項目三消費稅會計 課件

1、項目三項目三 消費稅會計消費稅會計知識目標(biāo)：知識目標(biāo)： 了解了解消費稅消費稅的概念與特點的概念與特點 熟悉熟悉消費稅消費稅的法律規(guī)定的法律規(guī)定 掌握掌握消費稅消費稅應(yīng)納稅額的計算與申報應(yīng)納稅額的計算與申報 掌握掌握消費稅消費稅的會計核算的會計核算能力目標(biāo)能力目標(biāo): 能判斷哪類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納能判斷哪類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納消費稅消費稅 能正確選擇稅率、計算應(yīng)納稅額能正確選擇稅率、計算應(yīng)納稅額 填制消費稅納稅申報表、并進(jìn)行納稅申報填制消費稅納稅申報表、并進(jìn)行納稅申報 能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)行消費稅賬務(wù)處理能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)行消費稅賬務(wù)處理任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識消費稅認(rèn)識消費稅情境導(dǎo)航案例情境導(dǎo)航案例3-13-1 紅星

2、卷煙廠是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，紅星卷煙廠是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅卷煙調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條其不含增值稅卷煙調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條6868元。紅星卷煙元。紅星卷煙廠的卷煙銷售給批發(fā)商后，批發(fā)商以不含增值稅的廠的卷煙銷售給批發(fā)商后，批發(fā)商以不含增值稅的銷售價格每標(biāo)準(zhǔn)條銷售價格每標(biāo)準(zhǔn)條9595元銷售給各大商場，商場最終元銷售給各大商場，商場最終以含增值稅的價格銷售給消費者。以含增值稅的價格銷售給消費者。問題：問題：1.1.請問在卷煙的各個銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該如何繳納消費稅？請問在卷煙的各個銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該如何繳納消費稅？2.2.適用稅率是多少？適用稅率是多少？情境導(dǎo)航案例情境導(dǎo)航案例3-23-2

3、燕京酒業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、燕京酒業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、啤酒、葡萄酒等酒類產(chǎn)品，其白酒對外不含增值稅的啤酒、葡萄酒等酒類產(chǎn)品，其白酒對外不含增值稅的售價為每瓶售價為每瓶1515元（每瓶元（每瓶500500克），啤酒對外不含增值克），啤酒對外不含增值稅的售價為每瓶稅的售價為每瓶1 1元（每瓶元（每瓶500500毫升），葡萄酒對外不毫升），葡萄酒對外不含增值稅的售價為每瓶含增值稅的售價為每瓶1818元（每瓶元（每瓶750750毫升）。毫升）。問題：問題：1.1.這三類產(chǎn)品是否需要繳納消費稅？這三類產(chǎn)品是否需要繳納消費稅？2.2.燕京公司將白酒、啤酒和葡萄

4、酒銷售給批發(fā)商、零售燕京公司將白酒、啤酒和葡萄酒銷售給批發(fā)商、零售商之后，批發(fā)商、零售商再銷售是否需要繳納消費稅？商之后，批發(fā)商、零售商再銷售是否需要繳納消費稅？3.3.適用稅率是多少？適用稅率是多少？知識點一知識點一 消費稅概念與特點消費稅概念與特點一、概念：一、概念： 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點二、特點（1）征稅范圍具有選擇性）征稅范圍具有選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性）征稅環(huán)節(jié)具有

5、單一性（3）征收方法具有靈活性）征收方法具有靈活性（4）稅率稅額具有差異性）稅率稅額具有差異性（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性知識點二知識點二 消費稅的納稅人消費稅的納稅人一、概念：一、概念：消費稅納稅人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)消費稅納稅人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。稅消費品的單位和個人。二、條件：二、條件： 1.必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品；消費品； 2.納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。消費品。知識點三知識點三 消費稅的征

6、稅范圍消費稅的征稅范圍一、一、征稅范圍的確定原則征稅范圍的確定原則（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面造成危害的特殊消費品。面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）具有一定財政意義的消費品。）具有一定財政意義的消費品。二、二、具體范圍具體范圍14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶

