第08章流動負債講述

1、第八章第八章 流動負債流動負債財務(wù)會計學(xué)財務(wù)會計學(xué) 課件課件第八章第八章 流動負債流動負債本章學(xué)習要求 理解流動負債的性質(zhì)、分類與計價；熟練掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬及其他流動負債的核算。第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動負債的核算第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述 一、流動負債的性質(zhì)一、流動負債的性質(zhì) （一）定義：（一）定義：指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)。 （二）

2、內(nèi)容：（二）內(nèi)容：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他暫收應(yīng)付款等。 （三）確認流動負債的目的：（三）確認流動負債的目的：主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述 二、流動負債的分類二、流動負債的分類 （一）按償付手段分類（一）按償付手段分類 1、貨幣性流動負債，即到期需要以貨幣資金來償還的流動負債。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、預(yù)計負債和其他應(yīng)付款。 2、非貨幣性流

3、動負債，即不需要用貨幣資金來償還的流動負債。主要包括預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述 （二）按應(yīng)付金額是否確定分類（二）按應(yīng)付金額是否確定分類 1、金額可以確定的流動負債，即有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。 2、金額需要估計的流動負債，即沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述

4、（三）按形成方式分類（三）按形成方式分類 1、融資活動形成的流動負債，即企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付股利和應(yīng)付利息。 2、營業(yè)活動形成的流動負債，即企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。其中，外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項等；內(nèi)部往來形成的流動負債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述 三、流動負債的入賬價值三、流動負債的入賬價值 負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的

5、債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價，流動負債也不應(yīng)例外。但考慮流動負債的償付期較短，一般不超過1年，未來應(yīng)付金額與貼現(xiàn)值差額不大，按照重要性要求，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。 不同業(yè)務(wù)形成的流動負債，發(fā)生時的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動負債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額。雙方協(xié)定計算利息，則發(fā)生時的金額即為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，未來應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票

6、據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動負債的核算第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。 一、短期借款取得的核算一、短期借款取得的核算 （一）按合同取得短期借款（一）按合同取得短期借款 企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。 （二）取得短期借款時的核算（二）取得短期借款時的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 （三）短期借款的明細核算（三）短

7、期借款的明細核算 “短期借款”賬戶應(yīng)按債權(quán)人或借款種類、還款時間設(shè)置明細賬戶進行核算。 例. 某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80,000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。 借：銀行存款借：銀行存款 80,00080,000 貸：短期借款貸：短期借款 80,00080,000第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 二、短期借款利息的處理二、短期借款利息的處理 （一）短期借款利息費用的性質(zhì)（一）短期借款利息費用的性質(zhì) 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般屬于收益性支出，應(yīng)作為財務(wù)費用計入當期損益。 （二）短期借款利息費用的結(jié)算（二）短期借款利息費用的結(jié)算 銀行或其他金融機構(gòu)一般

8、按季在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息，但從權(quán)責發(fā)生制角度看，該利息費用確已發(fā)生，只是尚未支付。 歸納：按月發(fā)生，季末支付。2022-3-1713當月應(yīng)負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應(yīng)作為當月的利息費用處理，應(yīng)在月末估計當月的利息費用數(shù)額，進行預(yù)提，借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-1714在實際支付利息的月份，借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的數(shù)額）借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的數(shù)額） 財務(wù)費用（當月應(yīng)負擔的利息費用）財務(wù)費用（當月應(yīng)負擔的利息費用） 貸：銀行存款（實際支付的利息）貸：銀行存款（實際支付的利息）或者，

9、借：應(yīng)付利息（實際支付的利息）借：應(yīng)付利息（實際支付的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費用（調(diào)整的預(yù)提利息費用的差額）借：財務(wù)費用（調(diào)整的預(yù)提利息費用的差額） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-1715注意：注意：在各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以按照重要性要求，采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。但在年末，如果有應(yīng)由本年負擔但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 例.承

10、上例。該企業(yè)采用預(yù)提法進行利息費用的核算，編制會計分錄如下： 1.4月、5月預(yù)提利息費用400元，共預(yù)提800元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 2.6月份實際支付借款利息1,200元。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800800 財務(wù)費用財務(wù)費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1, ,200200 6月份也可以在實際支付借款利息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 1, ,200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1, ,200200 6月末： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 400400 貸：應(yīng)

