合理適用虧損彌補(bǔ)政策

1、合理適用虧損彌補(bǔ)政策基本情況 某合資企業(yè)八年間的盈虧狀況如下：第一年虧60萬(wàn)元，第二年虧45萬(wàn)元，第三年虧25萬(wàn)元，第四年虧15萬(wàn)元，第五年盈25萬(wàn)元，第六年盈30萬(wàn)元，第七年盈35萬(wàn)元，第八年盈45萬(wàn)元。 試分析該企業(yè)這幾年的納稅情況。 政策解讀 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年的延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結(jié)算彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。 籌劃分析 該企業(yè)的情況符合國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因此可以直接適

2、用這些優(yōu)惠政策。具體的操作是，該企業(yè)第一年虧損的60萬(wàn)元，可以用后5年的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，但是后5年中，只有第5、6年盈利，兩年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)55萬(wàn)元，彌補(bǔ)第一年虧損后，仍有5萬(wàn)元未能彌補(bǔ)。第七年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)35萬(wàn)元，這35萬(wàn)元不能再用以彌補(bǔ)第一年的虧損，而只能用來(lái)彌補(bǔ)第二年的虧損45萬(wàn)元，第七年的利潤(rùn)彌補(bǔ)第二年的虧損后仍有10萬(wàn)元虧損彌補(bǔ)不了。但第八年的利潤(rùn)45萬(wàn)元，只能用來(lái)彌補(bǔ)第三年的虧損25萬(wàn)元和第四年的虧損15萬(wàn)元，因?yàn)閷?duì)第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補(bǔ)期。彌補(bǔ)后還有5萬(wàn)元盈利。 籌劃結(jié)果 第八年彌補(bǔ)后還有5萬(wàn)元盈利，這標(biāo)志著該企業(yè)在第八年才真正達(dá)以獲利年度，而在這之前公司是不用繳納所得稅

3、的。 方案改變幾個(gè)字，稅負(fù)差了一大截基本情況 某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，中方1600萬(wàn)元，占40%；外方2400萬(wàn)元，占60%。中方準(zhǔn)備用使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1600萬(wàn)元和房屋、建筑物1600萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1600萬(wàn)元作為其他投入。二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為其他投入。 問(wèn)，中方應(yīng)該采用哪一種投入方式更有利呢？ 籌劃分析 方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承

4、擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅。應(yīng)繳稅金為 ：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=16005% =80萬(wàn)元 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=80（7%+3%）=8萬(wàn)元 應(yīng)納契稅=16003% =48萬(wàn)元（由受讓方繳納） 方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接

5、作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為 ：應(yīng)納契稅=16003%=48萬(wàn)元（由受讓方承擔(dān)） 籌劃結(jié)果 通過(guò)上述兩個(gè)方案的對(duì)比可以看出，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88萬(wàn)元（80+8+4848）。因此中方在這兩種不同的投資形式中應(yīng)當(dāng)選擇采用第二種方案，才能實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。 特別提示 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必須履行的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此，所有企業(yè)從投資開(kāi)始，就應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃納入企業(yè)

6、總體規(guī)劃范疇，以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。而且投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對(duì)比、投資形式、注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等，涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性突出。 正確選擇出口方式基本情況 某生產(chǎn)企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬(wàn)美元（FOB價(jià)），出口銷售成本2700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元，費(fèi)用320萬(wàn)元，銀行美元牌價(jià)1：8.27，增值班稅稅率為17%，退稅稅率為15%，所得稅稅率33%，買斷外匯牌價(jià)1：9.35。假設(shè)內(nèi)銷收入及盈虧、費(fèi)用不予考慮，比較自營(yíng)出口與買斷出口這二種出口方式在增值稅的征、退稅額上對(duì)

7、生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進(jìn)行分析。籌劃分析方案一，采取處營(yíng)出口方式。利潤(rùn)=銷售收入銀行外匯牌價(jià)銷售成本費(fèi)用銷售收入銀行外匯牌價(jià)征退稅率差=5008.2727003205008.27(17%15%)=1032.3(萬(wàn)元)免抵退稅=外銷收入銀行外匯牌價(jià)出口退稅率=5008.2715%=620.25(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅額=銷售收入銀行外匯牌價(jià)征退稅率差增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5008.27（17%15%）340=257.3(萬(wàn)元)出口退稅額=257.3（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=1032.333%=340.66(萬(wàn)元)方案二，采取買斷出口方式。利潤(rùn)=外銷收入買斷外匯牌價(jià)（1+增值稅稅率）銷售成本費(fèi)用=5009.35(1+1