7、玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板板 。 知識點四知識點四 消費稅的稅率消費稅的稅率一、比例稅率：適用于多數(shù)消費品。一、比例稅率：適用于多數(shù)消費品。計算公式：計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售額比例稅率 二、定額稅率：黃酒、啤酒、成品油二、定額稅率：黃酒、啤酒、成品油計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 三、復(fù)合稅率：白酒、卷煙三、復(fù)合稅率：白酒、卷煙計算公式：計算公式：應(yīng)納

8、稅額應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售額比例稅率 +銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 四、對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品四、對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品 應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。知識點五知識點五 消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)： 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。生產(chǎn)者自納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費

9、品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)二、進(jìn)口環(huán)節(jié);進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。三、批發(fā)零售環(huán)節(jié)三、批發(fā)零售環(huán)節(jié) 從從2009年年5月月1日起對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)再加征一道消費稅；日起對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)再加征一道消費稅； 從從1995年年1月月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從零售環(huán)節(jié)

10、征收；從2002年年1月月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。訓(xùn)練：訓(xùn)練：1.判斷下列各項，應(yīng)征收消費稅的是（判斷下列各項，應(yīng)征收消費稅的是（ ）：）： A 摩托車摩托車 B 冰箱冰箱 C 彩電彩電 D 空空2.選擇我國消費稅實行的稅率形式（選擇我國消費稅實行的稅率形式（ ）：）：A 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 B 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率 C 比例稅率比例稅率 D 固定稅額（率）固定稅額（率）3.判斷適用固定稅額計征消費稅的貨物有（判斷適用固定稅額計征消費稅的貨物有（ ）：）：A 酒精酒精 B 黃酒黃酒 C 汽油

11、汽油 D 柴油柴油4 4. .委托加應(yīng)稅消費品在以下（委托加應(yīng)稅消費品在以下（ ）征收消費稅。）征收消費稅。A A 加工環(huán)節(jié)加工環(huán)節(jié) B B銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié) C C 交付原材料時交付原材料時 D D 完工提貨時完工提貨時 任務(wù)二任務(wù)二 計算計算消費稅應(yīng)納稅額消費稅應(yīng)納稅額情境導(dǎo)航案例情境導(dǎo)航案例3-33-3紅星卷煙廠是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增紅星卷煙廠是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅卷煙調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條值稅卷煙調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條6868元。稅務(wù)機關(guān)核定其納稅期元。稅務(wù)機關(guān)核定其納稅期限為限為1 1個月。該廠個月。該廠20102010年年1 1月月1 1日未繳的消費稅為日

12、未繳的消費稅為436436萬元，萬元，20102010年年1 1月月1010日繳納到稅務(wù)機關(guān)。日繳納到稅務(wù)機關(guān)。20102010年年1 1月的業(yè)務(wù)資料月的業(yè)務(wù)資料如下：如下：1.1.月初庫存外購煙絲的買價為月初庫存外購煙絲的買價為300300萬元；萬元；2.12.1月月8 8日購入煙絲，不含增值稅價款為日購入煙絲，不含增值稅價款為500500萬元，取得增值萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票賬單和煙絲同時到達(dá)企業(yè)，煙絲已經(jīng)稅專用發(fā)票，發(fā)票賬單和煙絲同時到達(dá)企業(yè)，煙絲已經(jīng)驗收入庫；驗收入庫；3.13.1月月9 9日將本廠生產(chǎn)的日將本廠生產(chǎn)的200200條卷煙作為禮品贈送給客戶，生條卷煙作為禮品贈送給客

13、戶，生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為0.560.56萬元；萬元；4.14.1月月1010日委托鵬飛煙絲廠加工煙絲，原材料成本為日委托鵬飛煙絲廠加工煙絲，原材料成本為1010萬元，萬元，支付不含增值稅加工費支付不含增值稅加工費4 4萬元。鵬飛煙絲無同類產(chǎn)品的銷萬元。鵬飛煙絲無同類產(chǎn)品的銷售價格。售價格。1 1月月2525日煙絲收回入庫，加工費等均已支付，取日煙絲收回入庫，加工費等均已支付，取得增值稅專用發(fā)票一張。煙絲收回后用于生產(chǎn)卷煙；得增值稅專用發(fā)票一張。煙絲收回后用于生產(chǎn)卷煙；5.15.1月月2222日以直接收款方式銷售卷煙日以直接收款方式銷售卷煙10001000標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含增值稅銷售

