第6章財(cái)產(chǎn)清查2014

1、第六章 財(cái)產(chǎn)清查【本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要】 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 財(cái)產(chǎn)清查的基本方法財(cái)產(chǎn)清查的基本方法 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、一、 財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)等的盤點(diǎn)和核對(duì)查明其實(shí)有數(shù)和帳存數(shù)是否相款項(xiàng)等的盤點(diǎn)和核對(duì)查明其實(shí)有數(shù)和帳存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。符的一種會(huì)計(jì)核算方法。 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)核對(duì)二、財(cái)產(chǎn)清

2、查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。三、帳實(shí)不符的原因三、帳實(shí)不符的原因（1）財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生的自然損溢；）財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生的自然損溢；（2）財(cái)產(chǎn)收發(fā)過(guò)程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造）財(cái)產(chǎn)收發(fā)過(guò)程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯(cuò)；成多收或少收的差錯(cuò)；（3）由于管理不善、工作人員失職造成的財(cái)產(chǎn)）由于管理不善、工作人員失職造成的財(cái)產(chǎn)損失；損失；（4）在）在賬簿記錄賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯(cuò)記；中發(fā)生的重記、漏記、錯(cuò)記；（5）因營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等非法行為造成；）因營(yíng)私舞

3、弊、貪污盜竊等非法行為造成；（6）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)；（非保管與記錄導(dǎo)致）；（非保管與記錄導(dǎo)致）（7）非常損失。（自然災(zāi)害或意外事故導(dǎo)致）非常損失。（自然災(zāi)害或意外事故導(dǎo)致） 四、財(cái)產(chǎn)清查的種類四、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查與不定期清查（清查時(shí)間是否有計(jì)劃）（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類全面清查的對(duì)象：全面清查的對(duì)象：（1）貨幣資金）貨幣資金（2）財(cái)產(chǎn)物資。）財(cái)產(chǎn)物資。 包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫(kù)包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；在產(chǎn)品、未

4、完工程等；屬于本單位但在屬于本單位但在途中途中的各種在途物資；委托其他單位加的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；工、保管的材料物資；存放在本單位存放在本單位的的代銷商品、材料物資等。代銷商品、材料物資等。（3）債權(quán)債務(wù)）債權(quán)債務(wù)全面清查的適用范圍：（多選）（1）年終決算前，年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查。（3）開(kāi)展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)。（4）單位主要負(fù)責(zé)人單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。局部清查的清查對(duì)象：局部

5、清查的清查對(duì)象：（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）（1）庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于）庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)。點(diǎn)核對(duì)。（2）銀行存款，出納人員）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次。一次。（3）庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)）庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種；對(duì)各種貴重貴重物資，物資，每月每月應(yīng)盤點(diǎn)應(yīng)盤點(diǎn)一次。一次。（4）債權(quán)債務(wù)，）債權(quán)債務(wù)，每年至少每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次不定期清查一般適用以下幾種情況：不定期清查一般適用以下幾種情況：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、

6、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員。）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。（3）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。會(huì)計(jì)檢查。（4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。注：注：全面檢查不一定是定期檢查，局部檢查不一全面檢查不一定是定期檢查，局部檢查不一定是不定期清查；反之亦然。定是不定期清查；反之亦然。w 注注：日：日現(xiàn)金現(xiàn)金w 月月銀行存款、貴重物品銀行存款、貴重物品w 年內(nèi)年內(nèi)其他（債權(quán)債務(wù)、普通存貨等）其他（債權(quán)債務(wù)、普通存貨等）w 【多選多選】下列各項(xiàng)中，需要對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行下列各項(xiàng)中，需要對(duì)單

7、位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查的有（全面清查的有（ ）。）。w A.單位撤銷單位撤銷 w B.單位與國(guó)內(nèi)企業(yè)聯(lián)營(yíng)單位與國(guó)內(nèi)企業(yè)聯(lián)營(yíng)w C.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作 w D.單位倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)動(dòng)工作單位倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)動(dòng)工作w （多選）下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的（多選）下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。情況是（）。A.年終決算之前年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前企業(yè)股份制改制前C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí) w （多選）進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確（多選）進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次現(xiàn)金每月清點(diǎn)一