8、7%)2700320=975.73(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅=外銷收入買斷外匯牌價(jià)（1+增值稅稅率）增值稅稅率增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5009.35（1+17%）340=339.27(萬(wàn)元)應(yīng)納所得=975.7333%=321.99(萬(wàn)元)籌劃結(jié)果從計(jì)算結(jié)果可以看出,自營(yíng)出口方式經(jīng)濟(jì)效益較好.所以,該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)采取自營(yíng)出口方式。特別提示如果企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，應(yīng)選擇自營(yíng)出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者企業(yè)資金短缺，對(duì)退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策適用基本情況貝德公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1998年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)

9、定從1998年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到2003年底期滿。2003年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入5600萬(wàn)元，其中出口銷售收入為4500萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。問(wèn)，貝德公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？政策解讀外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可能按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。籌劃分析 2003年個(gè)業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入5600萬(wàn)元，其中出口銷售收入為4500萬(wàn)元，占全部銷售收入的80%，超過(guò)了稅法規(guī)定的外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得

10、稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，適用國(guó)家關(guān)于外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)政策?；I劃結(jié)果 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，適用國(guó)家關(guān)于外商投資舉辦的產(chǎn)品出品企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。2003年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元，這樣該企業(yè)就減輕了一半的稅負(fù)（300-150）。進(jìn)料加工與來(lái)料加工的比較、選擇 進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)，用外匯購(gòu)買進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按85或95的

11、比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。來(lái)料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本。由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負(fù)的不同，也就影響到加工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10,000,000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等

12、無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）40,000,000元。 1該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)外匯兌換率）170,000,000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100,000,000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1,500,000,000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3。進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入：170,000,000元（2）銷售成本：152,800,000元,其中：進(jìn)口材料成本： 100,000,000元國(guó)內(nèi)材料成本： 10,000,000元國(guó)內(nèi)其他

13、成本： 40,000,000元不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170,000,000元（17%13%）100,000,000元（1713）2,800,000元（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額-（出口銷售收入進(jìn)口材料成本）退稅率應(yīng)退稅額-（170,000,000元100,000,000元）13%1,500,000元-7,600,000元（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額（7%3%）-760,000元（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=17,960,000元2該業(yè)務(wù)采取來(lái)料加工方式加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65,000,000元。來(lái)料加工方式效果計(jì)算

14、： （1）銷售收入（來(lái)料加工費(fèi)）：65,000,000元（2）銷售成本：51,700,000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本： 10,000,000元國(guó)內(nèi)其他成本： 40,000,000元耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10,000,000元17%1,700,000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=13,300,000元進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇加工利潤(rùn)銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，進(jìn)料加工：銷售成本進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加-免抵稅額（城建稅稅率3%）；來(lái)料加工：銷售成本國(guó)內(nèi)成本耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金，銷售稅金及附加0元

15、，因而：進(jìn)料加工利潤(rùn)銷售收入進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）；來(lái)料加工利潤(rùn)來(lái)料加工費(fèi)國(guó)內(nèi)成本耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額（67,960,000元）來(lái)料加工的“來(lái)料

16、加工費(fèi)耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63,300,000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17,960,000元）來(lái)料加工利潤(rùn)（13,300,000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文以上進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定下進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤(rùn)銷售收入進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）；來(lái)料加工利潤(rùn)來(lái)料加工費(fèi)國(guó)內(nèi)成本耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料

17、加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。 結(jié)合自身實(shí)際 選擇出口方式基本情況籌劃分析方案一：自營(yíng)出口。則利潤(rùn)=銷售收入銀行外匯牌價(jià)一銷售成本一三項(xiàng)費(fèi)用一營(yíng)業(yè)外支出一退稅差額=15 0008.26678 000900601 5008.2 667（17%15%）=3 192.05（萬(wàn)元）出口退稅收入=外銷收入銀行外匯牌價(jià)出口退稅稅率=l 5008.266715% =1 860.01（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=外銷收入銀行外匯牌價(jià)增值稅率一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 5008.