14、額增值稅銷售額17001700萬元，該批卷煙的銷售成本為萬元，該批卷煙的銷售成本為700700萬元；萬元；6.6.月末庫存煙絲為月末庫存煙絲為200200萬元。萬元。 要求：要求：1. 1. 判定紅星卷煙廠判定紅星卷煙廠20102010年年1 1月份的消費稅涉稅業(yè)務(wù)；月份的消費稅涉稅業(yè)務(wù)；2.2.計算紅星卷煙廠計算紅星卷煙廠20102010年年1 1月份應(yīng)納消費稅稅款。月份應(yīng)納消費稅稅款。一、計稅方法：一、計稅方法： 1. 從價計稅：應(yīng)納稅額從價計稅：應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售額稅率 2.從量計稅：應(yīng)納稅額從量計稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計稅：復(fù)合計稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)

15、納稅額=銷售額稅率銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額二、確定計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額二、確定計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額 1.從價定率計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的確定從價定率計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的確定 （1）一般規(guī)定：一般規(guī)定： 銷售額銷售額=全部價款全部價款+價外費用價外費用 知識點一知識點一 計算自產(chǎn)外銷應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算自產(chǎn)外銷應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額 銷售額的確定與增值稅的相同銷售額的確定與增值稅的相同包裝物處理（售價與押金）：售價，無論是否單獨計價，包裝物處理（售價與押金）：售價，無論是否單獨計價，均應(yīng)計稅；逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，均應(yīng)計稅；逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，

16、應(yīng)計稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計應(yīng)計稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅。稅。案例：案例： 某酒廠某酒廠3 3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒6060噸，噸，取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額120120萬元，另開收據(jù)收取包裝物押金萬元，另開收據(jù)收取包裝物押金1.51.5萬元，約定包裝物萬元，約定包裝物2 2個月退回。計算應(yīng)納消費稅稅額。個月退回。計算應(yīng)納消費稅稅額。參考解析：參考解析： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1200000=120000020%+6020%+60200020000.50.5 +15000 +15000（1+17%1+17%）

17、2 20%0%=3=300256.4100256.41（元）（元）（2 2） 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：計稅依據(jù)的特殊規(guī)定： 換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理： 同類消費品的最高價。同類消費品的最高價。v 自產(chǎn)非獨立核算門市部銷售：自產(chǎn)非獨立核算門市部銷售： v 門市部對外銷售的價格。門市部對外銷售的價格。v2.2.從量定額計稅依據(jù)：實際銷售數(shù)量。從量定額計稅依據(jù)：實際銷售數(shù)量。練習(xí)題練習(xí)題: :1.1.某卷煙廠某卷煙廠5 5月份以月份以1010個標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費稅稅率個標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費稅稅率56%56%）換入）換入煙絲一批，自產(chǎn)的煙絲一批，自產(chǎn)的4 4個標(biāo)

18、準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以個標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以6 6個個標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價1.81.8萬元萬元/ /標(biāo)準(zhǔn)箱。計算應(yīng)納消費稅稅額。標(biāo)準(zhǔn)箱。計算應(yīng)納消費稅稅額。 2.2.某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具發(fā)票上注明的價款為（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具發(fā)票上注明的價款為11.711.7萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎2020萬元，門萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入市部當(dāng)月取

19、得含稅收入28.0828.08萬元。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消萬元。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。費稅稅額。3.3.某卷煙廠某卷煙廠6 6月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款200 000200 000元，月初庫存外購已元，月初庫存外購已稅煙絲稅煙絲50 00050 000元，月末庫存外購已稅煙絲元，月末庫存外購已稅煙絲66 00066 000元。本月用元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙外購煙絲生產(chǎn)卷煙2020標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280 000280 000元，元，款項已收。煙絲消費稅稅率款項已收。煙絲消費稅稅率30%30%，卷煙消費稅比例稅率為，卷煙消費稅比例稅率為36%3