8、次B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次次C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一、二次債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一、二次第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計(jì)劃，確定制度。（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門在清查前將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額。保管財(cái)產(chǎn)物資部門要準(zhǔn)備好度量衡器具，將財(cái)產(chǎn)物資整理好，掛好標(biāo)簽；清查日止的所有業(yè)務(wù)入賬并結(jié)出余額。取得銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單等。二、存貨的盤存制度二、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制1.概念永續(xù)

9、盤存制也叫賬面盤存制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入或發(fā)出情況都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)出結(jié)存數(shù)。期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加額本期增加額-本期減少額本期減少額原材料甲材料期初：M購(gòu)入：A1 A2 . 發(fā)出：B1 B2 . 發(fā)生額：A發(fā)生額：B余額：W若實(shí)地盤點(diǎn)甲材料的結(jié)存數(shù)是JW=J帳實(shí)核對(duì)結(jié)果WJ帳實(shí)一致帳實(shí)不符2.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況；財(cái)產(chǎn)進(jìn)出手續(xù)嚴(yán)密，便于加結(jié)存情況；財(cái)產(chǎn)進(jìn)出手續(xù)嚴(yán)密，便于加強(qiáng)監(jiān)督，便于用賬存控制實(shí)存。強(qiáng)監(jiān)督，便于用賬存控制實(shí)存。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：要逐日逐筆登記帳簿，工

10、作量較要逐日逐筆登記帳簿，工作量較大。大。3.適用范圍適用范圍 一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。 w 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制雖然實(shí)際記錄了財(cái)產(chǎn)物資的雖然實(shí)際記錄了財(cái)產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實(shí)際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差實(shí)際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤存異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保，以確保賬實(shí)相符。賬實(shí)相符。 4.4.永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 存貨數(shù)量的確定：通過(guò)賬簿記

11、錄計(jì)算求得。存貨數(shù)量的確定：通過(guò)賬簿記錄計(jì)算求得。 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價(jià)格的具體情況確定。存貨成本的確定：根據(jù)存貨價(jià)格的具體情況確定。 如果各批存貨價(jià)格一致：如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本期末存貨成本= =存貨單位成本存貨單位成本存貨數(shù)量存貨數(shù)量 如果各批存貨價(jià)格不一致：如果各批存貨價(jià)格不一致：3.3. 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 A.先進(jìn)先出法的基本含義先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫(kù)時(shí)間順序類推。 B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料資

12、料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.501.50元。本月元。本月購(gòu)入購(gòu)入10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.501.50元。本月購(gòu)元。本月購(gòu)入入10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期

13、末材料成本期末材料成本 = 1.50元 2000+1000 1.35= 4350元3000先進(jìn)先出法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本；而且而且期末存貨期末存貨成本成本接近接近于于市價(jià)市價(jià)。（單選）。（單選） 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)較多且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大。業(yè)務(wù)較多且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大。物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。（判斷）（判斷） 加加權(quán)平均法權(quán)平均法 A.加權(quán)平均法的基本含義加權(quán)平均法的基本含義 在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)； 本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和

14、金額；月末時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.501.50元。本月購(gòu)入元。本月購(gòu)入10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 材料加權(quán)平均單價(jià)材料加權(quán)平均單價(jià) = =（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元） （4000+10004000+1000） = 1.47= 1.47元元 加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=本月存貨全部成本本月存貨全部成本(月初結(jié)存額月初結(jié)存額+本月增加額本月增加額) 本月存貨全部數(shù)量本月存貨全部數(shù)量(月初結(jié)存數(shù)月初結(jié)

15、存數(shù)+本月增加數(shù)本月增加數(shù)) 結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存存貨數(shù)量結(jié)存存貨數(shù)量 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量 或：或：發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=月初存貨成本月初存貨成本+本月入庫(kù)存貨成本本月入庫(kù)存貨成本結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本入庫(kù)入庫(kù)存貨存貨批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3發(fā)出發(fā)出存貨存貨本期收入存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨結(jié)存成本期初結(jié)存存貨實(shí)際成本存貨加權(quán)平均單價(jià) B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月

16、初余額40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.501.50元。本月元。本月購(gòu)入購(gòu)入10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元50003000 C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.501.50元。本月元。本月購(gòu)入購(gòu)入10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)

