第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算--工業(yè)

1、 第四章第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)核算籌集資金業(yè)務(wù)核算 第二節(jié)第二節(jié) 材料供應過程核算材料供應過程核算 第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品銷售過程核算產(chǎn)品銷售過程核算 第五節(jié)第五節(jié) 經(jīng)營成果形成和分配核算經(jīng)營成果形成和分配核算 供應過程供應過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 銷售過程銷售過程 購進材料購進材料 將材料投入生產(chǎn)將材料投入生產(chǎn) 售產(chǎn)品，收回貨幣資金售產(chǎn)品，收回貨幣資金 發(fā)生勞動耗費發(fā)生勞動耗費 補償耗費，保證再生產(chǎn)的補償耗費，保證再生產(chǎn)的 形成生產(chǎn)成本形成生產(chǎn)成本 資金需要資金需要 第一節(jié)第一節(jié)

2、籌集資金業(yè)務(wù)核算籌集資金業(yè)務(wù)核算 一、資本的來源：一、資本的來源： 企業(yè)所有者企業(yè)所有者投入投入的資本的資本所有者權(quán)益所有者權(quán)益 企業(yè)向債權(quán)人企業(yè)向債權(quán)人借入借入的資本的資本 負債負債 二、投入資本的核算：二、投入資本的核算： 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本、資本公積實收資本、資本公積 1、實收資本實收資本（股本）：（股本）： （1）投資者以資本投入企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。）投資者以資本投入企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。 （2）用途：反映企業(yè)實際收到投資者投入的注冊資本）用途：反映企業(yè)實際收到投資者投入的注冊資本所占份額的情況。所占份額的情況。實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金

3、個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3）實收資本）實收資本入賬價值入賬價值的確定：的確定：收到收到貨幣資金投資：實際收到的投資額入賬；貨幣資金投資：實際收到的投資額入賬；收到的實物及其他形式投資的：應以投資各收到的實物及其他形式投資的：應以投資各方確認的價值入賬方確認的價值入賬。注意：注意： 對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分

4、，作資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為為超面額超面額繳入資本繳入資本，計入計入資本公積。資本公積。 （4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本舉例：舉例： 1、洪信公司投入一批原材料，該批原材料、洪信公司投入一批原材料，該批原材料 成本成本10萬；萬； 2、新柏公司投資、新柏公司投資30萬，已存入銀行；萬，已存入銀行； 3、本公司接受甲企業(yè)投入的汽車一輛，價值、本公司接受甲企業(yè)投入的汽車一輛，價值15萬萬; 4、B公司以商標權(quán)公司以商標權(quán)20萬作為對本企業(yè)的投資萬作為對本企業(yè)的投資; 5、洪信公司抽走投資、洪信公司抽走投資80 000元。元。2、主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理：根據(jù)投資

5、人投資的形式：根據(jù)投資人投資的形式： （1）接受貨幣資金投資：）接受貨幣資金投資： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本某單位某單位 （2）接受非貨幣資金投資：）接受非貨幣資金投資： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 原材料原材料 庫存商品庫存商品 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 某單位某單位 （3）抽走投資額：）抽走投資額： 借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 2、資本公積：、資本公積：（所有者權(quán)益類）（所有者權(quán)益類） （1）含義：企業(yè)收到投資者投入的）含義：企業(yè)收到投資者投入的超出超出其在企業(yè)其在企業(yè)注冊資本（或股本

6、）中注冊資本（或股本）中所占份額所占份額的投資，以及的投資，以及直直接計入所有者權(quán)益的利得和損失接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，主要用于等，主要用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本增資本。 （2）該賬戶可按資本公積的來源不同，分別）該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資資本溢價（或股本溢價）本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積其他資本公積”進進行明細核算。行明細核算。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本增加數(shù)增加數(shù)（如（如投資者投投資者投入企業(yè)的在金額上超入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的過其法定注冊資本的部分部分） 明細賬的設(shè)置：設(shè)明細賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價股本（資本）溢價“、”其他資本公積其

