合營安排的分類、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)_第1頁
合營安排的分類、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)_第2頁
合營安排的分類、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)_第3頁
合營安排的分類、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)_第4頁
合營安排的分類、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)_第5頁
已閱讀5頁,還剩6頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、第12講合營安排的分類、共同經(jīng)營會(huì)計(jì)處理及長投關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)(二)合營安排的分類1.合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。(1)共同經(jīng)營指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。(2)合營企業(yè)是指合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。2.合營安排類別的鑒定(1)單獨(dú)主體具有可單獨(dú)辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、財(cái)務(wù)安排和會(huì)計(jì)記錄,并且具有一定法律形式的主體,構(gòu)成法律認(rèn)可的單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)。包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下,信托、基金也可被視為單獨(dú)主體。2.合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),該合營安排為共同經(jīng)營。在這種情況下,合營方通常通

2、過相關(guān)約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù),同時(shí),享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任,因此該合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營?!景咐馕觥緼公司、B公司、C公司建立了一項(xiàng)共同制造汽車的安排。協(xié)議約定:該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動(dòng)機(jī),B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤,C公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝;A公司、B公司、C公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用,如人工成本、生產(chǎn)成本等;汽車實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后,A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。【解析】由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出

3、,所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排,該安排為合營安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自負(fù)責(zé)汽車制造的相應(yīng)部分,并未成立一個(gè)單獨(dú)主體,因此該合營安排不可能是合營企業(yè),只可能是共同經(jīng)營。【案例解析】A公司、B公司、C公司各自購買了一棟酒店式公寓的部分房屋產(chǎn)權(quán),分別占該公寓房屋總面積的30%、30%、40%,并將該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定:關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動(dòng),如物業(yè)管理公司的任免、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等,必須由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;該酒店式公寓的相關(guān)費(fèi)用和營運(yùn)債務(wù)由A公司、B公司、C公司按照產(chǎn)權(quán)比例分擔(dān);租金收益在A公司、B公司、C公司之間按照產(chǎn)權(quán)

4、比例分配。【解析】由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出,所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排,該安排為合營安排。該合營安排并未通過單獨(dú)主體達(dá)成,因此該合營安排不可能是合營企業(yè),只可能是共同經(jīng)營。同時(shí),A 公司、B公司、C公司直接擁有該酒店式公寓的產(chǎn)權(quán),并按照產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)債務(wù)、分享收入、分擔(dān)成本,也表明該合營安排是共同經(jīng)營。3.合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成(1)分析單獨(dú)主體的法律形式各參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)該單獨(dú)主體的法律形式,判斷該安排是賦予參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù),還是賦予參與方享有該安排的凈資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說,各參與方應(yīng)當(dāng)依據(jù)單

5、獨(dú)主體的法律形式判斷是否能將參與方和單獨(dú)主體分離。例如,各參與方可能通過單獨(dú)主體執(zhí)行合營安排,單獨(dú)主體的法律形式?jīng)Q定在單獨(dú)主體中的資產(chǎn)和負(fù)債是單獨(dú)主體的資產(chǎn)和負(fù)債,而不是各參與方的資產(chǎn)和負(fù)債。在這種情況下,基于單獨(dú)主體的法律形式賦予各參與方的權(quán)利和義務(wù),可以初步判定該項(xiàng)安排是合營企業(yè)。在各參與方通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的情形下,當(dāng)且僅當(dāng)單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與方和單獨(dú)主體分離(即單獨(dú)主體持有的資產(chǎn)和負(fù)債是各參與方的資產(chǎn)和負(fù)債)時(shí),基于單獨(dú)主體的法律形式賦予參與方權(quán)利和義務(wù)的判斷,足以說明該合營安排是共同經(jīng)營?!景咐馕觥緼公司和B公司均為建筑公司,A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)合同以共同完成一項(xiàng)