17、出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本期末材料成本 = = 1.47元 3000 = 4 410元 200050003000優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作；優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作；缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。日常管理與控制。 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都要重新

18、計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本動(dòng)都要重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫(kù)存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。和庫(kù)存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。在每次（批）在每次（批）收入收入存貨和存貨和原結(jié)存原結(jié)存存貨單價(jià)不同時(shí)存貨單價(jià)不同時(shí)需要重新需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。 個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、分批確認(rèn)法，個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、分批確認(rèn)法，是以某批存貨入庫(kù)時(shí)的實(shí)際單價(jià)成本作為該批存是以某批存貨入庫(kù)時(shí)的實(shí)際單價(jià)成本作為該批存貨發(fā)出實(shí)際單位成本，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本貨發(fā)出實(shí)際單位成本，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。即的計(jì)價(jià)

19、方法。即本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本均以該批存貨入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算本均以該批存貨入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算。其計(jì)算。其計(jì)算公式如下：公式如下：發(fā)出存貨價(jià)值發(fā)出存貨價(jià)值= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量該批存貨實(shí)該批存貨實(shí)際單位成本際單位成本期末存貨價(jià)值期末存貨價(jià)值= =期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量該批存貨實(shí)該批存貨實(shí)際單位成本際單位成本 補(bǔ) 充 ： 商 品 流 通 企 業(yè) 庫(kù) 存 商 品 的 核 算補(bǔ) 充 ： 商 品 流 通 企 業(yè) 庫(kù) 存 商 品 的 核 算1.1.毛利率法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利實(shí)際（或

20、本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。一種方法。毛利率毛利毛利率毛利/ /銷售凈收入銷售凈收入100%100%（銷售凈收入營(yíng)業(yè)成本）（銷售凈收入營(yíng)業(yè)成本）/ /銷售凈收入銷售凈收入100% 100% 銷 售 凈 額銷 售 凈 額 = = 銷 售 收 入銷 售 收 入 - - 銷 售 折 讓銷 售 折 讓 - - 銷 售 退 回銷 售 退 回【例】某批發(fā)公司【例】某批發(fā)公司20102010年年4 4月初月初A A類商品庫(kù)存類商品庫(kù)存60 00060 000元，本月購(gòu)進(jìn)元，本月購(gòu)進(jìn)50 00050 000

21、元，本月銷售收入元，本月銷售收入121 000121 000元，發(fā)元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為生的銷售退回和銷售折讓為 11 000 11 000元，上月該類商品的毛利率為元，上月該類商品的毛利率為20%20%，本月已銷售商品和庫(kù)，本月已銷售商品和庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：存商品的成本計(jì)算如下：本月銷售凈額本月銷售凈額121 000121 00011 00011 000110 000110 000（元）（元）銷 售 毛 利 銷 售 毛 利 1 1 0 0 0 01 1 0 0 0 0 2 0 %2 0 % 2 2 0 0 02 2 0 0 0 （ 元 ）（ 元 ）本月本月已銷已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成

22、本110 000110 00022 00022 00088 00088 000（元）（元）庫(kù)存庫(kù)存商品成本商品成本60 00060 00050 00050 00088 00088 00022 00022 000（元）（元） 2.2.售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購(gòu)入、加工、收售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購(gòu)入、加工、收回、銷售均按回、銷售均按售價(jià)記賬售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商商品進(jìn)銷差價(jià)品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算?？颇亢怂恪Ｆ谀┯?jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成

23、本。銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。差價(jià)率差價(jià)率= =（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+ +本期購(gòu)入商品進(jìn)銷本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)（期初庫(kù)存商品售價(jià)+ +本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期購(gòu)入商品售價(jià)）100%100%本月銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本月銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)= =應(yīng)本月應(yīng)本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入收 入 ” 科 目 貸 方 發(fā) 生 額科 目 貸 方 發(fā) 生 額 差 價(jià) 率差 價(jià) 率【例【例10-1310-13】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)