20、6%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150150元。元。該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少？為多少？1.1.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（10+4+610+4+6）0.0150.015（10+4+610+4+6）1 1.8 .8 56%56% =20.46 =20.46（萬元）（萬元）2.2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(11.7+28.08 )=(11.7+28.08 )（1+17%1+17%） 10% 10% =3.4=3.4（萬元）（萬元）3.3.當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=50000+20000066000=184000=50000+20000

21、066000=184000（元）（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=184000=18400030%=5520030%=55200（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=280000=28000036%+2036%+2015055200=4860015055200=48600（元）（元）（1 1）規(guī)定：）規(guī)定： 外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品稅時準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。的已納消費稅稅款。（2 2）范圍：）范圍： 外購已

22、稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。改裝三輪摩托車）。 3.3.確定允許扣除確定允許扣除應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的已納稅額已納稅額（4）計算公式為：）計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅

23、消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品稅率外購應(yīng)稅消費品稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價= =期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+ +當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費品買價 期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價 用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 用外購已稅實木地板為原料

24、生產(chǎn)的實木地板；用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 練習(xí)題：練習(xí)題：某煉油廠某煉油廠6 6份銷售無鉛汽油份銷售無鉛汽油1 0001 000噸，柴油噸，柴油2 0002 000噸，噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3 3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計算應(yīng)納消費稅額。使用。計算應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 1 000 1 0001 3881 3881.01.0(2 000(2 0003)3)11

25、7611760.0.8 8 = =3460864.64(3460864.64(元元) ) 知識點二知識點二 計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅額計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅額一、含義：一、含義：自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。二、用途二、用途1.“1.“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體

26、的應(yīng)稅消費品。2.“2.“用于其他方面用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，如：贊助、投資、廣告、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，如：贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。樣品、職工福利、獎勵等方面。三、稅務(wù)處理規(guī)定三、稅務(wù)處理規(guī)定 ： 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅； 用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。四、計算應(yīng)納稅額：四、計算應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

27、 =計稅依據(jù)消費稅稅率計稅依據(jù)消費稅稅率 1.1.確定計稅依據(jù)：確定計稅依據(jù)： 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。格的，按照組成計稅價格計算納稅。 2.2.組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費稅消費稅 = =（成本（成本+ +利潤）（利潤）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）練習(xí)題：練習(xí)題：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知某化妝品公司將一批自產(chǎn)的

28、化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為1500015000元。成本元。成本利潤率為利潤率為5%5%，化妝品適用稅率為，化妝品適用稅率為30%30%，計算應(yīng)納消費，計算應(yīng)納消費稅稅額。稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=15000=15000（1+10%1+10%）（130%130%）30%30% =6750 =6750元元一、一、 委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品的確定1.1.委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費受托方只收取加工費

29、和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。品。2.2.稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。貨時代收代繳消費稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3.3.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。稅，委托方收回后直接銷售的，不再

30、征收消費稅。知識點三知識點三 計算委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額二、確定計稅依據(jù)二、確定計稅依據(jù)1.1.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅。按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅。2.2.組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +加工費）（加工費）（1 1消費稅稅消費稅稅率）率）3.“3.“材料成本材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實際是指委托方所提供的加工材料的實際成本；成本；“

31、加工費加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅額）。括增值稅稅額）。三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額消費稅稅率銷售額消費稅稅率 = =組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率技能訓(xùn)練技能訓(xùn)練 ： 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，受托加工合同上注明甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實際成本為甲企業(yè)提供原材料的實際成本為70007000元；

32、支付乙企業(yè)加工費元；支付乙企業(yè)加工費20002000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500500元。該批消費品的消費稅元。該批消費品的消費稅稅率為稅率為10%10%。計算乙企業(yè)代收代繳消費稅稅額。計算乙企業(yè)代收代繳消費稅稅額。解答：解答：組成計稅價格組成計稅價格 =（70002000） （1-10%）=10000（元）（元）代收代繳消費稅代收代繳消費稅=1000010%=1000（元）（元）四、四、計算委托加工收回應(yīng)稅消費品允許扣除已納稅款：計算委托加工收回應(yīng)稅消費品允許扣除已納稅款： 1.規(guī)定：規(guī)定： 委托方收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已委托方

