“營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點新

1、  “營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點一、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息       1、“營改增”之后一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？提供的結算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票？增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性？ 2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系?，F(xiàn)在服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。二、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等      

2、; 1、增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務的提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。       2、營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。三、合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算       營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種

3、稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務內(nèi)容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定       1、因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項

4、”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。       2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。       3、另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證的要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相

5、應的違約賠償責任。       4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務。       5、如果合同中約定了質(zhì)保金的扣留條款，那么質(zhì)保金的扣留也會影響到增值稅開票金額。所以合同中還應約定收款方在質(zhì)保金被扣留時，需要開具紅字發(fā)票，付款方應當配合提供相關資料。五、三流不一致的風險如何規(guī)避？       1、為了防范虛開發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑

6、證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。       2、合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。       3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風

7、險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。       4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）六、對于跨期合同的處理    

8、;   1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅的風險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導致從高稅率征稅。       2、對于上述風險，可從以下幾個方面進行規(guī)避：一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務發(fā)生時間，如果納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義發(fā)生在營改增

9、之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協(xié)議；二是需要明確供應商應提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結算方式與開票事宜等內(nèi)容。七、合同中應當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理       1、合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。       2、合同變更如果涉及到采購商品品

10、種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。八、關注履約期限、地點和方式等其他細節(jié)       營改增之后，增值稅服務的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務可能是跨境服務。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務、文體業(yè)服務是暫免征收增值稅的，此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行合理的選

11、擇，以便稅務機關審查時能夠準確認定是否符合免稅政策。     “營改增”后的工程承包合同增值稅條款1.對合同價款進行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額。【修訂示例】工程總承包總價（含增值稅）為XX元。其中，不含稅價款為XX 元，增值稅為XX元。2.明確提供發(fā)票的類型。根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票?！拘抻喪纠吭诿吭?季度執(zhí)行甲方的驗工計價程序，依據(jù)甲方批準的計價金額，由乙方向甲方提供增值稅專用發(fā)票（依據(jù)甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認）。3.明確發(fā)票開具時間。修改工程款支付相關條款，目的保證進項稅票取得時點與銷售

12、產(chǎn)生的銷項稅時點匹配。開始預售前期預測銷項稅額，確保不提前交納增值稅，有足夠的建筑服務增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅?！拘抻喪纠侩p方簽訂合同后，甲方向乙方一次性支付合同總款的XX%作為工程預付款。在甲方支付乙方預付款后，若乙方不履行合同的，除承擔違約責任外，需如數(shù)返還預付款。（如有預付工程款約定時）在每月/季度完成驗工計價程序后，乙方向甲方申請支付款項，甲方X日內(nèi)按雙方確認的驗工計價金額，支付工程款到乙方指定賬戶，乙方需在XX日內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票。4.發(fā)票附件約定。匯總的專用發(fā)票，需提供銷售貨物或者提供應稅勞務清單并蓋章。材料采購、辦公用品采購中居多。【修訂示例】匯總專用發(fā)票開具符合增值稅專用發(fā)

13、票使用規(guī)定，開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單。5.調(diào)整保證金相關條款。明確保證金相關計算基數(shù)為不含稅的工程價款。采取以保函形式提供保證金?！拘抻喪纠恳曳接诤贤炗喦埃琗X日內(nèi)，向甲方提交合同暫定總價（不含稅款XX%的履約保函或保證金（金額均不低于人民幣XX萬元）。否則，甲方有權從乙方的應付第一筆工程進度款中扣留同等金額款項作為保證金、并扣除相應違約金。該履約保證金在工程驗收合格后XX天一次性無息退還。6.調(diào)整質(zhì)保金相關條款，明確工程完工時，開具全額工程結算增值稅票據(jù)，含質(zhì)保金?！拘抻喪纠恳曳絏X工程竣工驗收合格，辦理完竣工驗收手續(xù)并取得驗收備案證，乙方提出申請后XX日工作日內(nèi)付至該工程結算

14、價款的95%，乙方需開具該工程結算價款100%的增值稅專用發(fā)票。預留5%的質(zhì)保金在XX年XX條件下支付。7.明確甲供材的價款、結算及開票事宜。對于計入合同總額的甲供材，應明確約定由材料供應商向甲方開具增值稅專用發(fā)票，甲方直接向材料供應商付款或明確在甲方采購甲供材時，由業(yè)主、施工企業(yè)與供應商簽訂三方協(xié)議，要求供應商向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。合同中需要約定運輸費結算及票據(jù)開具，一般納稅人運輸費稅率11%，材料17%，則選擇銷售并負責運輸，開具含運輸費的全額17%專票?！拘抻喪纠考追焦牧显O備，由材料設備價款計入合同總額的，甲方應按提供材料的金額向乙方提供增值稅專用發(fā)票；或由甲方、乙方及第三