24、價(jià)成本總額3030萬(wàn)元，售萬(wàn)元，售價(jià)總額價(jià)總額4545萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額4040萬(wàn)元，售萬(wàn)元，售價(jià)總額價(jià)總額5555萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。商品進(jìn)銷差價(jià)率（商品進(jìn)銷差價(jià)率（45453030）（）（55554040）/ /（45455555）100%100%30%30%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)差價(jià)=80=8030%=2430%=24本 期 銷 售 商 品 的 成 本本 期 銷 售 商 品 的 成 本 = 8 0 - 2 4 = 5 6= 8 0 - 2 4 = 5 6 （

25、 萬(wàn) 元 ）（ 萬(wàn) 元 ）期末結(jié)存商品的成本期末結(jié)存商品的成本=30+40-56=14=30+40-56=14（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本會(huì)計(jì)分錄：借 ： 主 營(yíng) 業(yè)務(wù)成本借 ： 主 營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 8080 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8080借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)2424貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2424（二）實(shí)地盤存制（二）實(shí)地盤存制1.含義實(shí)地盤存制就是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資，平實(shí)地盤存制就是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)賬上只登記收入數(shù)，不登記減少數(shù)，月時(shí)賬上只登記收入數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來(lái)倒推財(cái)產(chǎn)物資末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來(lái)倒推財(cái)產(chǎn)物

26、資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末實(shí)存數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末實(shí)存數(shù)原材料原材料甲材料甲材料期初：期初：M購(gòu)入：購(gòu)入：A1 A2 . 發(fā)生額：發(fā)生額：A發(fā)生額：發(fā)生額：B余額：余額：W若實(shí)地盤點(diǎn)甲材料的結(jié)存數(shù)是若實(shí)地盤點(diǎn)甲材料的結(jié)存數(shù)是J無(wú)法帳存控制實(shí)存無(wú)法帳存控制實(shí)存倒軋出倒軋出發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù)2.2.實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算 期末存貨數(shù)量的確定：期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：本期發(fā)出存貨成本

27、的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。 期末存貨成本的確定：期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。2.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)在明細(xì)帳中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了帳簿的登記工作。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：由于平時(shí)不登記發(fā)出數(shù)，不能隨時(shí)在賬面上反映各種財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，并且不能隨時(shí)計(jì)算耗用或銷貨成本 ；由于倒推算出本期減少數(shù)，難以賬存控制實(shí)存；3.適用范圍適用范圍 一般不宜采用。通常情況下，鮮活商品以及品種、規(guī)格繁雜且價(jià)值較低，尤其是自然損耗大、數(shù)量不易準(zhǔn)確確定的存貨可以采用。（一）貨幣資金的清查方法（一）貨幣資金的清查方法1. 庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）清查方法）清查方法實(shí)地

28、盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法。（2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 “庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的是重要的原始憑證原始憑證。四、財(cái)產(chǎn)清查的方法四、財(cái)產(chǎn)清查的方法w現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：w（1）由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)）由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額核對(duì)。（有數(shù)并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額核對(duì)。（2）清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查。的清查。w注意：注意：現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)出納人員必須在場(chǎng)?，F(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從現(xiàn)金由出納人員經(jīng)

29、手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。旁監(jiān)督。w 盤點(diǎn)以后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)應(yīng)查明原因，盤點(diǎn)以后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)應(yīng)查明原因，等待處理。對(duì)白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金和庫(kù)等待處理。對(duì)白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金和庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)限額等情況，應(yīng)在備注欄中存現(xiàn)金超過(guò)限額等情況，應(yīng)在備注欄中說(shuō)明。說(shuō)明。w 在清查過(guò)程中不能用在清查過(guò)程中不能用不具法律效力的借不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金（即不允許（即不允許“白白條抵充庫(kù)存條抵充庫(kù)存”）。）。w【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金清查的說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。清查的說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。wA.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查wB.庫(kù)存現(xiàn)金

30、清查時(shí)出納人員應(yīng)該回庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避避wC.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金wD.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要包括（）（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要包括（）A.是否有未達(dá)帳項(xiàng)是否有未達(dá)帳項(xiàng)B.是否有白條頂庫(kù)是否有白條頂庫(kù)C.是否超限額留存現(xiàn)金是否超限額留存現(xiàn)金D.往來(lái)款項(xiàng)是否相符往來(lái)款項(xiàng)是否相符2. 銀行存款的清查銀行存款的清查核對(duì)前應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬核對(duì)前應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，確認(rèn)完整無(wú)誤后再與銀行逐