7、他資本公積“等等明細賬。明細賬。舉例：舉例： 例例11某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300300萬股，萬股，每股每股面值面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價格價格每股每股8 8元，按發(fā)行收入的元，按發(fā)行收入的2%2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費發(fā)行手續(xù)費 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢價額溢價額= = 3 000 0007480 000=20 520 000 借：銀行存款借：銀行存款 23 520 00023 520 000 貸：股本貸：股本

8、 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 520 00020 520 000 【例例2 2】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本元轉(zhuǎn)作實收資本 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 （4） 舉例：舉例： 新柏公司投資本公司新柏公司投資本公司20萬，本公司注冊資本為萬，本公司注冊資本為180萬，該公司占投資比例萬，該公司占投資比例10%，存入銀行。，存入銀行。 因本公司注冊資本金不足，將資本公積用來轉(zhuǎn)因本公司注冊

9、資本金不足，將資本公積用來轉(zhuǎn)增資本增資本200 000元。元。 三、負債籌資業(yè)務(wù)三、負債籌資業(yè)務(wù)（一）負債籌資的構(gòu)成（一）負債籌資的構(gòu)成主要包括：短期借款、長期借款以及結(jié)算形主要包括：短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。成的負債等。解釋解釋1：本內(nèi)容主要講解短期借款、長期借款本內(nèi)容主要講解短期借款、長期借款相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)解釋解釋2 ：結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。應付職工薪酬、應交稅費等。（將在以后章節(jié)（將在以后章節(jié)講到）講到）（二）短期借款（二）短期借款1 1、含義：、含義：短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)短期借款是向銀行或其它金融

10、機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以下的借借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以下的借款?？睢? 2、目的、目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料、滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料、償付債務(wù)等。償付債務(wù)等。3 3、特點：特點：占用時間短，成本低，見效快占用時間短，成本低，見效快 4、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 該賬戶是負債類賬戶，該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細該賬戶是負債類賬戶，該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。賬，進行明細分類核算。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的短期借款尚未償還的短期借款本金本金 本期償還的短期借款數(shù)額本期償還的短期借款數(shù)額 本期借入的短期借款數(shù)

11、額本期借入的短期借款數(shù)額 期末余額：期末余額：本期末尚未償還的短期借款本期末尚未償還的短期借款本金本金 舉例：舉例： （1）6月份，因生產(chǎn)經(jīng)營困難，向銀行借月份，因生產(chǎn)經(jīng)營困難，向銀行借入五個月期限的資金入五個月期限的資金500 000，存入銀行；，存入銀行； （2）9月底，歸還銀行月底，歸還銀行3個月借款個月借款100 000。 5 5、會計核算：、會計核算：（1 1）借入本金：借入本金：（2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 短期借款的短期借款的利息利息屬于為籌集資金發(fā)生的費屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認

12、。加以確認。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 時間時間 應設(shè)置應設(shè)置“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： （2 2）短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量 （3）歸還本金：歸還本金：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 核算實例核算實例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個月的借款個月的借款100100萬元，萬元，年利率年利率6%,6%,利息到期結(jié)算。款已存入銀行賬戶。利息到期結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。借：銀行存款借：銀行

13、存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000（2）償還借款與利息）償還借款與利息例例承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)10月月16日以銀行存款償還到期的日以銀行存款償還到期的借款借款100萬元及利息。萬元及利息。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 030 000（三）長期借款（三）長期借款1.1.定義：定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的借款。借款。2.2.目的目的: :滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需

14、要，滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。等。3.3.特點：特點：占用時間長，成本高，見效慢。占用時間長，成本高，見效慢。 4.4.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為了反映的監(jiān)督長期借款為了反映的監(jiān)督長期借款本金本金的取得，應設(shè)置的取得，應設(shè)置“長期借長期借款款”賬戶賬戶 長期借款長期借款（1 1）取得長期借款的本金）取得長期借款的本金（1）收到的借款和本金的差額）收到的借款和本金的差額（2）長期借款本息的償還）長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期末余額：尚未償還的長期借款本金與尚未調(diào)整的期借款本金與尚未調(diào)整的利息之間的差額

