應收款備用金貸：銀行存款（2）經(jīng)審核報銷時借：制造費用、管理費用等貸：其他應收款備用金（3）收回備用金余額時借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款備用金四、應付賬款管理應付賬款的管理，不單單是對賬和盡可能地延緩支付貨款，更是維護小企業(yè)與供應商之間的良好合作關系，保證小

19、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。（一）核算方面的管理 1.確認應付賬款財務人員應憑采購部門對外簽訂的有效經(jīng)濟合同或協(xié)議辦理預付、應付款項。有效經(jīng)濟合同應符合下列原則：（1）遵守國家法律，符合國家政策；（2）貫徹平等互利，協(xié)商一致、等價有償?shù)脑瓌t；（3）合同主體合法，內(nèi)容真實；（4）所簽合同或協(xié)議必須包括標的、數(shù)量和質(zhì)量、價格和酬金、履行期限、履約地點和付款方式、違約責任等條款。2.結算期內(nèi)主要業(yè)務流程（1）對賬。一般在小企業(yè)結賬日期結束后幾天內(nèi)，在此期間集中安排與供應商的賬務核對工作。對賬結束后，雙方應就對賬結果予以書面確認。（2）資金計劃提交。屬于小企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程，一般在月末進行。由采購或用款部

20、門提交下月付款計劃，財務部門根據(jù)資金狀況進行審核并將審核結果反饋給采購或用款部門。（3）付款申請?zhí)峤?。一般在付款日前一周?nèi)，由采購或用款部門根據(jù)審批后的付款計劃提交具體的付款申請單，按小企業(yè)付款審批流程進行審批。（4）發(fā)票提交。一般在對賬后幾天內(nèi)或付款日前幾天，由財務部門通過采購部通知供應商提交發(fā)票。（5）付款。一般每月集中一、兩次付款，由財務部門根據(jù)付款計劃和付款申請單辦理貨款支付手續(xù)。以上結算流程適用于提貨后付款或有一定信用期的供應商的貨款結算，對于付款提貨或訂貨等預付款業(yè)務的結算，則需根據(jù)實際情況而定。 （二）供應商的分類管理 存貨ABC分類管理法同樣可以被移植到供應商管理中來，因為小企

21、業(yè)供應商選擇也基本上遵從了“二八定律”。1.供應商的分類 類別采購額供應商數(shù)量發(fā)展策略結算條件A類 采購額占采購總額的7080% 數(shù)量只相當于供應商總數(shù)的1520% 戰(zhàn)略同盟，共同成長 盡可能長的信用期、一定的授信額度 B類 采購額占采購總額的1520% 數(shù)量相當于供應商總數(shù)的3040% 平等協(xié)作，互惠互利 一定的信用期 C類 采購額占采購總額的110% 數(shù)量相當于供應商總數(shù)的6070% 平等協(xié)作，互惠互利 供需雙方協(xié)商 2.采購合同文本 對于不同類別的供應商應采用不同的采購合同格式，由于A、B類供應商與小企業(yè)是長期合作關系，因此應簽訂一年內(nèi)或一個較長時期內(nèi)有效的一般性（框架性）合作協(xié)議，以后

22、每次訂貨時，以雙方傳真或信函形式往來的訂貨清單或采購指令為準，免去頻繁起草采購合同的繁瑣手續(xù)；針對C類供應商的采購合同格式，則應包含合作協(xié)議的相關條款與訂貨清單的內(nèi)容，不能只有訂貨清單?！笆袌龅母偁帉⒉辉偈菃蝹€小企業(yè)之間的競爭，而是供應鏈與供應鏈之間的競爭”。小企業(yè)只有從戰(zhàn)略高度出發(fā)，有目的、有系統(tǒng)地管理好與供應商的關系，加強對應付賬款的管理，才能使自己在市場競爭中處于有利的地位。（三）賬齡分析管理 為了分析小企業(yè)對供應商欠款時間的長短，維護小企業(yè)對供應商的信譽，為資金安排提供輕重緩急的依據(jù)，需要小企業(yè)對應付賬款的賬齡進行分析。五、應付票據(jù)管理應付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款交易而采用商業(yè)