31、的正確性和完整性，確認(rèn)完整無(wú)誤后再與銀行逐筆核對(duì)。筆核對(duì)。帳實(shí)不符帳實(shí)不符的的原因原因：一是：一是記賬錯(cuò)誤記賬錯(cuò)誤，二，二是有是有未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。（1）清查方法）清查方法核對(duì)賬目法核對(duì)賬目法（2）清查手續(xù)清查手續(xù)若存在若存在“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制，應(yīng)編制“銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表”。 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于是指企業(yè)與銀行之間由于記賬記賬時(shí)間不一致時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。方尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)的種類：未達(dá)賬項(xiàng)的種類：（1）企收銀未收）企收銀未收（2）企付銀未付）企付銀未付（

32、3）銀收企未收）銀收企未收（4）銀付企未付）銀付企未付找出未達(dá)帳項(xiàng)后，據(jù)以編制找出未達(dá)帳項(xiàng)后，據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，檢檢查雙方帳簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤。查雙方帳簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤。余額調(diào)節(jié)法的公式企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額+（ ）-（ ）=銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額+（ ）-（ ）未達(dá)賬項(xiàng)的種類：未達(dá)賬項(xiàng)的種類：（1）企收銀未收）企收銀未收（2）企付銀未付）企付銀未付（3）銀收企未收）銀收企未收（4）銀付企未付）銀付企未付余額調(diào)節(jié)法的公式余額調(diào)節(jié)法的公式 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀收企未收銀收企未收-銀付企未付銀付企未付=銀行對(duì)賬單余額

33、銀行對(duì)賬單余額+企收銀未企收銀未收收-企付銀未付企付銀未付 銀行存款清查的步驟銀行存款清查的步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“的款項(xiàng)）。的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款

34、余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。w 凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開(kāi)設(shè)有外幣存款凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開(kāi)設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)戶頭的單位，應(yīng)分別分別按存款戶頭按存款戶頭開(kāi)設(shè)開(kāi)設(shè)“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)。每月月底，應(yīng)分別分別將各戶頭的將各戶頭的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與各戶與各戶頭的頭的“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”核對(duì)核對(duì)，并，并分別編制分別編制各戶頭的各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)

35、表”。舉 例 企業(yè)企業(yè)3月月31日銀行日記帳余額是日銀行日記帳余額是76760元，銀行元，銀行對(duì)帳單余額為對(duì)帳單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)下列元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)帳項(xiàng)：未達(dá)帳項(xiàng)：1、3月月29日企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張日企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張250元支付職元支付職工預(yù)支出差費(fèi)，持票人尚未到銀行取款。工預(yù)支出差費(fèi)，持票人尚未到銀行取款。2、3月月30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張6450元，銀行元，銀行尚未入帳尚未入帳。3、3月月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)帳支票一張日企業(yè)收到轉(zhuǎn)帳支票一張18000元，已元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入帳，但銀行尚未入帳。送銀行，企業(yè)已經(jīng)入帳，但銀行尚未入帳。

36、4、3月月31日銀行從企業(yè)帳上代扣款項(xiàng)日銀行從企業(yè)帳上代扣款項(xiàng)2000元，企元，企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。業(yè)尚未接到憑證而未入帳。5、 3月月31日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息5300元，已記元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。6、 3月月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項(xiàng)日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項(xiàng)15490元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。證而未入帳。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 銀行日記帳余額銀行日記帳余額 76760 7

37、6760 銀行對(duì)帳單余額銀行對(duì)帳單余額 8425084250加：銀行已收企業(yè)未收加：銀行已收企業(yè)未收 5300 5300 加：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已收銀行未收 1800018000 15490 15490減：銀行已付企業(yè)未付減：銀行已付企業(yè)未付 2000 2000 減減 ：企業(yè)已付銀行未付：企業(yè)已付銀行未付 64506450 250 250 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額 95550 95550 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額 95550 調(diào)節(jié)后的余額相等可以說(shuō)明雙方的帳戶記錄沒(méi)有差錯(cuò)，若不調(diào)節(jié)后的余額相等可以說(shuō)明雙方的帳戶記錄沒(méi)有差錯(cuò)，若不一致則說(shuō)明雙方的帳戶記錄有差錯(cuò)。企業(yè)尚未入帳的未達(dá)帳項(xiàng)，一致