18、266717%1 020 =1 088.01（萬(wàn)元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=3 19233% =l 053.36（萬(wàn)元） 方案二：代理出口。則利潤(rùn)=外銷收入銀行外匯牌價(jià)銷售成本三項(xiàng)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出退稅差額代理費(fèi)=l 5008.26678 000900601 5008.2667（17%15%）1 5008.26671.5% =3 006.05（萬(wàn)元）。出口退稅收入l 860.0l萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅為1 088.01萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=3 006.0533% =991.98（萬(wàn)元） 方案三：代理買斷出口。則利潤(rùn)=外銷收入買斷外匯牌價(jià)一銷售成本一三項(xiàng)費(fèi)用一營(yíng)業(yè)外支出=1 5009.35-8 000-900-

19、60 =5 065（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=外銷收入買斷外匯牌價(jià)（1+增值稅率）增值稅率一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1 5009.351.1717%一l 020 =l 017.82（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=506533% =1671.45（萬(wàn)元） 籌劃結(jié)果自營(yíng)出口方式利潤(rùn)3 j92萬(wàn)元，出口退稅額1 860萬(wàn)元，扣除稅費(fèi)后凈利潤(rùn)為2 801.84萬(wàn)元；同理，代理出口凈利潤(rùn)2 677.22萬(wàn)元，買斷出口凈利潤(rùn)2 327.95萬(wàn)元。因此，如從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，三種方式中應(yīng)首選自營(yíng)出口。特別提示：由于各企業(yè)情況不同，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體實(shí)際選擇出口方式。納稅人身份的籌劃同其他稅種一樣，個(gè)人所得稅的稅收籌劃仍應(yīng)以納稅人、計(jì)稅依據(jù)

20、、稅率為籌劃的重點(diǎn)。但由于個(gè)人所得稅的特殊性，計(jì)稅依據(jù)與稅率的籌劃一般均交叉在一起。納稅人身份的納稅籌劃個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。對(duì)兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天，因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)公司收取的96000元的薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”

21、，節(jié)約了個(gè)人所得稅5700.00元12（96000124000）151255700.00元計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。期間，職工平均工資為2000元月，若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每人應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元月）（2000800）102595（元），四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元4）平均分?jǐn)偟礁髟?，?/p>

22、在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。劉某為某縣國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)縣政府因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以三個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元月）：12月應(yīng)納所得稅為20375765（元）1月應(yīng)納所得稅為（1500800）102545（元）2月應(yīng)納所得稅為同上45元。這樣，劉某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。如果劉某在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎(jiǎng)

23、3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月應(yīng)納所得稅為15125205（元）1月應(yīng)納所得稅為（1500111000800）15125355（元）2月應(yīng)納所得稅為1025145（元）三個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。此例通過(guò)將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。陳某為某行政單位軟件開(kāi)發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開(kāi)發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)

24、月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：24000（120）203840（元）若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000800）240（元）12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20的費(fèi)用。經(jīng)過(guò)多次分?jǐn)?、多次扣除?lái)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。分次申報(bào)的稅收籌劃個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所礙，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其

25、他所得等七項(xiàng)所得，都是明確按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此納稅人應(yīng)在合法前提下，準(zhǔn)確劃分“次”，達(dá)到合法節(jié)稅的目的。某人在一段時(shí)間內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務(wù)報(bào)酬，這取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元，如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：60000600002048000.8（元）屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入略高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額4800020（150）14400.00（元）如果該人以

26、每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額（5000500020）20800（元）全年應(yīng)納稅額800129600（元）這樣，可節(jié)稅1440096004800（元） 免抵稅額避免了對(duì)生產(chǎn)資金的占?jí)夯厩闆r 某生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)口既有內(nèi)銷又有外銷，2004年4月、5月均無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料，增值稅征收率為17%，退稅率為13%。其他有關(guān)資料如下： （1）4月份報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。 （2）5月份報(bào)關(guān)出品產(chǎn)品的出口離岸價(jià)折合人民幣300萬(wàn)元，當(dāng)月內(nèi)