11、付利息貸：應(yīng)付利息 40400 0第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 三、短期借款歸還的核算三、短期借款歸還的核算 企業(yè)在短期借款到期償還本金時，應(yīng)編制以下分錄： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例. 承上例，10月1日，償還借款本金時，作會計分錄： 借：短期借款借：短期借款 80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,00080,000短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款按月按月支付支付利息利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借

12、：短期借款借：短期借款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息利息用預(yù)用預(yù)提的提的方式方式計算計算借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動負債的核算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動負債。 一、

13、應(yīng)付賬款的入賬時間一、應(yīng)付賬款的入賬時間 1、理論入賬時間 從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認資產(chǎn)的同時確認負債。 2、實際入賬時間 在實際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實際支付貨款時入賬。 注意：如結(jié)算憑證未到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)按估價入賬，次月初紅字沖銷。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 二、應(yīng)付賬款入賬金額的確定二、應(yīng)付賬款入賬金額的確定 1、應(yīng)付賬款中不含現(xiàn)金折扣 一般應(yīng)付賬款不再

14、單獨計算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額之內(nèi)。 企業(yè)確認應(yīng)付賬款時， 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 例. 某企業(yè)3月1日購入原材料一批，買價為10,000元，增值稅為1,700元，共計11,700元，原材料已驗收入庫，款項未付。 (1)3月1日購入材料時， 借：原材料借：原材料 10,00010,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 1,7001,700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11,70011,700 (2)實際

15、付款時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11,70011,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,70011,700第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 2、應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，采用總價法核算 總價法的特點是按結(jié)算憑證中的金額確認“應(yīng)付賬款”，將取得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。 形成應(yīng)付賬款時， 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額）貸：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 如取得現(xiàn)金折扣，將其視為利息收入，沖減財務(wù)費用， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （結(jié)算憑證中的金額，（結(jié)算憑證中的金額， 即應(yīng)付賬款的總價）即應(yīng)付賬款的總價

16、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實際支付的價款）（實際支付的價款） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （取得的現(xiàn)金折扣）（取得的現(xiàn)金折扣） 如未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付款項時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 例. A公司2013年4月10日，購進一批材料，價款100,000元，增值稅為17,000元，材料已驗收入庫，貨款未付，付款條件為2/10、n/30。A公司采用總價法作如下處理： (1)購入材料時， 借：原材料借：原材料 100,000100,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 17,00017,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117,000117,

17、000 (2)購貨后10天內(nèi)付款時，則享受的現(xiàn)金折扣為2,340(117,0002%)元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117,000117,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114,660114,660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2,3402,340 (3)10天后付款時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117,000117,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117,000117,0002022-3-1727第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動負債的核算2022-

18、3-1728第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v應(yīng)付票據(jù)的形成 應(yīng)付票據(jù)是在企業(yè)購貨過程中形成的流動負債，指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)無條件支付到期的票據(jù)款。v我國關(guān)于商業(yè)匯票的相關(guān)規(guī)定 我國規(guī)定商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而是短期應(yīng)付票據(jù)。2022-3-1729第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的關(guān)系 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款均屬于流動負債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)為依據(jù)。v商業(yè)匯票的分類 按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 按是否帶息分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯

19、票。應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時借：原材料 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付票據(jù)（業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即票面價值）帶息票據(jù)（期末）計息時借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息（帶息票據(jù)已計提的利息） 財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款（如期清償） 或 應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償） 或 短期借款（銀行承兌匯票無力清償）2022-3-1731第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 注意：注意：1. 企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計入財務(wù)費用， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用

20、貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-1732第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 例. A公司2013年6月1日購入原材料一批，價款200,000元，增值稅34,000元，材料已驗收入庫，A公司出具一張不帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)期限為2個月。 (1)6月1日購入原材料時， 借：原材料借：原材料 200,000200,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 34,00034,000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 (2)8月1日票據(jù)到期付款時， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234,000234,000 (3)8月1日票據(jù)到期，

21、無力付款時， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 234,000234,0002022-3-1733第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 例. 甲公司2013年5月1日購入材料一批，價款為400,000元，增值稅68,000元，材料已驗收入庫。同日開出一張面值為468,000元、期限為3個月、年利率為12%的商業(yè)承兌匯票。8月1日票據(jù)到期，以銀行存款支付票據(jù)到期值。 (1)5月1日購入材料時， 借：原材料借：原材料 400,000400,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 68,00068,000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000

