企業(yè)合并報(bào)表綜合案例及答案

1、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制綜合練習(xí)題2011年1月1日B公司收購了C公司80%的股權(quán)，支付銀行存款2000萬元。B公司以前沒有持有C公司任何股份。在合并過程中，B公司支付與合并直接相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用30萬元。合并日B公司及C公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：B公司和C公司資產(chǎn)負(fù)債表2011年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值C公司賬面價(jià)值C公司公允價(jià)值貨幣資金2800100100應(yīng)收賬款100400400存貨200500400固定資產(chǎn)140016001800無形資產(chǎn)100200200資產(chǎn)總計(jì)46002800短期借款400300300應(yīng)付賬款200100100長期借款400100100應(yīng)付債券100

2、100負(fù)債合計(jì)1000600股本28001600資本公積300200盈余公積100100未分配利潤400300所有者權(quán)益合計(jì)36002200負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)460028002011年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。C公司存貨在2011年全部售出，目前固定資產(chǎn)按直線法分10年計(jì)提折舊。2012年1月，C公司自B公司購入甲商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司出售該商品貨款150萬元（不考慮增值稅），成本為100萬元；C公司已于當(dāng)日支付貨款。2012年6月，B公司向C公司銷售乙商品一批，不含增值稅貨款共計(jì)100萬元，成本8

3、0萬元。至2012年12月31日，C公司已將該批商品對(duì)外售出一半，但B公司仍未收到C公司貨款，為此B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率5%）。2012年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，向投資者分配利潤800萬元。2013年3月，B公司收回上年度向C公司銷售乙商品貨款80萬元。2013年4月，C公司將結(jié)存的上年度自B公司購入的乙商品全部對(duì)外售出。2013年C公司虧損600萬元,沒有進(jìn)行利潤分配。【要求】按非同一控制合并編制合并分錄、合并日合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄，2011年年度、2012年度、2013年度合并報(bào)表編制的調(diào)整和抵消分錄。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）答案：1、 合并借：

4、管理費(fèi)用 30萬 貸：銀行存款 30萬 借：長期股權(quán)投資 2000萬貸：銀行存款 2000萬2、 合并日合并報(bào)表（1） 調(diào)整借：固定資產(chǎn) 200萬貸：存貨100萬貸：資本公積 100萬 （2） 抵消 借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 100萬 未分配利潤 300萬 商譽(yù) 160萬 貸：長期股權(quán)投資 2000萬 少數(shù)股東權(quán)益 460萬3、2011年末合并報(bào)表（1）調(diào)整子公司賬面價(jià)值為公允價(jià)值及其對(duì)本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 200萬貸：存貨100萬貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)年損益的影響借：管理費(fèi)用 20萬貸：累計(jì)折舊 20萬借：存貨 100萬貸：營業(yè)成本

5、100萬調(diào)整后2011年凈利潤=1000-20+100=1080（2）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 864萬（1080X80%=864） 貸：投資收益 864萬（3） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 200萬 未分配利潤期末 1280萬（300+1080-100=1280） 商譽(yù) 160萬 貸：長期股權(quán)投資 2864萬 少數(shù)股東權(quán)益 676萬借：投資收益 864萬少數(shù)股東損益 216萬未分配利潤-期初 300萬貸：提取盈余公積 100萬 未分配利潤期末 1280萬4、2012年末合并報(bào)表 （1）調(diào)整子公司賬面價(jià)值為公允價(jià)值及其對(duì)本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 2

6、00萬 貸:存貨 100貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)年損益的影響借: 存貨 100 貸: 年初未分配利潤 100借：管理費(fèi)用 20萬 未分配利潤期初20萬貸：累計(jì)折舊 40萬（2）調(diào)整內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 100萬貸：應(yīng)收賬款 100萬借：應(yīng)收賬款 5萬貸：資產(chǎn)減值損失 5萬（3）抵消內(nèi)部存貨交易借：營業(yè)收入 100萬貸：營業(yè)成本 90萬存貨 10萬（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消借：營業(yè)收入150萬貸：營業(yè)成本100萬 固定資產(chǎn) 50萬借：累計(jì)折舊 5萬 貸：管理費(fèi)用 5萬調(diào)整后2012年凈利潤：2000-20+5(其他的調(diào)整屬于母公司的,不能用來調(diào)整子公司凈利潤)=1985（5）

7、將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 2452萬 貸：投資收益 1588（1985X80%） 未分配利潤-期初864萬借：投資收益 640萬 貸：長期股權(quán)投資 640萬 （6） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 400萬 未分配利潤期末 2265萬（1280+1985-800-200） 商譽(yù) 160萬 貸：長期股權(quán)投資 3812萬（2000+2452-640） 少數(shù)股東權(quán)益 913萬借：投資收益 1588萬少數(shù)股東損益 397萬未分配利潤-期初 1280萬貸：提取盈余公積 200萬 向股東分配利潤 800萬 未分配利潤期末 2265萬借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

8、產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1505、2013年末合并報(bào)表 （1）調(diào)整子公司賬面價(jià)值為公允價(jià)值及其對(duì)本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 200萬 貸:存貨 100 萬貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)年損益的影響借: 存貨 100 貸: 年初未分配利潤 100借：管理費(fèi)用 20萬 未分配利潤期初40萬貸：累計(jì)折舊 60萬（2）調(diào)整內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 20萬 貸：應(yīng)收賬款 20萬借：應(yīng)收賬款 1萬資產(chǎn)減值損失 4萬貸：未分配利潤期初 5萬（3）抵消內(nèi)部存貨交易借：未分配利潤期初 10萬貸：營業(yè)成本 10萬（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消借：未分配利潤期初 50萬貸：固定資產(chǎn) 50萬借：累計(jì)折舊 10萬 貸：管理費(fèi)用 5萬未分配利潤期初 5萬調(diào)整后2013年凈虧損=-600-20+5=-615（5）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 1960萬借：投資收益 492（615X80%） 貸：未分配利潤-期初 2452萬借：未分配利潤-期初 640萬 貸：長期股權(quán)投資 640萬 （6） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 400萬 未分配利潤期末 1650萬（2265-615） 商譽(yù) 1