15、利息之間的差額（2）長期借款的利息調(diào)整）長期借款的利息調(diào)整（1）借入本金）借入本金: （學習）（學習） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款 存入銀行：存入銀行：（2）歸還借款（）歸還借款（本金本金）：）： 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：（1）9月份向銀行借入月份向銀行借入2年期借款年期借款30萬存入萬存入銀行，將用于購買設(shè)備一臺。銀行，將用于購買設(shè)備一臺。第二節(jié)第二節(jié) 材料供應過程核算材料供應過程核算 (生產(chǎn)的準備環(huán)節(jié)生產(chǎn)的準備環(huán)節(jié)) 一、供應過程核算的主要經(jīng)濟內(nèi)容一、供應過程核算的主要經(jīng)濟內(nèi)容 購入購入材料材料 和和 材料驗收合格材料驗收合格入庫入

16、庫 1、材料的、材料的采購成本采購成本構(gòu)成：構(gòu)成： 材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用 2、材料采購、材料采購計價方法計價方法： 實際成本計價法：實際成本計價法：企業(yè)在日常收到和發(fā)出材料時均采企業(yè)在日常收到和發(fā)出材料時均采用用實際成本實際成本。 計劃成本計價法：計劃成本計價法：企業(yè)在日常收到和發(fā)出材料時均采用企業(yè)在日常收到和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本制定材料采購計劃時確定的成本) 。 在途物資在途物資材料采購材料采購二、賬戶設(shè)置和業(yè)務(wù)核算二、賬戶設(shè)置和業(yè)務(wù)核算 （一）賬戶設(shè)置：（一）賬戶設(shè)置：（實際成本計價法實際成本計價法）

17、 1、在途在途物資物資 2、銀行存款、銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據(jù)應付票據(jù)/預付賬款預付賬款 3、原材料、原材料 （二）材料（二）材料采購采購業(yè)務(wù)的會計處理：業(yè)務(wù)的會計處理： 1、在途物資（資產(chǎn)類）：、在途物資（資產(chǎn)類）： 1）用途：核算材料在采購過程中的材料）用途：核算材料在采購過程中的材料實際采購實際采購成本成本的變的變動情況。動情況。 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 在途物資在途物資 登記登記購入購入材料的材料的 已已驗收入庫驗收入庫材料材料 實際采購成本實際采購成本 的實際采購成本的實際采購成本 余額：尚未驗收入庫余額：尚未驗收入庫 的的 在途材料的采購成本在途材料的采購成本 3）明細賬戶

18、：按材料類別、品種等設(shè)置）明細賬戶：按材料類別、品種等設(shè)置 3、原材料（資產(chǎn)類）：、原材料（資產(chǎn)類）： 1）用途：核算）用途：核算庫存庫存材料的計劃或?qū)嶋H采購成本等。材料的計劃或?qū)嶋H采購成本等。 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 原材料原材料 已已驗收入庫驗收入庫材料的采購材料的采購 已發(fā)出的庫存材料成本已發(fā)出的庫存材料成本 成本成本 余額：期末庫存材余額：期末庫存材 料的采購成本料的采購成本三、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理：三、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理：1材料已驗收入庫材料已驗收入庫貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫【例例1 1】20209 9年年3 3月月121

19、2日，長江公司從星光公司購入丙材料日，長江公司從星光公司購入丙材料200200千克，每千克千克，每千克2525元，星光公司代墊運費為元，星光公司代墊運費為100100元。全部款項元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫材料已到達企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗從供應單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：收入庫單等，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 51005100貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫貨款尚未支付

20、，材料已經(jīng)驗收入庫【例【例3 3】20209 9年年3 3月月1212日，長江公司從三宏公司購入甲材料日，長江公司從三宏公司購入甲材料20002000千克，千克，每千克每千克5 5元，三宏公司代墊運費為元，三宏公司代墊運費為500500元，材料已收到并驗收入庫，但款元，材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應編制如下會計分錄：料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 10 500500 貸：應付賬款貸：應付賬款三宏公司三宏公司 1 10 500