33、收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。額中抵扣。2.2.范圍：范圍： 下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中，按當(dāng)期下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：稅稅款： （1 1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。 （2 2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。）以委托加工收回的已稅化妝品

34、為原料生產(chǎn)的化妝品。 （3 3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。寶玉石。（4 4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。）以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 （5 5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6 6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 （7 7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；高爾夫球桿；（8

35、 8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；一次性筷子；（9 9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（1010）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；品；（1111）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。3.計算公式：計算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)

36、納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款+當(dāng)期收回委托加當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款稅款練習(xí)題：練習(xí)題： 某汽車制造廠發(fā)出材料委托某汽車制造廠發(fā)出材料委托A A輪胎廠加工汽車內(nèi)、輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎外胎200200套，加工費每套套，加工費每套6060元（不含增值稅），元（不含增值稅），A A廠同類輪胎不含稅售價每套廠同類輪胎不含稅售價每套450450元。加工的輪胎元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專用發(fā)票，其本月全部收回，支付加工費并取得專用發(fā)票，其消費稅已由消費稅已由A A廠代收代繳。收回

37、后廠代收代繳。收回后100100只當(dāng)月全部只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價銷售，每只不含稅售價500500元；另元；另100100只用于汽車只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)生產(chǎn)，本月生產(chǎn)2525輛汽車全部對外銷售，每輛不輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價含稅售價1515萬元。輪胎的消費稅稅率萬元。輪胎的消費稅稅率10%10%，汽車，汽車的消費稅稅率的消費稅稅率8%8%。計算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)。計算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費稅稅額和輪胎廠代收代繳的消費稅。納消費稅稅額和輪胎廠代收代繳的消費稅。 A輪胎廠代收代繳消費稅稅款輪胎廠代收代繳消費稅稅款=20045010%=9 000（元）（元）銷售汽車應(yīng)納

38、稅額銷售汽車應(yīng)納稅額=25150 0008% （1）實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成）實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1消費消費稅稅率）稅稅率）（2）實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進(jìn)口）實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。數(shù)量為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。知識點四知識點四 計算進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額練習(xí)題：練習(xí)題：某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅某公司從境外進(jìn)口一

39、批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為的完稅價格為54 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。計算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=（54 00054 00025%）（130%）30% =28 929（元）（元） 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！皬母哌m用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能

40、分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅稅額知識點五知識點五 兼營不同稅率應(yīng)納消費稅的計算兼營不同稅率應(yīng)納消費稅的計算練習(xí)題：練習(xí)題：某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。5 5月份銷售月份銷售化妝品化妝品30003000盒，每盒不含稅售價盒，每盒不含稅售價5050元；銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)元；銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品品5 0005 000盒，每盒不含稅售價盒，每盒不含稅售價2020元；銷售香皂元；銷售香皂20002000盒，盒，每盒不含稅售價每盒不含稅售價3 3元；為

41、了促銷，將化妝品和護(hù)膚護(hù)元；為了促銷，將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件10001000盒，每盒不盒，每盒不含稅售價含稅售價6060元?；瘖y品消費稅稅率元?；瘖y品消費稅稅率30%30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費稅稅率消費稅稅率8%8%。計算該廠應(yīng)納消費稅稅額。計算該廠應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納稅額=3 000=3 000505030%30%10001000606030% = 6300030% = 63000（元）（元） 任務(wù)三任務(wù)三 消費稅的核算與納稅申報消費稅的核算與納稅申報情境導(dǎo)航案例情境導(dǎo)航案例3-4：承接情境導(dǎo)航案例承接情境導(dǎo)航案例3-33-3

42、要求：要求：1.1.根據(jù)根據(jù)20102010年年1 1月份紅星卷煙廠發(fā)生的業(yè)務(wù)，進(jìn)行月份紅星卷煙廠發(fā)生的業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；相應(yīng)的賬務(wù)處理；2.2.填寫填寫消費稅納稅申報表消費稅納稅申報表。計提消費稅時：計提消費稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅實際繳納時：實際繳納時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回，經(jīng)批準(zhǔn)退還已征消費稅時：發(fā)生銷貨退回，經(jīng)批準(zhǔn)退還已征消費稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存

