第8章稅收原則

1、第八章第八章 稅收原則稅收原則第一節(jié)第一節(jié) 稅收原則思想的發(fā)展概述稅收原則思想的發(fā)展概述英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密（斯密（Smith,Adam,1723-1790）在）在1776年出版的國富論中提出了年出版的國富論中提出了稅收四原則。稅收四原則。一、亞當(dāng)一、亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則1、平等原則、平等原則 :納稅人按各自能力比例納稅納稅人按各自能力比例納稅2、確實(shí)原則：稅收必須是確定的，不得隨意更改、確實(shí)原則：稅收必須是確定的，不得隨意更改3 3、便利原則：給納稅人納稅以最大便利、便利原則：給納稅人納稅以最大便利4 4、節(jié)儉原則、節(jié)儉原則( (最少征收費(fèi)原則）：課征費(fèi)用

2、應(yīng)最最少征收費(fèi)原則）：課征費(fèi)用應(yīng)最小小 二、瓦格納的稅收原則二、瓦格納的稅收原則 德國財政學(xué)家瓦格納(Adolph Wagner, 1835-1917)提出了四項(xiàng)九目的稅收原則。 1、財政收入原則，、財政收入原則，包括充足原則和彈性充足原則和彈性原則原則兩方面。 2、國民經(jīng)濟(jì)原則，、國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅稅源的選擇和稅種的選擇種的選擇兩方面。 3 3、社會正義原則，、社會正義原則，包括普遍原則和平等普遍原則和平等原則原則兩方面。 4 4、稅務(wù)行政原則，、稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)、便利、節(jié)確實(shí)、便利、節(jié)省省三方面。 第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則 一、稅收的財政原則一、稅收的財政

3、原則 所謂稅收的財政原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)稅收的財政原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)能夠取得必不可少的財政收入的原則。能夠取得必不可少的財政收入的原則。它包括兩層含義： 1、稅收的充分性。、稅收的充分性。充分是指稅收應(yīng)能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。 2、稅收的彈性。、稅收的彈性。有彈性是指稅收應(yīng)能使稅收收入隨國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長，以滿足長期的公共品與私人品組合效率的要求。 公共產(chǎn)品AGEI1I2 D OH FCB私人產(chǎn)品I3 圖8-1公共產(chǎn) 品M E3E2 E1 私人產(chǎn)品圖“有彈性”的收入 ON 彈性不足有彈性 二、稅收的穩(wěn)定原則二、稅收的穩(wěn)定原則 稅收的彈性原則不僅僅要滿足財政

4、支出增長的要求，而且還可以在宏觀經(jīng)濟(jì)中促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期政策的需要而變動，起到自動穩(wěn)定器的作用。 三、稅收的效率原則三、稅收的效率原則 （一）稅收效率原則的含義（一）稅收效率原則的含義 稅收效率原則就是要求政府征稅有利于社會資源的有效配置和國民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政和管理效率。它可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。 1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則、稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。而檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。 （1）“帕累托效率帕累托效

5、率”的解釋。的解釋。 稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)發(fā)生政府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。影響。 倘若這種影響限于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響（負(fù)擔(dān)）；倘若除這種正常影響（負(fù)擔(dān)）之外，經(jīng)濟(jì)活動因此受到了干擾和阻礙，社會利益因此而受到了削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；倘若除正常影響（負(fù)擔(dān)）之外，經(jīng)濟(jì)活動因此而得到了促進(jìn)，社會利益因此而得到了增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。 （2）稅收的額外負(fù)擔(dān)。）稅收的額外負(fù)擔(dān)?？蓪⒍愂盏念~外負(fù)擔(dān)區(qū)分為兩類：一是資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外負(fù)擔(dān)。不論發(fā)生在哪一方面的額

6、外負(fù)擔(dān)，都說明經(jīng)濟(jì)處于無效率或低效率的狀態(tài)。 價格 P1 P0 O E1S1S0ECD Q1Q0產(chǎn)量稅收的額外負(fù)擔(dān)T 圖8-3 因此，政府征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一個原則：征稅必須使社會承受的額外負(fù)擔(dān)為最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。 降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機(jī)制運(yùn)行的“中性”。所謂稅收中性所謂稅收中性，包括兩方面的含義：其一其一，政府征稅使社會所付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對市場機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量。 （3）稅收的額外收益。