23、匯票結算時，簽發(fā)、承兌的保證貨款到期到付的商業(yè)匯票。企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的交易業(yè)務，采用商業(yè)匯票結算時，購貨方簽發(fā)承兌匯票后即構成一種債務，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票稱為應付票據(jù)。應付票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。小企業(yè)的應付票據(jù)業(yè)務主要是銀行承兌匯票，并且這種結算方式不多，因此小企業(yè)會計準則中沒有專門規(guī)范。應付票據(jù)的管理與應付賬款基本類似，但是有幾點不同：1.票據(jù)的簽發(fā)由兩個或兩個以上人員批準； 2.設置應付票據(jù)登記簿。票據(jù)登記人員不得兼管票據(jù)簽發(fā)；3.要有專人控制空白的、作廢的、已付訖退回的票據(jù)；4.要由不從事票據(jù)記錄的人員負責定期付賬；5.要有專人復核票據(jù)利息核算；6.應付票據(jù)要依

24、號保存；7.簽發(fā)票據(jù)與訂貨單、驗收單、發(fā)票要定期核對。其他應付款項的管理與應付賬款基本類似，不再贅述。（一）商業(yè)匯票的使用流程 1.申請 存款人領購商業(yè)匯票，必須填寫“票據(jù)和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。 銀行承兌匯票申請手續(xù)：（1）銀行的公司業(yè)務部可受理銀行承兌匯票業(yè)務。承兌申請人提出申請時應填寫銀行承兌匯票申請書一式兩份，同時提供下列銀行要求的資料： 申請企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（經(jīng)年檢）復印件、企業(yè)稅務登記復印件、企業(yè)法人代碼復印件、企業(yè)法人代表身份證明、有關企業(yè)法人變更資料等；擔保企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（經(jīng)年檢）復印件、企

25、業(yè)稅務登記復印件、企業(yè)法人代表或授權人身份證明、有關企業(yè)法人變更資料等；要求銀行辦理承兌業(yè)務的書面申請報告和申請人及保證人的基本情況介紹；社會專職機構（會計審計資產(chǎn)評估事務所）審計的承兌申請人及擔保人上年度以及近期的財務報告；抵押物、質(zhì)押物清單和有處分權人出具的同意抵、質(zhì)押的書面證明，以及保證人同意保證的有關證明文件；申請承兌的銀行承兌匯票，購銷合同及其增值稅發(fā)票； 銀行要求的其他資料。 （2）經(jīng)審批同意承兌后，執(zhí)行承兌協(xié)議。 2.提示付款 商業(yè)匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10天。持票人應在提示付款期限內(nèi)

26、通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。（1）見票后定期付款的商業(yè)匯票應當自出票日起一個月內(nèi)向付款人提示付款。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。 （2）定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日。出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載。 （3）匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。 3.承

27、兌付款（1）商業(yè)匯票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兌的匯票時，應當向出票人或持票人簽發(fā)收到匯票的回單，記明匯票提示承兌日期并簽章。付款人應當在自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。 （2）付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。 （3）付款人承兌商業(yè)匯票，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。 （4）付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。 （5）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。第二節(jié)往來款項會計處理應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款及預付賬款等應收款項和預付款項。一、應

28、收賬款 應收賬款核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項，主要包括小企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 （一）取得和收回應收賬款 小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記“應收賬款”，按照應交增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應收賬款”?！纠}1】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200 000元，增值稅額34 000元，已辦理托

29、收手續(xù)。相關會計分錄為： 借；應收賬款乙公司 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34 000 甲公司實際收到款項時借：銀行存款 234 000 貸：應收賬款乙公司 234 000 （二）應收及預付款項壞賬 1.應收及預付款項實際發(fā)生壞賬時，應當作為損失計入當期營業(yè)外支出，同時沖銷應收及預付款項。2.小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，可以作為壞賬損失： （1）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，

30、其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的； （4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?（5）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； （6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！纠}2】甲公司應收乙公司賬款余額合計為100 000元，212年12月31日甲公司獲知乙公司已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)財產(chǎn)尚不足以支付稅款。假定甲公司以前未確認壞賬損失。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司應編制如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出100 000 貸：應收賬款乙公司100 000 應收賬款，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異