21、0 500【承上承上】20209 9年年3 3月月1818日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代墊運費墊運費1220012200元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應編制如下會計分錄：元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應編制如下會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款三宏公司三宏公司 12 200 12 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 200 12 200 2材料尚未驗收入庫材料尚未驗收入庫 貨款已支付（或未付），發(fā)票賬單已到，材料尚未驗收入庫貨款已支付（或未付），發(fā)票賬單已到，材料尚未驗收入庫【例【例5 5】20209 9年年3 3月月1515日，長江

22、公司從宏達公司購入乙材料日，長江公司從宏達公司購入乙材料10001000千克，每千千克，每千克克2020元元0 0。材料尚在運輸途中材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應編制如下會計分錄：根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應編制如下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20 000 20 000 貸：銀行存款（應付賬款貸：銀行存款（應付賬款/ /預付賬款預付賬款/ /應付票據(jù)）應付票據(jù)） 2 20 0000 000【承上】【承上】，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙

23、材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 2 20 000 000 0 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 2 20 0000 000四、賬務(wù)處理小結(jié)：四、賬務(wù)處理小結(jié)： A、購入時：、購入時： 借：在途物資借：在途物資某材料某材料 （實際成本（實際成本=買價買價+采購費用）采購費用） 貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)） （=實際成本）實際成本） B、材料入庫并結(jié)轉(zhuǎn)成本

24、：材料入庫并結(jié)轉(zhuǎn)成本： （采用（采用實際成本計價實際成本計價法）法） 借：原材料借：原材料某材料某材料 xxx （實際成本）（實際成本） 貸：在途物資貸：在途物資 某材料某材料 xxx （實際成本）（實際成本）綜合練：綜合練： 1、12月月3日，企業(yè)向某公司購進甲材料日，企業(yè)向某公司購進甲材料40000公斤，單價公斤，單價2.5元，購丙材料元，購丙材料50000公斤，單公斤，單價價2.0元，全部款項開出商業(yè)承兌匯票，期限元，全部款項開出商業(yè)承兌匯票，期限為為90天。天。 材料費用的分攤材料費用的分攤 2、12月月10日，日， 企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，支出如下：企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，支

25、出如下： 重量重量 單價（元）單價（元） 買價買價 運雜費運雜費 甲甲 4000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 2200元元 丙丙 5000 10 50000 全部款項已用銀行存款支付。全部款項已用銀行存款支付。 據(jù)上述資料，買價可直接計入各種材料采購成本據(jù)上述資料，買價可直接計入各種材料采購成本 ，運，運雜費為三種材料共同負擔的費用，需按一定標準（重量）雜費為三種材料共同負擔的費用，需按一定標準（重量）在三種材料之間進行分配，在記入各自的采購成本中。在三種材料之間進行分配，在記入各自的采購成本中。（1）購進）購進 借：在途物資借：在途物資-甲材料甲材料 100 000 -丙材

26、料丙材料 100 000 貸：貸： 應付票據(jù)應付票據(jù) 200000（2）分攤運雜費）分攤運雜費:甲材料應分擔的運雜費甲材料應分擔的運雜費=4000/11000*2200=800 乙材料應分擔的運雜費乙材料應分擔的運雜費=2000/11000*2200=400丙材料應分擔的運雜費丙材料應分擔的運雜費=5000/11000*2200=1000 借：在途物資借：在途物資-甲材料甲材料 32000+ 800=32800 -乙材料乙材料 8000+400=8400 -丙材料丙材料 50000+1000=51000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 92200（3）上述甲、乙、丙材料，經(jīng)驗收入庫，結(jié)）上述甲、乙

27、、丙材料，經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。轉(zhuǎn)其實際采購成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 132800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 151000 貸：在途物資貸：在途物資- 甲材料甲材料 132800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 151000練習：練習： 鴻信公司鴻信公司4月份發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：例例1：5日，向紅旗工廠購入甲材料，價款日，向紅旗工廠購入甲材料，價款1000元，元，貨款及稅金已用銀行存款支付。貨款及稅金已用銀行存款支付。例例2：7日，向朝陽工廠購買乙材料一批，價款日，向朝陽工廠購買乙材料一批，價款10000元，運雜