7、）稅收的額外收益。 政府征稅一方面可以取得公共收入，滿足公共支出的需要，另一方面也可將政府的意圖體現(xiàn)在稅收制度和政策中，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。 2 2、稅收本身的效率原則，、稅收本身的效率原則，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。 檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)：稅收成本占稅收收入的比重。也就是，是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。 稅收成本，是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出，有狹義和廣義之分。 狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費(fèi)用”，又稱征收成本專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。 廣義的稅收成本除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外，還包

8、括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過程中所支付的費(fèi)用，即“稅收奉行費(fèi)用”。 又稱繳納成本。 提高稅收本身效率的途徑 ： 運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止稅務(wù)工作人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用； 簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以壓低奉行費(fèi)用； 盡可能將納稅人所花費(fèi)的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公進(jìn)而達(dá)到壓縮稅收成本的目的。 精簡稅務(wù)人員的數(shù)量，既防止人浮于事，又防止對納稅人人為設(shè)置各種障礙。 3、負(fù)所得稅、負(fù)所得稅(negative income tax)的鼓的鼓勵原勵原則 負(fù)所得稅是弗里德曼（Friedman. M）在20世紀(jì)60年代提出

9、來的。這一政策建議的基本內(nèi)容是：確定一個收入標(biāo)準(zhǔn)，在此標(biāo)準(zhǔn)以上的收入征稅，在此標(biāo)準(zhǔn)以下的收入給予補(bǔ)貼（即負(fù)稅率），但補(bǔ)貼并不是固定標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)收入而定。 設(shè)Ya為實(shí)際家庭收入，Yb為給予補(bǔ)貼的收入標(biāo)準(zhǔn)，Yd為家庭總收入，Ym為最低生活費(fèi)用，tn為負(fù)所得稅稅率，Tn為負(fù)所得稅額，則有： Tn tn（Yb一Y a） 如果家庭沒有任何收入，即Ya為0,則有： Tn = tnYbYm 這表明最高的負(fù)所得稅可以保證最低生活費(fèi)用。 當(dāng)家庭收入不為零時，得到負(fù)所得稅之后，家庭總收入Yd為： YdY aTnY atn（Yb一Y a） 二、稅收制度的公平原則二、稅收制度的公平原則 （一）稅收公平原則的含義（一

10、）稅收公平原則的含義 稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，以保證各納稅人之間的稅負(fù)均衡。具體地說，公平又區(qū)分為橫向公平和縱向公平。 1 1、橫向公平、橫向公平是指稅制以同等的方式對待條件相同的人，即經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)相同。 2 2、縱向公平、縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)能力不同的人。 二、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)二、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) （一）受益原則（一）受益原則 受益原則就是根據(jù)納稅人從政府所提供公共物品或服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。獲得效益多者應(yīng)多納稅，

11、獲得效益少者可少納稅，不獲得效益者則不納稅。 （二）支付能力原則（二）支付能力原則 支付能力原則，支付能力原則，就是根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者可少納稅，無納稅能力者則不納稅。 1.1.客觀說。客觀說。客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅能力的測度，也就可具體分為收入、財產(chǎn)和消費(fèi)三種尺度。 （l）收入。）收入。收入通常被認(rèn)為是測度納稅人的納稅能力的最好的尺度。因?yàn)?，收入最能決定一個人在特定時期內(nèi)的消費(fèi)或增添其財富的能力。收入多者表示其納稅能力大，反之則小。 (2)財產(chǎn)財產(chǎn)。財產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅

12、人的納稅能力的合適尺度。財產(chǎn)代表著納稅人的一種獨(dú)立的支付能力。一方面納稅人可以利用財產(chǎn)賺取收入，另一方面納稅人通過遺產(chǎn)繼承或受贈等增加的財產(chǎn)擁有量，增加其納稅能力。 (3)(3)消費(fèi)消費(fèi)。消費(fèi)充分反映著一個人的支付能力。日常生活中消費(fèi)多者，其納稅能力必大，消費(fèi)少者，其納稅能力必小。 2主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。能力的尺度。如果稅收的課征，能使每一納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數(shù)額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平，否則就不公平。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。 (1)均等犧牲。亦稱均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲等量絕對犧牲”。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。用相等。 為使每個納稅人犧牲的總效用相等，就須對邊際