22、 (2)5月31日、6月30日、7月31日應(yīng)分別計提利息4,680（468,000/1212%）元時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 4,6804,680 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4,6804,6802022-3-1734第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 (3)8月1日票據(jù)到期付款時， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 14,04014,040 貸：銀行存款貸：銀行存款 482,040482,040 (4)若8月1日票據(jù)到期，無力付款時， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 14,04014,040 貸：應(yīng)付

23、賬款貸：應(yīng)付賬款 482,040482,0402022-3-1735第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動負債的核算2022-3-1736第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 應(yīng)交稅費的概念：應(yīng)交稅費的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費。 應(yīng)交稅費的內(nèi)容：應(yīng)交稅費的內(nèi)容：主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和所得稅等。2022-3-1737第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 一、應(yīng)交增值稅的核算一

24、、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅和納稅義務(wù)人（一）增值稅和納稅義務(wù)人 1、增值稅的定義：是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、增值稅的納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 對于一般納稅人來說，增值稅屬于價外稅，稱“價稅分流”。即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅也不計入貨物和勞務(wù)的成本，在價外單獨核算。增值稅的小規(guī)模納稅人指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務(wù)人，其

25、應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。2022-3-1738第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （二）應(yīng)交增值稅賬戶的專欄設(shè)置（二）應(yīng)交增值稅賬戶的專欄設(shè)置 在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶，本明細賬戶可能有期末借方余額，而沒有期末貸方余額，因期末貸方余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入了“未交增值稅“明細賬戶。本明細賬戶要按應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄。2022-3-17391、借方專欄的設(shè)置：有進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（簡稱“出口抵減”）和轉(zhuǎn)出未交增值稅（簡稱“轉(zhuǎn)出未交”）四欄；2、貸方專欄的設(shè)置：有銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出（簡稱“進項轉(zhuǎn)出”） 、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅（簡稱“轉(zhuǎn)

26、出多交”）四欄。借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸進項稅額已交稅金出口抵減轉(zhuǎn)出未交銷項稅額進項轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交期初余額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的待扣進項稅額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（結(jié)轉(zhuǎn)下期的待扣進項稅額）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1740借應(yīng)交稅費未交增值稅貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計多交增值稅) 期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計未交增值稅)期末轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅本期補交以前月份的未交增值稅期末轉(zhuǎn)入的當期未交增值稅期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計多交增值稅) 期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計未交增值稅)（三）未交增值稅明細賬戶的設(shè)置（三）未交增值稅明細賬戶的設(shè)置在“應(yīng)交稅費”下

27、設(shè)“未交增值稅”明細賬戶，反映企業(yè)累計未交或多交增值稅。 編號項目兩個明細賬戶的余額說明應(yīng)交增值稅未交增值稅交清增值稅沒有余額沒有余額既無待扣、又無多交和未交增值稅多交增值稅沒有余額借方余額存在多交增值稅的情況未交增值稅沒有余額貸方余額存在未交增值稅的情況待扣進項稅借方余額沒有余額存在待扣進項稅額的情況第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1741第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算（四）增值稅的確認（四）增值稅的確認1、可抵進項稅額的確認：等于進項稅額減進項轉(zhuǎn)出（和出口退稅）的差額。2、應(yīng)交增值稅額的確認：等于本期銷項稅額減可抵進項稅額（和出口抵減）差額。3、未交增值

28、稅額的確認：等于應(yīng)交增值稅額減已交稅金之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶。4、多交增值稅額的確認：等于已交稅金減應(yīng)交增值稅額之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶。5、待扣進項稅額的確認：等于可抵進項稅額（和出口抵減）與本期銷項稅額的差額。號計算項目計算式處理 可抵進項稅額 進項稅額(進項轉(zhuǎn)出出口退稅)以備計算與 應(yīng)交增值稅額 銷項稅額(可抵進項稅額出口抵減)以備計算C與D 未交增值稅額 應(yīng)交增值稅額已交稅金轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶 多交增值稅額 已交稅金應(yīng)交增值稅額 待扣進項稅額 (可抵進項稅額出口抵減)銷項稅額留在“應(yīng)交增值稅”明細賬戶，以后抵扣2022-3-1742 （1）進項稅額 定義：指一

