關(guān)于期貨套期保值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究

1、.關(guān)于期貨套期保值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究2011-6-3      套期保值的會(huì)計(jì)核算是將被套期保值項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵消結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)表期間的損益中予以確認(rèn)。       1.核算方法。套期保值工具的初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量按照金融工具的確認(rèn)、計(jì)量處理。 套期會(huì)計(jì)核算方法一覽表項(xiàng)目套期工具期末公允價(jià)值變動(dòng)形成的 得( 損失)被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得( 損失 )有效套期部分無(wú)效套期部分有效套期部分無(wú)效套期部分公允價(jià)值損益 損益、并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值

2、 現(xiàn)金流量權(quán)益損益權(quán)益損益境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期權(quán)益損益權(quán)益損益注：在現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理中，預(yù)期交易類外，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響利潤(rùn)或損失的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。         在現(xiàn)金流量套期中，有效部分金額按以下兩項(xiàng)的絕對(duì)額較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)變動(dòng)額。無(wú)效部分為直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失。      

3、0; 2.停止套期會(huì)計(jì)處理的情況。發(fā)生一下情況之一時(shí)，企業(yè)不應(yīng)再按照原有的規(guī)定對(duì)套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理， 且不追溯調(diào)整：套期工具已到期、被出售、合同終止或者被行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，如展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略的組成部分，不作為已到期或合同終止處理。該套期不再符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。企業(yè)撤銷了套期關(guān)系的指定。對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。對(duì)于停止套期會(huì)計(jì)方法的采用，如果原屬于公允價(jià)值套期的， 改按金融工具計(jì)量與確認(rèn)準(zhǔn)則處理。 若原屬于現(xiàn)金流量套期的，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)， 再按

4、照現(xiàn)金流量套期相關(guān)規(guī)定處理。 對(duì)于現(xiàn)金流量套期中的預(yù)期交易類，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出， 直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。如預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，按照現(xiàn)金流量套期相關(guān)規(guī)定處理；如預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或 損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。       3.涉及的主要會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明。對(duì)于套期會(huì)計(jì)，企業(yè)可以據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，直接采用有關(guān)科目；如果套期業(yè)務(wù)量較大，也可以采用專門的會(huì)計(jì)科目。舉例如下：“套期工具”科目用以記錄套期工具的公允價(jià)值，按照套期工具的不同， 可

5、設(shè)置“期貨”、“ 期權(quán)”、“遠(yuǎn)期合約”、“互換”等明細(xì)科目，也可以按照交易對(duì)手細(xì)分。         “套期工具價(jià)值變動(dòng)”科目用以核算套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額，設(shè)置“權(quán)益”、“損益”兩個(gè)明細(xì)科目。期末，套期工具價(jià)值變動(dòng)( 損益) 余額轉(zhuǎn)入“本年利得”科目，套期工具價(jià)值變動(dòng) ( 權(quán)益 ) 作為資本公積的子項(xiàng) 目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。        “被套期項(xiàng)目衍生工具”科目用以核算確定承諾和很可能發(fā)生的預(yù)期交易兩類被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值?！氨惶灼陧?xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)”科目用以

6、核算期末按照成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)以及非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)， 設(shè)置 “ 權(quán)益”和 “ 損益”兩個(gè)明細(xì)科目。        如果被套期項(xiàng)目是按照公允價(jià)值計(jì)量的，則不使用本科目。 對(duì)確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期， 企業(yè)可選擇作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。     目前國(guó)內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍， 預(yù)計(jì)對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則而言，并無(wú)明顯影響。個(gè)別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大宗商品交易企業(yè)開展了套期業(yè)務(wù)，按照原有會(huì)計(jì)處理，套期工具未實(shí)現(xiàn)的利得(或損失

7、)未被納入表內(nèi)，被套期項(xiàng) 目的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果其已經(jīng)滿足套期會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會(huì)計(jì)方法將套期工具和被套期項(xiàng) 目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵銷結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)并進(jìn)行處理，兩種處理方法的差異可能不會(huì)對(duì)企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。         參與套期交易的企業(yè)應(yīng)建立完善的套期風(fēng)險(xiǎn)管理體系， 具體包括以下幾個(gè)方面：1.董事會(huì)承擔(dān)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)控的最終責(zé)任，負(fù)責(zé)審批市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策和程序，確定可以承受的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)水平； 督促高級(jí)管理層采取

8、必要的措施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并定期獲得市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和水平的報(bào) 告，監(jiān)控和評(píng)價(jià)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性、有效性以及高級(jí)管理層在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的履職情況。         2 高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定 、 定期審查和監(jiān)督執(zhí)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序以及具體的操作規(guī)程，及時(shí)了解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)水平及其管理狀況， 并確保本公司具備足夠的人力 、 物力以及適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、管理信息系統(tǒng)和技術(shù)水平來(lái)有效地識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)所承擔(dān)的各類風(fēng)險(xiǎn)。        3.企

9、業(yè)應(yīng)指定專門的部門負(fù)責(zé)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，此部門的職責(zé)必須明確，與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門保持相對(duì)的獨(dú)立，并且具備履行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)所需的人力和物力資源。        4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適用于套期的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，這些政策和程序應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)特征相適應(yīng)，與其總體業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、管理能力、資本實(shí)力和能夠承擔(dān)的總體風(fēng)險(xiǎn)水平相致。在開展新產(chǎn)品和開展新業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)充分識(shí)別和評(píng)估其中包含的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，建立相應(yīng)的內(nèi)部審批和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，并獲得董事會(huì)或其授權(quán)的專門委員會(huì)的批準(zhǔn)。