43、款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅知識點一知識點一 自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品的核算：自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品的核算：例：某化妝品廠當(dāng)月采取直接收款方式銷售例：某化妝品廠當(dāng)月采取直接收款方式銷售化妝品化妝品3000套，不含稅出廠價套，不含稅出廠價220元元/套，套，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為112 200元，元，實際生產(chǎn)成本為實際生產(chǎn)成本為140元元/套，款項均已通過套，款項均已通過銀行收訖。化妝品消費稅稅率銀行收訖?；瘖y品消費稅稅率30%。 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=660 00030%=198 000(元元)1、銷售實現(xiàn)，確認(rèn)收入時：、銷售實現(xiàn)，確認(rèn)收入時：

44、借：銀行存款借：銀行存款 772 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 660 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 112 200 2 2、計算應(yīng)交納的消費稅時、計算應(yīng)交納的消費稅時: : 借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 198 000 貸貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 198 000 1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于股權(quán)投資的會計核算：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于股權(quán)投資的會計核算： （1）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）借：營業(yè)稅金及附加）借：營業(yè)稅金

45、及附加 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 （3）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品知識點二知識點二 視同銷售應(yīng)稅消費品的核算視同銷售應(yīng)稅消費品的核算 練習(xí)題：練習(xí)題：某汽車廠將自產(chǎn)的越野車用于對某汽車廠將自產(chǎn)的越野車用于對A公司投資，公司投資，該廠這種型號的越野車不含稅售價為該廠這種型號的越野車不含稅售價為150 000元元,單位成本為單位成本為100 000元元,消費稅稅率為消費稅稅率為5%。 計算應(yīng)納增值稅稅額計算應(yīng)納增值稅稅額=150 00017%=25 500（元）（元）計算計算 應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=150 0005%=7 500（元）

46、（元）會計分錄：會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 183 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 7500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 7 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 0002.2.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料（1 1）借：原材料（或材料采購）借：原材料（或材料采購） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費

47、-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2 2）借：營業(yè)稅金及附加）借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 （3 3）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品練習(xí)題：練習(xí)題：某年某年6月月18日，五口香酒業(yè)有限公司以生產(chǎn)的日，五口香酒業(yè)有限公司以生產(chǎn)的“五口五口香香”糧食白酒一噸共計糧食白酒一噸共計100 000元（不含稅），換元（不含稅），換回生產(chǎn)用原材料一批，材料已入庫分別開具及取回生產(chǎn)用原材料一批，材料已入庫分別開具及取得專用發(fā)票，增值稅稅率得專用發(fā)票，增值稅稅率17。問五口香酒業(yè)有限公司的會計處理。問五口香酒業(yè)有限公司的會計處理

48、。計算：計算：應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=10000020%+200010.5=21000元元 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=10000017%=17000元元增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額=10000017%=17000元元會計分錄：會計分錄：借：原材料借：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 17000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 21000 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 21000 3.3.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費

49、品用于抵償債務(wù)：自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)：（1 1） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) （2 2） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 （3 3）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 練習(xí)題：練習(xí)題： 新風(fēng)酒業(yè)有限公司新風(fēng)酒業(yè)有限公司2009年年6月用月用50噸白酒抵償噸白酒抵償債務(wù)。按債務(wù)。按6月份白酒的最高售價計算銷售額月份白酒的最高售價計算銷售額(不含稅不含稅)為為300 000元。元。 請解答新風(fēng)公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費

50、稅額和會請解答新風(fēng)公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額和會計處理。計處理。 計算應(yīng)納增值稅額計算應(yīng)納增值稅額= 300000*17%=51000（元）（元）應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=300000*20%+50*2000*0.5=110000元元會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 51 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 110000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 1100001.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物,與產(chǎn)品