29、般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1743 不得抵扣的進項稅額 按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： A、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； B、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； C、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； D、非正常損失的購進貨物； E、非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1744 可抵扣的進項稅額分為兩種情況：凡未明確不得抵扣的

30、進項稅額都可以抵扣，分為取得扣稅憑證和未取得扣稅憑證兩種情況。 A、取得扣稅憑證：企業(yè)購進貨物及接受勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證(專用發(fā)票)，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借：原材料等借：原材料等 （專用發(fā)票中貨物或勞務(wù)價款）（專用發(fā)票中貨物或勞務(wù)價款）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （專用發(fā)票中的進項稅額）（專用發(fā)票中的進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （全部價款）（全部價款）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1745 B、未取得扣稅憑證：企業(yè)購進的貨物如為免稅農(nóng)產(chǎn)品支付運費，由于銷售方不收增值

31、稅，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但稅法規(guī)定可按一定比例抵扣進項稅額。 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：可按免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅額抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （買價的（買價的87%87%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價的應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價的13%13%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （買價）（買價） 支付運費：可按運費的7%作為進項稅額抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （運輸費用的（運輸費用的93%93%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（運輸費用的應(yīng)交增值稅（進項稅額）（運輸費用的7%7%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （運輸費用）（運輸費用）第五節(jié)第五

32、節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1746 例. 長江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進項稅額業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下： （1）購入全新的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價100,000元，增值稅17,000元，運雜費500元，共計117,500元，用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100,500100,500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17,00017,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117,500117,500 （2）購入原材料一批，買價200,000元，增值稅34,000元，運費1,000元，共計235,000元，結(jié)算

33、憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1747 原材料成本200,0001,00093%200,930（元） 進項稅額34,0001,0007%34,070（元） 借：原材料借：原材料 200,930200,930 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）34,07034,070 貸：銀行存款貸：銀行存款 235,000235,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1748 （2）進項稅額轉(zhuǎn)出 定義：指一般納稅人在購進貨物時，不能確認該進項稅額能否抵扣，這時可先作能夠抵扣的進項稅額核算，待以

34、后用于不得抵扣進項稅額的項目時，如用于在建工程、自然災(zāi)害毀損等，再核算進項稅額轉(zhuǎn)出，以抵減當期的進項稅額。 賬務(wù)處理： 發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時，借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1749 例. 長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下： （1）自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實際成本50,000元，購進該批原材料時支付的進項稅額8,500元已經(jīng)抵扣。 借：在建工程借：在建工程 58,50058,500 貸：原材料貸：原材料 50,00050,000 應(yīng)交稅費

35、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)8,500)8,500 （2）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40,000元，所耗購進貨物的進項稅額為3,400元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 43,40043,400 貸：庫存商品貸：庫存商品 40,00040,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)3,400)3,400第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1750 （3）銷項稅額 定義：指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價款中所含的增值稅額。 計算銷項稅額的銷售額： 銷售額是按不含稅價計算的，是銷項稅額

36、的計算基礎(chǔ)，是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及自營運雜費等。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1751第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 銷項稅額的計算 采用不含稅定價：銷項稅額不含稅銷售額增值稅稅率 采用合并定價：不含稅銷售額 含稅銷售額增值稅稅率銷項稅額不含稅銷售額增值稅稅率銷項稅額的核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)核算銷項稅額，借：銀行存款等借：銀行存款等 ( (全部價款全部價款) )貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

37、（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）( (銷項稅額銷項稅額) )主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 ( (其他價款和價外費用其他價款和價外費用) )2022-3-1752 視同銷售行為的銷項稅額 A、視同銷售行為：指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。 主要包括： a、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； b、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者； c、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； d、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； e、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核

38、算2022-3-1753 B、視同銷售行為的會計核算 會計核算中，視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計銷售收入，銷項增值稅額按銷售額計算。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1754 例. 長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項稅額業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下： （1）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價款為500,000元，增值稅銷項稅額85,000元，款項585,000元收到存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585,000585,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000500,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)85,000)85,