6、與政府之間的合同,即設(shè)計(jì)并建造兩個(gè)城市間的一條道路。在合同中,A公司和B公司明確了各自的參與份額,并明確了雙方共同控制該安排,合同安排的主要事項(xiàng)是向政府移交建造完成的道路。A公司和B公司成立了一個(gè)單獨(dú)主體C,通過C具體實(shí)施該安排。C代表A公司和B公司與政府簽訂合同,并向政府提供建造服務(wù)。此外,有關(guān)該安排的資產(chǎn)和負(fù)債由C持有。假定C的法律形式的主要特征是A公司和B公司,而不是C,擁有該安排的資產(chǎn),并承擔(dān)該安排的負(fù)債。A公司和B公司還在合同中約定:A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享該安排相關(guān)活動(dòng)所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利;A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額承擔(dān)該安排的各項(xiàng)債務(wù);A公司

7、和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的損益?!窘馕觥吭摪才磐ㄟ^單獨(dú)主體達(dá)成,該單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與方與單獨(dú)主體分離開來(即主體C持有的資產(chǎn)和負(fù)債是A公司和B公司的資產(chǎn)和負(fù)債)。此外,A公司和B公司在合同中強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)規(guī)定,即合同規(guī)定A公司和B公司擁有通過主體C實(shí)施的安排的資產(chǎn),并承擔(dān)其負(fù)債。因此,該合營安排是共同經(jīng)營。(2)分析合同安排當(dāng)單獨(dú)主體的法律形式并不能將合營安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)負(fù)債的義務(wù)授予該安排的參與方時(shí),還需要進(jìn)一步分析各參與方之間是否通過合同安排賦予該安排的參與方對(duì)合營安排資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)合營安排負(fù)債的義務(wù)。合同安排中常見的某些特征或者條款可能表明該安

8、排為共同經(jīng)營或者合營企業(yè)。共同經(jīng)營和合營企業(yè)的一些普遍特征的比較包括但不限于下表所列:共同經(jīng)營和合營企業(yè)對(duì)比表對(duì)比項(xiàng)目共同經(jīng)營合營企業(yè)合營安排的條款參與方對(duì)合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)參與方對(duì)合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利,即單獨(dú)主體(而不是參與方),享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利,并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利參與方按照約定的比例分享合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益(例如,權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等)資產(chǎn)屬于合營安排自身,參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利對(duì)負(fù)債的義務(wù)參與方按照約定的比例分擔(dān)合營安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù)。第三方對(duì)該安排提出的索賠要求,參與方作為義務(wù)人承擔(dān)賠償責(zé)任合營安排對(duì)自

9、身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任。參與方僅以其各自對(duì)該安排認(rèn)繳的投資額為限對(duì)該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。合營安排的債權(quán)方無權(quán)就該安排的債務(wù)對(duì)參與方法進(jìn)行追索收入、費(fèi)用及損益合營安排建立了各參與方按照約定的比例(例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例)分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下,參與方按約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益不會(huì)必然使其被分類為合營企業(yè),仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對(duì)該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對(duì)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)各參與方按照約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益擔(dān)保參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營【案例解析】A公司和B公司均為房地產(chǎn)公司。為并購和經(jīng)營一家

10、購物中心,A公司和B公司成立了一個(gè)進(jìn)行項(xiàng)目管理的單獨(dú)主體C。假定主體C的法律形式使得主體C(而不是A公司和B公司)擁有與該安排相關(guān)的資產(chǎn),并承擔(dān)相關(guān)負(fù)債。相關(guān)活動(dòng)包括零售單元的出租、停車位的管理、購物中心及電梯等設(shè)備的維護(hù)、購物中心整體聲譽(yù)和客戶關(guān)系的建立等。協(xié)議約定:主體C相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出;主體C擁有該購物中心,A公司和B公司并不對(duì)該購物中心擁有產(chǎn)權(quán);A公司和B公司不承擔(dān)主體C的債務(wù)或其他義務(wù)。A公司和B公司有權(quán)出售或抵押其在主體C中的權(quán)益;A公司和B公司根據(jù)其在主體C中的權(quán)益份額分享購物中心經(jīng)營凈損益?!窘馕觥緼公司和B公司通過單獨(dú)主體C完成合營安排;根據(jù)法