27、銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。 4月、5月應(yīng)退稅額計(jì)算如下： （1）4月份應(yīng)納稅額=10017%34200(17%13%) =9（萬(wàn)元） 免抵退稅=20013%=26（萬(wàn)元） 4月份應(yīng)退稅額為9萬(wàn)元 4月份免抵退稅額=269=17（萬(wàn)元） （2）5月份應(yīng)納稅額=10017%34300（17%13%）（萬(wàn)元） 免抵退稅=30013%=39（萬(wàn)元） 5月份應(yīng)退稅額為5萬(wàn)元 5月份免抵退稅=395 =34（萬(wàn)元） 上述計(jì)算表明，該企業(yè)4月、5月均存在應(yīng)退稅額。但由于退稅指標(biāo)問(wèn)題，實(shí)際退稅額可能很長(zhǎng)時(shí)間才能真正退給企業(yè)，甚至因?yàn)橥硕惒荒艿轿欢L(zhǎng)期

28、掛賬，這樣就造成了企業(yè)生產(chǎn)資金占?jí)骸?問(wèn)，該企業(yè)應(yīng)如何解決這個(gè)問(wèn)題？ 政策解讀 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推行進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。2003年10月，國(guó)務(wù)院對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行了改革，從2004年1月1日起，執(zhí)行新的出口退稅政策，由原來(lái)的“按月預(yù)申報(bào)、按季匯總申報(bào)”，變?yōu)閳?zhí)行“按月匯總申報(bào)”的辦法。按月退稅理論上加快了退稅的頻率與進(jìn)度，但由于退稅滯后果嚴(yán)重，造成企業(yè)生產(chǎn)資金占?jí)海瑢?shí)際上卻喪失了這一部分資金的時(shí)間價(jià)值。因此，生產(chǎn)企業(yè)適時(shí)利用資金時(shí)間價(jià)值，做好免

29、、抵、退稅的納稅籌劃工作就變的十分重要了。 籌劃分析 免抵稅額達(dá)到最大，充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，可以避免了前期應(yīng)退稅額不能到位所造成的對(duì)生產(chǎn)資金的占?jí)?。因此，可以有以下幾種方法可選： 方案一，其他情況不變，調(diào)整出口銷售額。 若4月份銷售額為425萬(wàn)元，5月份為75萬(wàn)元，則 （1）4月份應(yīng)納稅額=10017%34452(17%13%) =0 免抵退稅額=42513% =55.25(萬(wàn)元) 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。 4月份免抵退稅額為55.25萬(wàn)元 （2） 5月份應(yīng)納稅額=10017%3475(17%13%) =14（萬(wàn)元） 免抵退稅額=7513% =9.75(萬(wàn)元) 因期末留抵稅額14

30、萬(wàn)元大于免抵退額9.75萬(wàn)元，所以5月份應(yīng)退稅額為9.75萬(wàn)元。 5月份免抵稅額為0，退稅后仍有4.25萬(wàn)元（149.75）作為留抵稅額在下期繼續(xù)抵扣。方案二，其他情況不變，調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額。 若4月份進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元，5月份為43萬(wàn)元，則 （1）4月份應(yīng)納稅額=10017%25200（17%13%） =（萬(wàn)元） 免抵退稅額=20013% =26（萬(wàn)元） 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅 4月份免抵稅額為26萬(wàn)元。 （2）5月份應(yīng)納稅額=10017%43300（17%13）=14（萬(wàn)元） 免抵退稅額=30013%=39（萬(wàn)元） 5月份應(yīng)退稅額為14萬(wàn)元。 5月份免抵稅額=3914 =25（萬(wàn)元） 方案

