審計實訓題目(2049)

1、 實訓項目一：風險評估和應對1 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%.（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于

2、20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，

3、但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。（2）計算期末存貨的可

4、變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。（4）根據(jù)有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。要求：（1）針對資料一（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權投資、無形資產(chǎn)和預計負債）的哪些認定相關。事項序號是否可能表明存

5、在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定（1）（2）（3）（4）要求（2）針對資料三（1）至（5）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關（資料一序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）實訓項目二：風險評估和應對2 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師

6、負責審計甲公司20×8年度財務報表。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關聯(lián)公司）及其下屬全資子公司丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協(xié)議約定，丙公

7、司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品-A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行

8、支付追加廣告服務費。 （4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。 （5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)20×8年20

9、×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)  成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備400400賬面價值120400110400商譽購入丙公司形成6000預付款項  基本廣告服務費200追加廣告服務費1000年末余額1

10、200應付職工薪酬65預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用運輸費1200資料三： A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。 （2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 （3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 （4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司

11、實際支付的追加廣告服務費進行比較。 （5）從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 （6）根據(jù)20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。 （7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。 要求： （1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如

12、果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。 事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據(jù)資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。 實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是

13、/否）與根據(jù)資料一那一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實訓項目三：審計報告1、甲會計師事務所的注冊會計師，于2011年3 月5日結束了對ABC股份有限公司2010年財務報表審計的外勤工作，并于2011年3 月20日結束了所有的審計程序。根據(jù)審計業(yè)務約定書的要求，2011年4月10日必須提交審計報告。注冊會計師現(xiàn)正在起草審計報告，但對審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項猶而不決，不知如何編寫審計報告（報表其它內(nèi)容審計結果滿意；計劃的報表層重要性水平為200萬元）。（1）ABC公司2010年少計銷售成本260萬元，被審單位拒絕調(diào)整。（2）經(jīng)

14、審計，該公司2010年虧損5000萬元，且在2010年12月31日，流動負債總額高出資產(chǎn)總額600萬元，但被審單位已在報表附注中充分披露了擬采取的改善措施。(3)由于ABC公司2009年度向銀行申請貸款，該借款應于2011年3月到期。注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)2010年年末ABC公司已出現(xiàn)財務危機，在復核ABC公司管理層提出的應對計劃并實施必要的審計程序判斷后認為ABC公司在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，ABC公司未對該事項做出充分披露，注冊會計師認為該事項非常重大。要求:(1)單獨針對上述事項(1)、（2）、（3），注冊會

15、計師應發(fā)表何種審計意見？為什么？(2)僅考慮事項（1）和（2），請代注冊會計師編寫審計報告（管理層責任段和注冊會計師責任段省略）。2、北京大華會計師事務所于2012年12月30日接受了ABC股份有限公司的審計委托，并委派該所注冊會計師A和B共同承擔ABC公司的審計業(yè)務。他們在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。注冊會計師A和B于2013年2月15日完成了外勤審計工作，在復核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮事項： (1)該公司一幢建于1973年、原值200萬元、預計使用年限為50年、已提折舊136萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預計使

16、用年限改為40年，決定從2012年起改變年折舊率，但該公司同意在2012年年末報表中作相應披露； (2)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序； (3)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，可能影響即將到期的100萬元債務； (4)2012年11月間，該公司被控侵犯專利權，對方要求收取專利權費并收取罰款，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結果無法確定； (5)由于財務困難，公司沒有預付下年度的15萬元廣告費； 要求：逐一分析上述5種情況，分別對每種情況指出應出具的審計報告類型，并說明理由。

17、3、ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：(1)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。(2)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現(xiàn)金流量預測中假設的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。(3)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待

18、董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設符合丁公司的具體情況。(4)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。(5)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公

19、司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。實訓項目四：應收賬款 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。 資料一： （1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產(chǎn)品

20、裝船并取得裝船單時確認收入。 （2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。 （3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元6.8元人民幣。 資料二： 甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國內(nèi)客戶 4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計 5650339164959865411200 20×7年12月31日賬

21、齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來國內(nèi)客戶 3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計 4602835290670840300資料三： A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內(nèi)容摘錄如下： 客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣90546054300

22、0原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬

23、款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。 要求： 1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款

24、賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。 2.針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內(nèi)。 審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之處（是/否）理由改進建議（1）（2）（3）（4）項目五：期后事項ABC會計師事務所承接D公司2011年財務報表審計工作。于2012年3月15日完成審計工作，審計報告日是2012年3月15日。審計報告于2012年3月20日提交。被審計單位于2012年3月22日對外公布財務報表。注

25、冊會計師在期后事項期間分別發(fā)生如下事項： （1）2012年3月14日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認預計負債1000萬元。被審計單位最終未接受注冊會計師要求的按規(guī)定對此事項進行恰當會計處理的建議。 （2）2012年4月8日因遭受火災，存貨發(fā)生毀損100萬元。 （3）2012年3月21日已確認為2008年度營業(yè)收入的重大銷售相關貨物因質(zhì)量原因被退回，管理層最終并未修改財務報表。 （4）2012年4月2日被審計單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。 （5）2012年3月23日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已公布財務報表中存在某項當初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯

26、報。被審計單位按注冊會計師的要求修改了財務報表。 要求：根據(jù)上述資料填寫下列表格。（提示：上述事項相互之間并不關聯(lián)，單獨考慮每一事項即可）事項序號 是否歸屬于期后事項（是或否）對于歸屬于期后事項的，請判斷出歸屬的種類注冊會計師應承擔的責任對于歸屬于期后事項的，注冊會計師應采取的對措事項一     事項二     事項三     事項四     事項五   &

27、#160; 實訓項目六：監(jiān)盤1、某注冊會計師接受委托，對常年審計客戶甲公司2014年度財務報表進行審計。甲公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有乙公司部分水泥存放于甲公司的倉庫。甲公司擬于2014年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。一、存貨監(jiān)盤的目標檢查丙公司2014年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2014年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2014年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。

28、觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。 要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。2、甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的

29、盤點程序的執(zhí)行情況。(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。(5)在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。