39、000 （2）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計35,000元，增值稅按當月甲產(chǎn)品的銷售價格50,000元和增值稅率17%計算。 借：在建工程借：在建工程 43,50043,500 貸：庫存商品貸：庫存商品 35,00035,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)8,500)8,500第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1755 （3）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為200,000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為200,000元，增值稅按協(xié)商價值的17%計算。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 234,000234,000 貸：原材料貸：

40、原材料 200,000200,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)34,000)34,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1756（4）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報辦理該項出口貨物的退稅。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1757按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企

41、業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1758如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交增值稅

42、（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1759 例.長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下： （1）出口丙產(chǎn)品2件，價款折合人民幣20,000元，尚末收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 20, ,000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 20, ,000000 （2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10,000元，進項稅額為1,700元，申報退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)

43、交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 900900 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) 900) 900第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1760 （3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進項稅額800元(1,700900)，計入銷售成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 800 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 800) 800第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1761（5）當月應(yīng)交增值稅與實交增值稅計算當月應(yīng)交增值稅根據(jù)當月“應(yīng)交稅費

44、應(yīng)交增值稅”賬戶的借、貸方發(fā)生額計算當月應(yīng)交增值稅額，公式如下：實交增值稅的核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月預(yù)交，并交納上月未交的增值稅。預(yù)交當月增值稅時，借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等貸：銀行存款等交納上月未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅貸：銀行存款等貸：銀行存款等應(yīng)交增值稅額銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 公式8-4第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1762 例. 長江公司按規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制的會計分錄如下： 8月

45、份應(yīng)交增值稅計算如下： 進項稅額17,00034,0705,00056,070(元) 進項稅額轉(zhuǎn)出8,5003,400800 12,700(元) 銷項稅額85,0008,50034,000 127,500(元) 出口退稅900（元） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額900（元） 應(yīng)交增值稅127,500(56,07012,700900) 90084,130(元)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1763 8月份補交7月末未交增值稅2,000元，并預(yù)交8月份增值稅80,000元，合計82,000元。 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 2,0002,000 應(yīng)交增值稅（已

46、交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82,00082,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1764 （6）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 月末，企業(yè)應(yīng)將當月未交或多交增值稅從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶。 轉(zhuǎn)出未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅時， 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

47、 注意：“應(yīng)交增值稅”明細賬戶的借方余額反映待扣進項稅額；除此之外，經(jīng)上述兩步轉(zhuǎn)出后，“應(yīng)交增值稅”明細賬戶應(yīng)無余額。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1765 例. 根據(jù)上例的計算結(jié)果，轉(zhuǎn)出未交增值稅。 轉(zhuǎn)出未交增值稅84,13080,0004,130(元) 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4,1304,130 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 4,1304,130 月末未交增值稅為： 月初未交增值稅2,000當月補交增值稅2,000當月未交增值稅4,130月末未交增值稅4,130(元)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅

48、費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1766第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （五）小規(guī)模納稅人（五）小規(guī)模納稅人 1、定義：指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 變通：稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務(wù)部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，可以認定為一般納稅人。2022-3-1767第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅核算 銷售額計算方法與一般納稅人相同，采用簡化方法核算，即購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應(yīng)稅

49、勞務(wù)的成本，購進實行價稅合一；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售額的3%計算，銷售實行價稅分流，不得開具增值稅專用發(fā)票。2022-3-1768 例. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下： （1）購進原材料一批，價款10,000元，增值稅1,700元，共計11,700元，款項用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 11,70011,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,70011,700 （2）銷售產(chǎn)品一批，全部價款為30,900元，款項收到，存入銀行。 不含稅銷售額30,900（13%）30,000(元) 應(yīng)納稅額30,0003%900(元) 借：銀行存

50、款借：銀行存款 30,900 30,900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30,00030,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 900) 900第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1769第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅 （一）消費稅的納稅義務(wù)人（一）消費稅的納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。 （二）消費稅的意義（二）消費稅的意義 消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅，即對應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額征稅；消費稅屬于行為稅，即對消費行為征稅；消費稅也是價內(nèi)稅，即銷售收入中包含消費稅