31、三，其他情況不變，調(diào)整內(nèi)銷數(shù)額。 若4月份內(nèi)銷銷售收入為152.94萬(wàn)元，5月份為47.06萬(wàn)元，則 （1）4月份應(yīng)納稅額=152.9417%34200(17%13%) 0（萬(wàn)元） 免抵退稅額=20013%=26（萬(wàn)元） 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。 4月份免抵稅額為26萬(wàn)元。（2）5月份應(yīng)納稅額=47.0617%34300(17%13%) 14（萬(wàn)元） 免抵退稅額=30013% =39（萬(wàn)元） 5月份應(yīng)退稅額為14萬(wàn)元。 5月份免抵稅額=3914 =25（萬(wàn)元） 籌劃結(jié)果 籌劃前后企業(yè)4月份的有關(guān)情況，從退稅指標(biāo)來(lái)看，與籌劃前相比，三個(gè)方案的退稅虛指標(biāo)均少了9萬(wàn)元（90）；從免抵稅額來(lái)看，方

32、案一多抵頂38.25萬(wàn)元（55.2517）方案二、方案三均多抵頂9萬(wàn)元（2617）。而就4月、5月的整體情況來(lái)看，籌劃方案并沒(méi)有改變退稅總額（均為14萬(wàn)元）。但是它使企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài)，而免抵稅額達(dá)到最大，充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，避免了前期應(yīng)退稅額很大而又不能到痊所造成的對(duì)生產(chǎn)資金的占?jí)骸?利用稅率差異，成功轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)基本情況 某公司A 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15%的所得稅率。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成。B公適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品72萬(wàn)件對(duì)國(guó)外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.3元，售價(jià)每件7.5元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件4.2元，則 A公司年利潤(rùn)

33、額=（7.5-5.3）72 =158.4萬(wàn)元) A公司應(yīng)納所得稅=158.415% =23.76 萬(wàn)元) B公司年利潤(rùn)額=(5.3-4.2) 72 =79.2 萬(wàn)元) B公司應(yīng)納所得稅=79.233% =26.14 萬(wàn)元) A、 B兩公司共納所得稅=23.76+26.14 =49.90 萬(wàn)元)問(wèn)A、B兩公司是否可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減少所得稅支出？ 籌劃分析 從基本情況中可以得知，A公司和B公司是稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。具體操作如下 ：可以使稅率高的B公司將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到A公司。設(shè)A公司從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為5元

34、，仍以7.5元售出，則移到A公司。設(shè)A公司從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為5元，則 A公司年利潤(rùn)額=（7.5-5.0）72 =180 (萬(wàn)元) A公司應(yīng)納所得稅=18015%=27 (萬(wàn)元) B公司年利潤(rùn)額=(5.0-4.2) 72 =57.6 (萬(wàn)元) B公司應(yīng)納所得稅=57.633%=19.01 (萬(wàn)元) A、 B兩公司共納所得稅=27+19。01 =46.01 (萬(wàn)元) 籌劃結(jié)果 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后,兩公司年利潤(rùn)總和都為237.6萬(wàn)元，而采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩公司應(yīng)納所得稅減少3.89萬(wàn)元（49.90-46.01）萬(wàn)元。如果企業(yè)間稅率差異更大，則避科金額更多。 擴(kuò)大費(fèi)用列支，減少企業(yè)所得稅基本情況 籌劃分析

35、 該集團(tuán)可以在2004年設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，負(fù)責(zé)該廠機(jī)械設(shè)備的最終銷售。假定機(jī)械制造廠以總價(jià)212530萬(wàn)元把機(jī)械設(shè)備批發(fā)給銷售公司，銷售公司以220000萬(wàn)元的價(jià)格銷售出去，銷售公司的利潤(rùn)為零。由于銷售公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，整體增值額不變，所以這里不考慮增值稅、城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅的影響。 銷售公司設(shè)立以后，便與機(jī)械制造廠結(jié)合起來(lái)做廣告和相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳。其可扣除有關(guān)費(fèi)用如下：廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4250.6萬(wàn)元（2125302%），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為1062.65萬(wàn)元（2125305）。 假定2004年機(jī)械制造廠和銷售公司的有關(guān)費(fèi)用保持2003年水平不變，則通過(guò)合理的分?jǐn)?，?/p>