38、則說(shuō)明雙方的帳戶記錄有差錯(cuò)。企業(yè)尚未入帳的未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行收賬通知后再入帳，應(yīng)在收到銀行收賬通知后再入帳，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)帳項(xiàng)入帳將未達(dá)帳項(xiàng)入帳。不是原始憑證不是原始憑證【例題9-2】若某期末企業(yè)銀行存款日記賬余額是40 000元，銀行送來(lái)的對(duì)賬單是42 425元，經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為43 925元，則企業(yè)在銀行的實(shí)有存款是（ ）元。A.40 00 B.43 925 C.42 425 D.3 925【答案】B 【編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表】 2008年年6月月30日銀行存款日記賬余額為日銀行存款日記賬余額為413280元，

39、銀行元，銀行對(duì)賬單余額為對(duì)賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無(wú)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）6月月28日，企業(yè)日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)46800元，企業(yè)已作存款收入入元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（2）6月月29日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)70200元，用以元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。尚未

40、到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。w（3）6月月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）6月月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)18580元，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。項(xiàng)目（代表企業(yè)方）項(xiàng)目（代表企業(yè)方）金額金額項(xiàng)目（代表銀行方）項(xiàng)目（代表銀行方）金額金額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余

41、額加：銀行已收，企業(yè)未收加：銀行已收，企業(yè)未收3.銀行存款利息銀行存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付減：銀行已付，企業(yè)未付4.銀行代付的水電費(fèi)銀行代付的水電費(fèi)41328080018580銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未加：企業(yè)已收，銀行未收收1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票減：企業(yè)已付，銀行未減：企業(yè)已付，銀行未付付2.企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4189004680070200調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額395500調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額395500銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年年6月月30日單位：元日單位：元 （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法（二）實(shí)物資

42、產(chǎn)的清查方法1. 實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)是指通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具測(cè)實(shí)地盤點(diǎn)是指通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具測(cè)量來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。量來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫(kù)存現(xiàn)金的清查。于庫(kù)存現(xiàn)金的清查。2. 技術(shù)推算法技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過(guò)量方、計(jì)尺來(lái)確定財(cái)產(chǎn)技術(shù)推算法是指通過(guò)量方、計(jì)尺來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。物資實(shí)存數(shù)的方法。適用于大堆存放，體重價(jià)廉而且存放有一定適用于大堆存放，體重價(jià)廉而且存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資。規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資。如煤炭、礦砂等。如煤炭、礦砂等。3.函證核對(duì)法：例如委托加工材料函證

43、核對(duì)法：例如委托加工材料4. 抽樣盤存法抽樣盤存法抽樣盤存法適用于抽樣盤存法適用于數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物資產(chǎn)資產(chǎn)。w 在清查過(guò)程中，在清查過(guò)程中，實(shí)物保管員必須在場(chǎng)實(shí)物保管員必須在場(chǎng)，以，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點(diǎn)后，應(yīng)如實(shí)填寫明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點(diǎn)后，應(yīng)如實(shí)填寫“盤存單盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管員，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管員簽簽章章盤 存 單盤點(diǎn)時(shí)間： 存放地點(diǎn)： 單位名稱： 編號(hào)： 編 號(hào)名 稱計(jì)量單位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注 盤點(diǎn)人簽章 實(shí)物保管人簽章實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱： 年 月 日編 號(hào)類別及名稱計(jì)量單位單 價(jià)實(shí) 存賬 存差 異備 注盤 盈盤 虧數(shù)量金額數(shù)量金額

44、數(shù)量金額數(shù)量金額 主管人員： 制表： 會(huì)計(jì)： 實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表是是調(diào)整賬面記錄的調(diào)整賬面記錄的原始憑證原始憑證 殘損變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表主管人員： 會(huì)計(jì)： 制表： 年 月 日名稱規(guī)格單位原價(jià)賬面記錄報(bào) 廢報(bào) 損殘損偽劣處理意見(jiàn)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額 合計(jì) 【單選題】對(duì)于大量、成堆、難以清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)采用的清查方法是（ ）。A.技術(shù)推算盤點(diǎn)法B.查詢核對(duì)法C.實(shí)地盤點(diǎn)法D.抽樣盤點(diǎn)法【答案】A（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查發(fā)詢征函法發(fā)詢征函法往來(lái)款項(xiàng)包括對(duì)外單位的結(jié)算款項(xiàng)和對(duì)本單位內(nèi)部各個(gè)部門和個(gè)人的結(jié)算款項(xiàng)，清查時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況，采用不同的方法。對(duì)外單位的