31、同相同點：取得和收回應收賬款的處理一致。不同點： （1）壞賬損失的確認條件。小企業(yè)會計準則下，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認。企業(yè)會計準則下，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值。（2）會計處理方法不同。小企業(yè)會計準則下，采用直接轉銷法核算，并且借方科目為營業(yè)外支出，貸方為“應收賬款”等。企業(yè)會計準則下，只能采用備抵法核算，不過借方科目為“資產(chǎn)減值損失”，貸方為備抵科目“壞賬準備”。二、應收票據(jù) 應收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）取得商業(yè)匯票和收回

32、票據(jù)款 應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”，貸記“應收賬款”；因小企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”。【例題3】甲公司212年3月1日采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 3 57 000 貸：主營業(yè)務收入

33、3 00 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000 銀行存款6 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的銀行承兌匯票，面值357 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據(jù) 3 57 000 貸：應收賬款 3 57 000 6月15日，甲公司上述票據(jù)到期，收回票面金額357 000元存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 3 57 000 貸：應收票據(jù) 3 57 000（二）應收票據(jù)的轉讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“原材料”或“在途物資”等、借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記

34、“應收票據(jù)”。【例題4】承【例題3】，假定甲公司于4月15日將上述應收票據(jù)背書轉讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營用材料，材料價款300 000，適用的增值稅稅率為17%，并收到銀行存款6000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 3 00 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款6 000 貸：應收票據(jù) 3 57 000 （三）應收票據(jù)貼現(xiàn)小企業(yè)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面價值，貸記“應收票據(jù)”科目。因為應收票據(jù)壞賬損失的處理和應收賬款一致，在此不再贅述。三、預付賬款 預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)

35、合同規(guī)定預付的購貨款、租金等。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”核算。小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應交增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記“預付賬款”。補付的款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目。

36、【例題5】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。209年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，相關會計分錄如下： （1）預付50%貨款 借：預付賬款乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）收到材料借：原材料材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500 貸：預付賬款乙公司 58 500 借：預付賬款乙公

37、司 33 500 貸：銀行存款 33 500 因為預付賬款壞賬損失的處理和應收賬款一致，在此不再贅述。四、其他應收款 小企業(yè)“其他應收款”科目核算除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記“其他應收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；小企業(yè)收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”。【例題6】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30 0

38、00元，賠款尚未收到，假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，應編制如下會計分錄：借：其他應收款保險公司 30 000貸：材料采購 30 000 【例題7】甲公司是小企業(yè)，以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應編制如下會計分錄：（1）墊付時：借：其他應收款 5 000貸：銀行存款 5 000（2）扣款時：借：應付職工薪酬 5 000貸：其他應收款 5 000 因為其他應收款壞賬損失的處理和應收賬款一致，在此不再贅述?？偨Y：應收及預付款項具體核算小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比應收及預付款項 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 發(fā)生時借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入

39、等 收到款項時借：銀行存款 貸：應收賬款等 發(fā)生減值時無 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 確認損失時借：營業(yè)外支出貸：應收賬款等 借：壞賬準備 貸：應收賬款等 損失收回借：應收賬款等 貸：營業(yè)外支出借：銀行存款 貸：應收賬款借：銀行存款 貸：壞賬準備 或： 借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。212年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，假設企業(yè)會計準則下“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務

40、：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到211年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,n/30。（假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅） 小企業(yè)會計

41、準則 企業(yè)會計準則 （1）12月5日 借：應收賬款1 053貸：主營業(yè)務收入900應交稅費應交增值稅（銷項稅額）153 （2）12月9日 借：營業(yè)外支出40 貸：應收賬款40 借：壞賬準備40貸：應收賬款40 （3）12月11日 借：銀行存款500貸：應收賬款500 （4）12月21日 借：銀行存款10 貸：營業(yè)外支出10 借：銀行存款 10貸：壞賬準備 10 （5）12月30日 借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 （6）12月31日 無 本期應計提壞賬準備=（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5貸：壞賬準備 61.5 五、應付賬款 應付賬款科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。 小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付的價款，貸記“應付賬款”。接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未