51、，由產(chǎn)品銷售收入來補償。2022-3-1770第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （三）消費稅的計算（三）消費稅的計算 消費稅實行從價定率或從量定額的方法計算應(yīng)納稅額，計算公式如下： 實行從價定率方法計算： 應(yīng)納消費稅額銷售額稅率 (公式8-7) 實行從量定額方法計算： 應(yīng)納消費稅額銷售數(shù)量單位稅額 (公式8-8) 注意：上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。2022-3-1771第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （四）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的核算（四）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的核算 設(shè)置“營業(yè)稅金及附加消費稅

52、”賬戶，屬于費用類損益類賬戶。 1、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅。根據(jù)應(yīng)納消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加消費稅消費稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2、實際繳納消費稅額時， 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-1772 例. 某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費稅業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： （1）銷售應(yīng)稅消費品一批，不含增值稅的價款為50,000元，增值稅銷項稅額為8,500元，共計58,500元，款項收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 58,500 58,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50,00050,000 應(yīng)交

53、稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)8,500)8,500 （2）銷售產(chǎn)品的消費稅稅率為10%，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅5,000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5,000 5,000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 5,0005,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1773第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （五）視同銷售應(yīng)交消費稅（五）視同銷售應(yīng)交消費稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算繳納消費稅。 1、視同銷

54、售的計稅價格 計算銷售額時，視同銷售的計稅價格可按以下方法決定： 同類消費品銷售價：銷售額按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算； 按照組成計稅價格：沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算，其計算公式為：組成計稅價格 成本利潤消費稅稅率公式2022-3-1774 例. 某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)視同消費業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： （1）管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品1件，實際成本為5,000元。同類產(chǎn)品的銷售價格為10,000元，消費稅稅率為20%。 應(yīng)交消費稅10,00020%2,000(元) 借：管理費用借：管理費用 7,000 7,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5,0005,000 應(yīng)

55、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2,0002,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1775 （2）將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品乙產(chǎn)品一批對外捐贈，實際成本為200,000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，正常的成本利潤率為60%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為20%。 組成計稅價格(200,000200,00060%) (120%)400,000(元) 增值稅銷項稅額400,00017%68,000(元) 消費稅額400,00020%80,000(元) 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 348,000 348,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200,000200,000 應(yīng)交稅費

56、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 68,000 ) 68,000 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 80,00080,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1776第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 （六）委托加工應(yīng)交消費稅（六）委托加工應(yīng)交消費稅 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費稅。2022-3-1777 1、收回委托加工的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 按稅法規(guī)定，委托加工繳納的消費稅可以抵扣， 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費品時，再根據(jù)

57、其銷售額計算應(yīng)交的全部消費稅， 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交的全部消費稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費品時繳納的消費稅，為應(yīng)補交的消費稅，繳納消費稅時， 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1778 2、收回委托加工的應(yīng)稅消費品不再加工 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費稅應(yīng)計入收回的應(yīng)稅消費品的成本， 借：委托加工材料等借：委托加工材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 在應(yīng)稅消費品出售時，不必再計算繳納消費稅。第五

58、節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1779 例. 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： （1）發(fā)出原材料一批，實際成本100,000元，加工應(yīng)稅消費品。 借：委托加工材料借：委托加工材料 100,000 100,000 貸：原材料貸：原材料 100,000100,000 （2）收回加工完成的應(yīng)稅消費品，作為原材料入庫，用銀行存款實際支付不含稅的加工費20,000元，增值稅3,400元，消費稅稅率20%，支付消費稅30,000元(100,00020,000)(120%)20%)；共計53,400元。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3

59、-1780 如果收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工， 借：委托加工材料借：委托加工材料 20,000 20,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 3,400 ) 3,400 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 30,00030,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 120,000120,000 貸：委托加工材料貸：委托加工材料 120,000 120,000 如果收回的應(yīng)稅消費品直接出售， 借：委托加工材料借：委托加工材料 50,000 50,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 3,400 ) 3,400 貸

60、：銀行存款貸：銀行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 150,000150,000 貸：委托加工材料貸：委托加工材料 150,000 150,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算2022-3-1781第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算 三三、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅與教育費附加、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅與教育費附加 （一）城市維護建設(shè)稅與教育費附加的計算（一）城市維護建設(shè)稅與教育費附加的計算 城市維護建設(shè)稅與教育費附加都是一種附加稅費。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，均應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費稅之和的一定比例計算繳納。 （二）核算原則（二）核算原則 城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是一種價