28、費元，運雜費1000元，全部款項暫欠未付。元，全部款項暫欠未付。例例3：12日，向日，向B工廠購材料一批，甲乙丙三工廠購材料一批，甲乙丙三種，購甲種，購甲1000元，乙：元，乙：2000元，丙：元，丙：7000元，全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付。元，全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付。例例4：15日，對從日，對從B工廠購入的甲、乙、丙材工廠購入的甲、乙、丙材料分別花入庫挑選費為料分別花入庫挑選費為100、200、300元，元，已一次通過現(xiàn)金支票支付。已一次通過現(xiàn)金支票支付。 n例例5、16日，向紅旗工廠購入的甲材料經(jīng)驗日，向紅旗工廠購入的甲材料經(jīng)驗收合格入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。收合格入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。n

29、例例6、19日，向朝陽工廠購買的材料經(jīng)驗收日，向朝陽工廠購買的材料經(jīng)驗收合格入庫。合格入庫。n例例7、25日，從日，從B公司購買的材料甲、乙、公司購買的材料甲、乙、丙，經(jīng)驗收入庫。丙，經(jīng)驗收入庫。n例例8、25日購入丁材料，發(fā)票價格為日購入丁材料，發(fā)票價格為10000元，貨到并經(jīng)驗收入庫。元，貨到并經(jīng)驗收入庫。五、確認存貨五、確認存貨發(fā)出成本發(fā)出成本的方法：的方法： 1、加權(quán)平均法：是以期初存貨的數(shù)量和本期、加權(quán)平均法：是以期初存貨的數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單位收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單位成本的一種方法。成本的一種方法。 （1）全月一次加權(quán)平均法：）全月一次加權(quán)平

30、均法： （ （2）移動加權(quán)平均法：）移動加權(quán)平均法： 指在每次進貨以后，計算出新的存貨平均單位指在每次進貨以后，計算出新的存貨平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。 2、先進先出法：假定先入庫的材、先進先出法：假定先入庫的材料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種定價方法。行計價的一種定價方法。 練習十四練習十四練習十四練習十四 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制( (先進先出法先進先出法先進先出法先進先出法) )，400040004040100100

31、月初結(jié)存月初結(jié)存月初結(jié)存月初結(jié)存1 15 5金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量日日日日月月月月結(jié)結(jié)結(jié)結(jié)存存存存發(fā)發(fā)發(fā)發(fā)出出出出收收收收入入入入摘要摘要摘要摘要1919年年年年1 1 發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出 40 40 40 40 40 40 1600 60 40 24001600 60 40 24001 1購入購入購入購入50 50 44 2200 50 50 44 2200 60 40 240060 40 240050 44 220050 44 22001010發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出90 60

32、40 90 60 40 2400240030 44 1320 30 44 1320 20 44 88020 44 88018購入購入100 100 46 4600 20 44 880 100 100 46 460046 46002020發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出40 40 20 44 880 20 44 880 20 46 92020 46 92080 46 368080 46 368031 31 發(fā)生及余額發(fā)生及余額發(fā)生及余額發(fā)生及余額 150 6800 170 7120 80 150 6800 170 7120 80 46 368046 3680 優(yōu)點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。優(yōu)點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存

33、貨發(fā)出成本。 缺點：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量缺點：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量 較大。較大。 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估當期的利潤和期末存貨的價值；在物價下本偏低，會高估當期的利潤和期末存貨的價值；在物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨。跌期間，會低估當期利潤和存貨。 3、個別計價法：是指發(fā)出存貨分別認定價格的一種方法。、個別計價法：是指發(fā)出存貨分別認定價格的一種方法。 需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存

34、放地點等做詳細記錄。點等做詳細記錄。 適用于品種數(shù)量不多，單價較高或體積較大，容易辨認適用于品種數(shù)量不多，單價較高或體積較大，容易辨認的存貨的價格。如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備及珠寶字的存貨的價格。如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備及珠寶字畫等名貴物品。畫等名貴物品。第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算 (生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算) 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用是企業(yè)為獲得收入而預先企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費，最終都要歸集墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費，最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。 一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成

