外資企業(yè)常用避稅方案分析

1、    外資企業(yè)常用避稅方案分析             目前比較通行的避稅方法主要有五種：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法這是外資企業(yè)最常見(jiàn)的避稅方法，大概有60的企業(yè)都會(huì)選擇這個(gè)手段來(lái)避稅。    外資企業(yè)常用的五種避稅方法    廣州市國(guó)稅局涉外稅收治理處負(fù)責(zé)人分析，目前比較通行的避稅方法主要有五種：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法這是外資企業(yè)最常見(jiàn)的避稅方法，大概有60的企業(yè)都會(huì)選擇這個(gè)手段來(lái)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法又可細(xì)分為，有

2、形產(chǎn)品購(gòu)銷，主要是通過(guò)“高進(jìn)低出”，抬高原材料的進(jìn)口成本，低價(jià)出口產(chǎn)成品。企業(yè)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)到了境外，從賬面上看總是負(fù)利潤(rùn)；其次是無(wú)形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，主要是企業(yè)購(gòu)買特許權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，其利用此類產(chǎn)品定價(jià)困難進(jìn)行避稅；再次是融通資金，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸，減低甚至無(wú)息的借貸來(lái)避稅。    避稅地注冊(cè)按照目前國(guó)際比較通行的繳稅方法，是按照法人匯總款項(xiàng)來(lái)繳稅，假如在一些稅率比較低甚至是免稅的國(guó)家或者區(qū)域注冊(cè)的話，企業(yè)就可以順理成章地避開(kāi)稅收。目前不少國(guó)際企業(yè)會(huì)選擇去英屬維爾京群島注冊(cè)，這里逐漸發(fā)展成一個(gè)避稅天堂，一個(gè)不到60平方公里的小島上，已經(jīng)有全世界25萬(wàn)個(gè)海外離岸公司

3、在此地注冊(cè)。    選擇公司組織形式因?yàn)椴煌墓拘问?，繳稅的方式大相徑庭，一些企業(yè)往往抓住這點(diǎn)來(lái)從事避稅行為。例如，母子公司是獨(dú)立核算，而總公司和分公司是匯總核算。在企業(yè)成立初期，往往會(huì)選擇母子公司的形式，因?yàn)橛捎谧庸緞倓偲鸩?，往往“入不敷出”，順理成章地避開(kāi)了稅收。等到企業(yè)成長(zhǎng)起來(lái)后，就會(huì)“搖身一變”成總公司和分公司，這樣又可以進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，自然又能夠少繳或者免繳稅收。    資本弱化，目前許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的聞名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一

4、種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。    濫用稅收協(xié)定一種非凡的國(guó)際避稅方式，是跨國(guó)納稅人通過(guò)設(shè)法獲得或者利用中介體居民身份，“主動(dòng)”靠某國(guó)的居民管轄權(quán)來(lái)享受稅收協(xié)定中所確定的待遇，從而減輕在另一非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。    典型案例：番禺某外資織染廠5年賬面累計(jì)虧損6292萬(wàn)元，但注冊(cè)資金不斷增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大在去年的避稅監(jiān)管行動(dòng)中，廣州市國(guó)稅局反避稅人員在廣州番禺區(qū)發(fā)現(xiàn)一起十分典型的避稅案件：X公司是“香港Y（國(guó)際）有限公司

5、”在廣州投資成立的獨(dú)資企業(yè)，投資總額為3500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)范圍是高檔織物面料的織染及后整理加工。企業(yè)的產(chǎn)品全部出口，貿(mào)易方式為進(jìn)料加工和來(lái)料加工，是增值稅一般納稅人。    該公司于1998年至2003年間不斷增加注冊(cè)資金，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)營(yíng)范圍由原來(lái)生產(chǎn)、加工、銷售本企業(yè)針織、漂染的各類服裝面料變更為高檔織物面料織染，銷售收入也逐年大幅增加。與此形成鮮明對(duì)比的是該公司賬面虧損卻十分嚴(yán)重，累計(jì)虧損高達(dá)6292萬(wàn)元，至2003年尚未進(jìn)入獲利年度。    該市國(guó)稅治理員通過(guò)兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)公司的業(yè)務(wù)量分析X公司存在低價(jià)出口銷售行為，將利潤(rùn)向香

6、港的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移。從開(kāi)業(yè)到現(xiàn)在，X公司除2000年、2003年有盈利外，其余年度都是虧損。近幾年企業(yè)賬面的利潤(rùn)和資產(chǎn)收入表現(xiàn)都較差，與之相反企業(yè)卻不斷增加資金投入，這不符合正常的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，企業(yè)避稅的嫌疑較大。經(jīng)稅企雙方的協(xié)商，一致同意境外再銷售利潤(rùn)在X公司和Y國(guó)際公司之間以4：6進(jìn)行合理分配，并以此確定再銷售利潤(rùn)率，進(jìn)而得到正常價(jià)格，據(jù)此調(diào)增 X公司1998年至2003年的銷售收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2億元，彌補(bǔ)以前年度虧損后2000年進(jìn)入獲利年度，2003年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅600萬(wàn)元。 （來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）    “離岸公司”的避稅行為需重視 

7、0;  南方某省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，按投資人數(shù)統(tǒng)計(jì)，2002年該省第一大外商投資來(lái)源地不是美國(guó)，也不是與該省相鄰的香港，而是一個(gè)不為人所知的加勒比海島國(guó)英屬維爾京群島。近年來(lái)，通過(guò)在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島等地注冊(cè)所謂的“離岸公司”，再通過(guò)離岸公司返回大陸設(shè)立外商投資企業(yè)已經(jīng)成了公開(kāi)的秘密。離岸公司，簡(jiǎn)單講就是注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊(cè)地的居民。    世界上著名的離岸公司的注冊(cè)地有英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點(diǎn)：注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)便、對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒(méi)有限制、對(duì)不在注冊(cè)

8、地進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不征收任何稅、保密性好。內(nèi)地企業(yè)在上述離岸地設(shè)立離岸公司，其目的主要有以下幾個(gè)：在美國(guó)、香港或新加坡等地上市；設(shè)立控股公司，進(jìn)行資本運(yùn)作；進(jìn)行避稅等。    其實(shí)在中國(guó)國(guó)內(nèi)不少大型上市企業(yè)在上市過(guò)程中，離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀上為這些上市公司進(jìn)行稅收籌劃或者避稅提供了方便。    設(shè)立離岸公司為什么可以避稅？    我們首先假定有一家以對(duì)外出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個(gè)股東（股東B和股東C）。如果該公司選擇設(shè)立在國(guó)內(nèi)，通常情況下該企業(yè)需要繳納33%的企業(yè)所得稅；出口退稅政策實(shí)行先征后退，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢(shì)下，必然擠占企業(yè)的大量資金。    此外，A公司的某個(gè)股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個(gè)股東時(shí)，由于我國(guó)不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無(wú)法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅（視