11、律形式及合同安排,A公司和B公司對(duì)單獨(dú)主體C的凈資產(chǎn)有要求權(quán),而非具體的資產(chǎn)和負(fù)債;該合營安排是合營企業(yè);A公司和B公司按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。(3)分析其他事實(shí)和情況如果一項(xiàng)安排的法律形式與合同安排均沒有將該安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對(duì)負(fù)債的義務(wù)授予該安排的參與方,則應(yīng)考慮其他事實(shí)和情況,包括合營安排的目的和設(shè)計(jì),其與參與方的關(guān)系及其現(xiàn)金流的來源等。如果合營安排具備如下特征,則表明此安排是共同經(jīng)營:各參與方實(shí)質(zhì)上有權(quán)享有,并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益(從而承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、需求風(fēng)險(xiǎn)等),如該安排所從事的活動(dòng)主要是向合營方提供產(chǎn)出等;持續(xù)依賴于合營方

12、清償該安排活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債,并維持該安排的運(yùn)營。【案例解析】A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù),為了保障正常裝配過程中對(duì)于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本,A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件,A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán),對(duì)C公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定:A公司、B公司均需按其持股比例購買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品,采購價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià),以恰好彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營、籌資等成本費(fèi)用;除A公司、B公司外,C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方;A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤以及凈資產(chǎn);A公司和B公司將從C公司購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)?!窘馕觥砍闪公司是

13、為了向股東提供其所有產(chǎn)出。A公司、B公司有權(quán)利并且有義務(wù)購買C公司的全部產(chǎn)出,實(shí)質(zhì)上獲得了所有來自C公司資產(chǎn)的所有經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)C公司完全依賴來源于A公司、B公司的采購款以確保其運(yùn)營的持續(xù)性,A公司、B公司承擔(dān)了C公司的負(fù)債。因此,該合營安排是共同經(jīng)營。【考點(diǎn)經(jīng)緯】 【要點(diǎn)提示】掌握合營安排的分類。(三)關(guān)于重新評(píng)估企業(yè)對(duì)合營安排是否擁有共同控制權(quán),以及評(píng)估該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè),這需要企業(yè)予以判斷并持續(xù)評(píng)估。在進(jìn)行判斷時(shí),企業(yè)需要對(duì)所有的相關(guān)事實(shí)和情況加以考慮。如果法律形式、合同條款等相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生變化,合營安排參與方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營安排進(jìn)行重新評(píng)估:一是評(píng)估原合營方是否仍

14、對(duì)該安排擁有共同控制權(quán);二是評(píng)估合營安排的類型是否發(fā)生變化。相關(guān)事實(shí)和情況的變化有時(shí)可能導(dǎo)致某一參與方控制該安排,從而使該安排不再是合營安排。(四)關(guān)于共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理1.共同經(jīng)營中,合營方的會(huì)計(jì)處理(1)一般會(huì)計(jì)處理原則合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);二是確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

15、合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營,如果合營方保留了對(duì)這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán),則這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與合營方自有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并無差別。合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營,并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負(fù)債,此時(shí),合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。如按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)來確認(rèn)在相關(guān)固定資產(chǎn)中的利益份額,按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來確認(rèn)在相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中的份額。共同經(jīng)營通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),合營方應(yīng)確認(rèn)按照上述原則單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按本企業(yè)的份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債。但合營方對(duì)于因其他股東未按約定向合營安排提供資金,按照我國相關(guān)法律或