51、銷與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行賬務(wù)處理。售一并進(jìn)行賬務(wù)處理。2. 隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物（1）借：銀行存款等）借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅）（銷項稅） （2）借：營業(yè)稅金及附加）借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 知識點知識點三三 應(yīng)稅消費品的包裝物會計核算應(yīng)稅消費品的包裝物會計核算練習(xí)題：練習(xí)題： 某酒廠銷售散裝糧食白酒某酒廠銷售散裝糧食白酒1010噸，不含稅售價噸，不含稅售價24002400元元/ /噸，生產(chǎn)成本噸，生產(chǎn)成本16001600元元/ /噸。隨同白酒出噸

52、。隨同白酒出售單獨計價的包裝桶售單獨計價的包裝桶400400只，每只不含稅售價只，每只不含稅售價2020元，成本價元，成本價1212元元/ /只。糧食白酒的消費稅比只。糧食白酒的消費稅比例稅率為例稅率為2 20%0%，定額稅率為，定額稅率為0.50.5元元/ /斤。斤。 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=240017%102017%400 =5440（元）（元） 應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=1020000.52400 20%102020%400=16400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 37 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)

53、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 440 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 16400 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 16400 3.3.出租、出借的包裝物收取的押金：出租、出借的包裝物收取的押金：（1 1）確認(rèn)銷售收入、收取押金時：）確認(rèn)銷售收入、收取押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項額）應(yīng)交增值稅（銷項額）（2 2）計算應(yīng)納稅額時：）計算應(yīng)納稅額時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅（3 3）逾期未收回

54、包裝物，沒收押金時：）逾期未收回包裝物，沒收押金時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銷售費用貸：銷售費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅例：例： 某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入60000元，元，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價只，每只成本價30元，每元，每只收取押金只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項均已通過銀行收訖。在約定的退還期限內(nèi)因包裝款項均已通過銀行收訖。在約定的退還期限內(nèi)因包裝物損壞而無法收回。消費稅稅率為物損壞

55、而無法收回。消費稅稅率為30%。 1.確認(rèn)銷售收入、收取押金時：確認(rèn)銷售收入、收取押金時：借：銀行存款借：銀行存款 71 604 71 604 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 60 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1 404 1 404 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項額）應(yīng)交增值稅（銷項額）10 20010 2002.計算銷售化妝品應(yīng)納消費稅時：計算銷售化妝品應(yīng)納消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 18 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 18 0003.逾期未收回包裝物，沒收押金時：逾期未收回包裝物，沒收押金時： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=1 4

56、04/（117%）17%=204（元）（元）應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=1 404/（117%）30%=360（元）（元）借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 404 貸：銷售費用貸：銷售費用 840 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 3601.生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程或者直接轉(zhuǎn)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程或者直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的會計核算為固定資產(chǎn)的會計核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 或在建工程或在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 知識點四知識點四 自產(chǎn)自用應(yīng)稅

57、消費品的會計核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的會計核算 練習(xí)題：練習(xí)題：某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號的汽車不含稅售價為的汽車不含稅售價為154 000元，單位成本為元，單位成本為130000元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為5%。 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=154 00017%=26 180（元）（元）應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=154 0005%=7700（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 163880 貸：庫存商品貸：庫存商品 130000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2618

58、0 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 77002.2.生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利的會計核算生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利的會計核算借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅練習(xí)題：練習(xí)題： 某化妝品廠將化妝品（不含稅售價為某化妝品廠將化妝品（不含稅售價為5 000元，單元，單位成本為位成本為3 000元）作為福利發(fā)給本廠職工，消元）作為福利發(fā)給本廠職工，消費稅稅率為費稅稅率為30%。 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=5 00017%=850（

59、元）（元）應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=5 00030%=1500（元）（元）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 5 5850850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50005000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850850借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 15003.生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于捐贈的會計核算生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于捐贈的會計核算借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅練習(xí)題：練習(xí)題：某汽車廠將一輛小

60、轎車捐贈給希望小學(xué)，該某汽車廠將一輛小轎車捐贈給希望小學(xué)，該種型號的汽車不含稅售價為種型號的汽車不含稅售價為90 000元，單元，單位成本為位成本為70 000元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為5%。 應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=90 0005%=4 500（元）（元）應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=90 00017%=15 300（元）（元）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 89800 89800 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 70000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530015300 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 450045001.委托方的會計核算委托方的會計