36、關(guān)費(fèi)用不超過(guò)扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5。但是，因?yàn)闄C(jī)械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以外，還涉及印花稅，因?yàn)槎嗔艘坏冷N售關(guān)系，需要多繳納印花稅128萬(wàn)元（2125300.00032） 籌劃結(jié)果 利益集團(tuán)通過(guò)設(shè)立銷售公司，大了費(fèi)用列支范圍，少了應(yīng)納企業(yè)所得稅，得了籌劃收益400多萬(wàn)元。 分年度購(gòu)置設(shè)備享受抵免的情況基本情況 某企業(yè)2000年度新技術(shù)改造投資項(xiàng)目，投資期兩年，項(xiàng)目總投資額800萬(wàn)元，允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額500萬(wàn)元，其中2000年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額200萬(wàn)元（以下稱第一次購(gòu)置），2001年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額300萬(wàn)元（以下稱第二次購(gòu)置

37、）。假設(shè)1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額（不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)數(shù)）分別為100萬(wàn)元、70萬(wàn)元、50萬(wàn)元200萬(wàn)元。 試分析設(shè)備購(gòu)置金額在各年的抵免情況。 籌劃分析 按規(guī)定，2000年購(gòu)買的設(shè)備200萬(wàn)元允許在2000年2004年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬(wàn)元（20040%），2001年購(gòu)買的設(shè)備300萬(wàn)元允許在2001年2005年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬(wàn)元（30040%）。那么該企業(yè)2000年2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如下 2000年：由于本年度實(shí)現(xiàn)的所得稅款為70萬(wàn)元，與1999年（第一次購(gòu)置前一年）度實(shí)現(xiàn)的所得稅100萬(wàn)元相比，沒(méi)有

38、新增的所得稅。故2000年度購(gòu)置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免；2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬(wàn)元。 2001年：由于2001年實(shí)現(xiàn)的所得稅為50萬(wàn)元，故2000年和2001年購(gòu)置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬(wàn)元； 2002年：（1）先計(jì)算抵免2000年第一次購(gòu)置設(shè)備的抵免額。 2002年實(shí)現(xiàn)稅款比1999年（第一次購(gòu)置前一年）新增稅款100萬(wàn)元（200100=10080）。因此，可以抵免第一次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的80萬(wàn)元。 （2）計(jì)算抵免2001年購(gòu)置設(shè)備的抵免額。 2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購(gòu)置前一年）新增稅款130萬(wàn)元（20070=130120）。因此，可以抵免第二

39、次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的120萬(wàn)元。 這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為 20080120=0（萬(wàn)元） 籌劃結(jié)果 2000年和2001年分兩年購(gòu)置的設(shè)備在2002年得到抵免，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。 換一種情況，假設(shè)2001年度購(gòu)置設(shè)備的金額為400萬(wàn)元，其他條件不變，那么，2001年度允許抵免的金額為160萬(wàn)元（40040%）。由于2002實(shí)現(xiàn)的稅款比第二次購(gòu)置前一年新增稅款只有130萬(wàn)元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬(wàn)元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 20080130=10（萬(wàn)元） 故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬(wàn)元，剩下的40萬(wàn)元（160120）留待20

40、03年2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。 特別提示 當(dāng)同一技改投資項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備在同一年度中享受抵免時(shí)，全部抵免后的應(yīng)納稅款未必就大于或等于設(shè)備購(gòu)置（任何一次購(gòu)置）前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額。有的人將后購(gòu)置設(shè)備的“新增稅額”理解為“本納稅年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額扣除已確認(rèn)先購(gòu)置設(shè)備的抵免額后，減去后購(gòu)置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)”。這種理解與文件規(guī)定不符，如果說(shuō)這樣操作，會(huì)出現(xiàn)少抵免所得稅額，不能充分享受投資抵免所得稅優(yōu)惠政策。 費(fèi)用扣除“限制”的“解放”基本情況 某工業(yè)企業(yè)2003年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用

41、”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按稅法扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支額為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅47.19萬(wàn)元。 問(wèn)，能不能經(jīng)過(guò)籌劃來(lái)減少這筆納稅支出？ 籌劃分析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制

42、”可同時(shí)獲得“解放”。 工業(yè)企業(yè)可以將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元。 籌劃結(jié)果 假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，商業(yè)公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬(wàn)元（40+60）33%，節(jié)省所得稅14.19萬(wàn)元（47.1933）。 特別提示 設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。 折舊年限影響節(jié)稅交效