16、相關(guān)合同約定等規(guī)定而承擔(dān)連帶責(zé)任的,從其規(guī)定,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)。合同安排通常描述了該安排所從事活動(dòng)的性質(zhì),以及各參與方打算共同開展這些活動(dòng)的方式。例如,合營安排各參與方可能同意共同生產(chǎn)產(chǎn)品,每一參與方負(fù)責(zé)特定的任務(wù),使用各自的資產(chǎn),承擔(dān)各自的負(fù)債。合同安排也可能規(guī)定了各參與方分享共同收入和分擔(dān)共同費(fèi)用的方式。在這種情況下,每一個(gè)合營方在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)其用于完成特定任務(wù)的資產(chǎn)和負(fù)債,并根據(jù)相關(guān)約定確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用份額。當(dāng)合營安排各參與方可能同意共同擁有和經(jīng)營一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),相關(guān)約定規(guī)定了各參與方對(duì)共同經(jīng)營資產(chǎn)的權(quán)利,以及來自該項(xiàng)資產(chǎn)的收入或產(chǎn)出和相應(yīng)的經(jīng)營成本在

17、各參與方之間分配的方式。每一個(gè)合營方對(duì)其在共同資產(chǎn)中的份額、同意承擔(dān)的負(fù)債份額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并按照相關(guān)約定確認(rèn)其在產(chǎn)出、收入和費(fèi)用中的份額?!景咐馕觥?×13年1月1日,A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓,各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán),用于出租收取租金。合同約定,該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出;A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購買價(jià)款為8000萬元,由A公司和B公司以銀行存款支付,預(yù)計(jì)使用壽命20年,預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元,采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定,租賃期限為10年,每年租金為480萬

18、元,按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。另外,A公司和B公司約定,該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求,均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不考慮稅費(fèi)等其他因素影響?!窘馕觥坑捎陉P(guān)于該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出,所以A公司和B公司共同控制該寫字樓,購買并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營安排。由于該合營安排并未通過一個(gè)單獨(dú)主體來架構(gòu),并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等,因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司

19、的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:(1)出資購買寫字樓時(shí)借:投資性房地產(chǎn)(8000萬元×50%)40000000貸:銀行存款40000000(2)每月確認(rèn)租金收入時(shí)借:銀行存款 (480萬元×50%÷12)200000貸:其他業(yè)務(wù)收入200000(3)每月計(jì)提寫字樓折舊時(shí) 借:其他業(yè)務(wù)成本 160000貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160000(8000萬元320萬元)÷20÷12×50%16(萬元)(4)支付維修費(fèi)時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本 (20000×50%) 10000貸:銀行存款 10000(2)合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)

20、務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)),應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值(以下簡稱“資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則”)等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。(3)合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)

21、生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即,此時(shí)應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分?!景咐馕觥緼公司和B公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排C,假定該安排放劃分為共同經(jīng)營,A公司和B公司對(duì)于安排C的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2×13年12月31日,A公司支付采購價(jià)款(不含增值稅)100萬元,購入安排C的一批產(chǎn)品,A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬,尚未對(duì)外出售。該項(xiàng)產(chǎn)品在安排C中的賬面價(jià)值為60萬元?!窘馕觥堪才臗因上述交易確認(rèn)了收益40萬元。A公司對(duì)該收益按份額應(yīng)享有20萬元(40 萬元×50%)。但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日,該項(xiàng)存貨仍未出售給第二方,因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

22、損益20萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷,相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。但B公司對(duì)該收益應(yīng)享有20萬元,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)(40萬元×50%),B公司享有的20萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中。(4)合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會(huì)計(jì)處理合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額,且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.對(duì)共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方),如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的,比照合營方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即,共同經(jīng)營的參與方,不論其是否具有共同控制,只要能夠享有共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并

23、承擔(dān)共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的義務(wù),對(duì)在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會(huì)計(jì)處理。否則,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其利益份額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如,如果該參與方對(duì)于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響,則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果該參與方對(duì)于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響,則按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,以及取得共同經(jīng)營的利益份額的,則按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?!景咐馕觥緼公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司,表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議,A公司、B公司共同控制D公司,且該合營安排為共同經(jīng)營,除上述外無其他需考慮的因素?!窘馕觥緼公司、B公司對(duì)合

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論