45、往來(lái)款項(xiàng)一般可采取寄送對(duì)賬單的方法加以核對(duì)。如有未達(dá)賬項(xiàng)，也可用編制調(diào)節(jié)表的方法加以調(diào)節(jié)。對(duì)于內(nèi)部各部門的往來(lái)款項(xiàng)，可由各部門財(cái)產(chǎn)清查人員、會(huì)計(jì)人員直接根據(jù)賬簿記錄核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符，當(dāng)即可查明原因，加以調(diào)整。對(duì)于與本單位個(gè)人間發(fā)生的結(jié)算款項(xiàng)可抄列清單與本人核對(duì)，或用定期公布的方法加以核對(duì)。以上各種往來(lái)款項(xiàng)清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”。函 證 信 公司：公司： 本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清對(duì)賬目，特函請(qǐng)查本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清對(duì)賬目，特函請(qǐng)查證，是否相符，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。證，是否相符，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回

46、。此致敬禮。 往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單 單位： 地址： 編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱截 止 日 期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬 面 余 額 公司（公章） 年 月 日往來(lái)賬項(xiàng)清查表 總分類賬戶名稱 200年月日 明細(xì)分類賬戶清 查 結(jié) 果核對(duì)不符原因分析備 注名稱賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他 【多選題多選題】采用實(shí)地盤點(diǎn)法清查的賬產(chǎn)物資有（采用實(shí)地盤點(diǎn)法清查的賬產(chǎn)物資有（ ）。）。A.存貨B.庫(kù)存現(xiàn)金C.銀行存款D.應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)E.實(shí)收資本【答案答案】ABAB（判斷）（判斷）“銀行存款余額調(diào)整表銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（調(diào)整

47、企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（ ）（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（整賬簿記錄。（ ）（判斷）（判斷）“銀行存余額調(diào)節(jié)表銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（ ）（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。（動(dòng)用的存款數(shù)額。（ ）第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、實(shí)物的清查結(jié)果處理一、實(shí)物的清查結(jié)果處理 帳實(shí)不符帳實(shí)不符

48、帳實(shí)相符帳實(shí)相符 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧（一）帳務(wù)處理步驟（一）帳務(wù)處理步驟 1 1、審批前審批前，根據(jù)清查結(jié)果調(diào)，根據(jù)清查結(jié)果調(diào)整帳面記錄，整帳面記錄，使帳實(shí)相符使帳實(shí)相符; ;并確認(rèn)盤盈、并確認(rèn)盤盈、盤虧。盤虧。 2 2、審批后審批后，根據(jù)差異的原因，根據(jù)差異的原因和審批意見(jiàn)，調(diào)整相應(yīng)的帳戶記錄（一和審批意見(jiàn)，調(diào)整相應(yīng)的帳戶記錄（一般是般是轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧）。）。 1 1、審批前審批前，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 2 2、審批后

49、審批后，在期末結(jié)賬前處理完畢在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按規(guī)定進(jìn)行處理，并經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 審批前確認(rèn)盤虧數(shù)審批前確認(rèn)盤虧數(shù) 審批前確認(rèn)審批前確認(rèn)盤盈數(shù)盤盈數(shù) 審批后審批后轉(zhuǎn)銷盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷盤盈數(shù) 審批后轉(zhuǎn)銷盤虧數(shù)審批后轉(zhuǎn)銷盤虧數(shù) （二）賬戶設(shè)置

50、（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算清查財(cái)產(chǎn)中企業(yè)各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)。（但固但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過(guò)定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算賬戶核算 。）。）無(wú)余額明細(xì)分類賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢明細(xì)分類賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在在期末結(jié)賬期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額無(wú)余額，1.1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理 發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款（盤盈）或短款（盤虧），應(yīng)根發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款（盤盈）或短款（盤虧），應(yīng)根據(jù)據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)