15、方供應商另行簽訂三方協(xié)議，由材料供應商直接向乙方提供增值稅專用發(fā)票。運輸費由銷費方承擔，送至甲方指定地點，或者委托施工方。8.明確水電費結算流程，避免水電費的轉售業(yè)務，重復納稅。銷售自來水一般納稅人的增值稅稅率是13%。如果自來水公司為小規(guī)模納稅人的，則根據(jù)稅法規(guī)定，其只能按照簡易辦法、適用3%征收率計算交納增值稅。主體施工合同約定施工自行承擔水電結算，對于短期施工合同，要降低合同價，甲方承擔水電轉售11%或3%的增值稅稅率。【修訂示例】施工期間水電費應計入工程總價結算，甲方不承擔水電費代收代付，由施工單位向水電部門申請臨時水表電表，自行向水電部門結算。否則乙方承擔甲方代收代付水電費而增加的稅

16、款。9.明確代收轉付業(yè)務的價款、結算及開票事宜。對于紅線內(nèi)拆迀補償價款，應明確不計入合同總額，由施工企業(yè)與業(yè)主另行簽訂委托協(xié)議約定相關委托拆迀事宜。【修訂示例】雙方約定紅線內(nèi)拆遷補償價款不計入本合同總價，另行簽訂委托協(xié)議約定相關委托拆遷事宜。10.增加適用于工期跨營改增時點的工程項目的過渡期條款。明確因國家稅制改革導致承包人增加的實際稅負由發(fā)包人承擔?！拘抻喪纠恳驀叶愔聘母锛跋嚓P法律變化，導致甲方在合同履行過程中所需要負擔的稅費發(fā)生增加時，此部分增加的稅費由乙方承擔。11.合同、票據(jù)、付款三流相符的要求。對于工程總承包合同，應分別針對設計、材料與設備采購、工程施工等不同稅率業(yè)務分別與不同的

17、供應商簽訂合同，約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發(fā)票等。可以簽訂三方合同。【修訂示例】合同價款為人民幣XX萬元，除根據(jù)合同約定的在工程實施過程中需進行增減的款項外，合同價格不作調(diào)整。其中：工程設計涉及的合同價款為人民幣 XX萬元；材料與設備采購涉及的合同價款為人民幣XX萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣XX萬元。甲方委托乙方代為采購XX，甲方與第三方單獨簽訂合同，款項甲方直接支付給第三方，第三方向甲方開具增值稅專票。12.甲方有重大信息變更，如稅務登記變更等，及時告知乙方?！拘抻喪纠咳缂追皆趫?zhí)行合同過程中，涉及重大信息變更，如稅務登記變更、公司名稱等，應在XX日內(nèi)及時告知乙方的變更情況

18、，并提供相關紙質(zhì)或電子信息資料。13、與營改增不直接相關的其他合同事項。獨棟的不同業(yè)態(tài)產(chǎn)品施工合同，單獨簽訂，不能單獨簽訂的在總包合同中約定不同業(yè)態(tài)產(chǎn)品的工程造價，竣工結算資料的報備。比如：地下室、獨立的營銷中心、別墅、商業(yè)和寫字樓?！拘抻喪纠勘竟こ毯贤琗某設計圖紙X樓、地下室、幼兒園、學校等土建、安裝工程，不含XX工程。合同價款及支付：本合同總價XX元，其中暫定價地下室、幼兒園、學校等等XX元，以最終結算為準?？⒐そY算：工程結算價XX，其中地下室部分單獨結算。乙方將完整的竣工結算資料送甲方簽收，其中地下室同時單獨報送資料。“營改增”后如何投標報價施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、

19、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關注有關部門對工程造價修改的相關信息，積極應對營改增對投標報價的影響。   營改增對投標報價的影響按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)的調(diào)整準備工作的通知，只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標只能估算，影響投標報價。實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目，根據(jù)當前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實施。一般均以中

20、標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。另一方面，中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務分劈文件或授權文件明確雙方的經(jīng)濟關系及職責，雙方并無合同關系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅抵扣。轉包、提

21、點大包、掛靠等無法生存。在全額轉包或提點大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票，導致稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉包方承擔，轉包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉包方的預期收益將會因此降低，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票，稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大

22、幅減少，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計。以上在“營改增”后都不能操作，轉包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。   營改增后投標報價的應對措施投標報價做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應對?！盃I改增”實施后，業(yè)主招投標的規(guī)則將發(fā)生相應變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進行詳細梳理，統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結算、資金撥付、供應商身份等項目信息

23、，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。· 一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標模式，優(yōu)化投標組合；· 二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式，防止企業(yè)勞務化；· 三要建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。企業(yè)應跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應含稅價模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關的定額，企業(yè)應根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中