51、金盤點(diǎn)報(bào)告表”以及有關(guān)的批準(zhǔn)文件以及有關(guān)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢損溢盤虧時(shí)：盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 批準(zhǔn)后盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金無(wú)法查明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)款長(zhǎng)款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)付其他單位或應(yīng)付其他單位或個(gè)人的長(zhǎng)款個(gè)人的長(zhǎng)款盤虧時(shí)

52、：盤虧時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)管理不善、無(wú)法經(jīng)營(yíng)管理不善、無(wú)法查明原因等查明原因等 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 非常損失非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢 2.2.存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理盤盤 盈盈沖減沖減管理費(fèi)用管理費(fèi)用 盤盤 虧虧正常原因正常原因管理不善管理不善非常非常損失損失轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 作作管理費(fèi)用管理費(fèi)用扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出?？鄢?zé)任扣除責(zé)任人員賠償人員賠償和殘料后，和殘料后，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用管理費(fèi)

53、用正常原因包括自然損耗和收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)等正常原因包括自然損耗和收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)等批準(zhǔn)前（以原材料為例）批準(zhǔn)前（以原材料為例）盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：借：原材料借：原材料 （金（金額為重置成本）額為重置成本） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢損溢盤虧時(shí)：盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出）非正常損失時(shí)轉(zhuǎn)出 材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€

54、變質(zhì)的損失。“自然災(zāi)害損失” 不屬于“非正常損失”某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)由于管理不善而盤虧材料某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)由于管理不善而盤虧材料20002000元，元，增值稅率為增值稅率為17%17%，共計(jì)，共計(jì)23402340元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23402340 貸：原材料貸：原材料 20002000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340340 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品由于發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品由于管理不善毀損管理不善毀損，其成本為，其成本為8000元，成本中外購(gòu)元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比例為

55、材料占?xì)p商品成本的比例為60%，適用增值，適用增值稅率為稅率為17%。 審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8816 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）816 其中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額其中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=800060%17%=816（元）（元） 批準(zhǔn)后盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用盤虧時(shí)：盤虧時(shí)：自然損耗自然損耗借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

56、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢管理不善管理不善借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款賠償金（張三）賠償金（張三） 責(zé)任人賠償責(zé)任人賠償 原材料原材料 殘料入庫(kù)殘料入庫(kù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 扣除責(zé)任人員賠償和殘料后的數(shù)額扣除責(zé)任人員賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢非常損失非常損失借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款賠償金（保險(xiǎn)公司）賠償金（保險(xiǎn)公司） 原材料原材料 殘料入庫(kù)殘料入庫(kù) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 扣除賠償和殘料后的數(shù)額扣除賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，已收到賠償

57、的款項(xiàng)，直接通過(guò)直接通過(guò)“銀行存款銀行存款”等科目核算等科目核算3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：按按重置成本重置成本確定其入賬價(jià)值，作確定其入賬價(jià)值，作為為前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)處理，處理，不通過(guò)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 某企業(yè)于某企業(yè)于 2008 年年 11 月月 18 日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)行盤查，盤盈一臺(tái) 5 成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格為 100000 元，企業(yè)所得稅稅率為元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 (1)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000

58、貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 50000(2)借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整12500 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅12500(3)借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整3750 貸貸:盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3750(4)借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 33750 貸貸:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 33750盤虧時(shí)：盤虧時(shí)：批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 已提折舊已提折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

59、備 已提準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 原始價(jià)值原始價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (注注:取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的才需要轉(zhuǎn)出取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的才需要轉(zhuǎn)出)批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司、責(zé)任人保險(xiǎn)公司、責(zé)任人 賠償賠償 原材料原材料 殘料入庫(kù)殘料入庫(kù) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 扣除賠償和殘料后的數(shù)額扣除賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢【問(wèn)題問(wèn)題】已抵扣固定資產(chǎn)因非正常損失（被盜）報(bào)廢轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額，是當(dāng)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣已抵扣固定資產(chǎn)因非正常損失（被盜）報(bào)廢轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額，是當(dāng)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣的金額，還是按報(bào)廢時(shí)的

60、凈值的金額，還是按報(bào)廢時(shí)的凈值稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出金額？稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出金額？ 【解答解答】增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：扣：（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月