35、一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人（生產(chǎn)工人工資及福利工資及福利費等）費等）制造費用制造費用二、生產(chǎn)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算：二、生產(chǎn)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算： 生產(chǎn)費用的歸集、分配、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用的歸集、分配、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應付職工薪酬應付職工薪酬 累計折舊累計折舊 制造費用制造費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途。根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途?！纠?】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月生產(chǎn)

36、產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000 240 000【例【例2 2】 20209 9年年6 6月，月，, ,長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)料各一批，用以生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計

37、部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表材料耗用匯總表” 如下表所示。如下表所示。項目項目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金額合計金額合計數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用生產(chǎn)生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小計小計200012000900180030002400037800車間一般耗用車間一般耗用行政管理部門耗行政管理部門耗用用50030001002001008003800200合計合計2500150001

38、000200031002480041800長江公司材料憑證匯總表長江公司材料憑證匯總表 20 x9年年6月月30日日 單位：千克、元單位：千克、元復核（簽章）：王林復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳制表（簽章）：李芳 會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄：會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 23 200 23 200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 14 600 14 600 制造費用制造費用 3 800 3 800 管理費用管理費用 200 200 貸：原材料貸：原材料 41 800 41 800 直接材料耗費直接材料耗費的核算：的

39、核算： 領(lǐng)用（發(fā)出）材料的賬務(wù)處理：領(lǐng)用（發(fā)出）材料的賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料某材料某材料 （二）職工薪酬的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配 1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置：應付職工薪酬應付職工薪酬 （負債類）（負債類）用途：反映企業(yè)用途：反映企業(yè)在職在職職工工資及福利費、職工工資及福利費、社會保險費等的核算和發(fā)放情況。社會保險費等的核算和發(fā)放情況。 包括工資總額內(nèi)的工資、獎金、津貼等。包括工資總額內(nèi)的工資、獎金、津貼等。企業(yè)按工資總額的規(guī)定比率（企業(yè)按工資總額的規(guī)定比率（14%）提取用于）提取用于職工集體生活福利方面的福利費，如醫(yī)療衛(wèi)生職工集體生活

40、福利方面的福利費，如醫(yī)療衛(wèi)生補助、集體福利、職工困難補助及應付的醫(yī)務(wù)、補助、集體福利、職工困難補助及應付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等。福利人員的工資等。2）賬戶內(nèi)容：）賬戶內(nèi)容： 借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方 實際支付給職工實際支付給職工 的的 應付應付給職工的工資給職工的工資 工資及福利費等數(shù)額工資及福利費等數(shù)額 及計提福利費等的數(shù)額及計提福利費等的數(shù)額 余額：應付而未付的工資余額：應付而未付的工資 或已提取但尚未使用或已提取但尚未使用 的福利費等的福利費等 3）明細賬戶設(shè)置：按薪酬內(nèi)容設(shè)置）明細賬戶設(shè)置：按薪酬內(nèi)容設(shè)置 2、企業(yè)應根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列、企業(yè)應根據(jù)

41、職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：情況處理：生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù) 計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在建工程、無形資產(chǎn)負擔在建工程、無形資產(chǎn)負擔 計入建造固定資產(chǎn)或計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本行政管理部門人員負擔行政管理部門人員負擔 計入當期損益：管理費計入當期損益：管理費用用專設(shè)銷售機構(gòu)銷售人員負擔專設(shè)銷售機構(gòu)銷售人員負擔 計入當期損益：銷售計入當期損益：銷售費用費用【例【例1 1】20209 9年年6 6月末，長江公司根據(jù)考勤記錄和有月末，長江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計算分配職工工資，并編制關(guān)資料計算分配職工工資，并編制“職工工資分配職工工

42、資分配匯總表匯總表”如下表所示：如下表所示： 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理職工工資分配匯總表209年6月30日項目工資合計生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594 復核（簽章）：王林復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳制表（簽章）：李芳會計部門根據(jù)上述會計部門根據(jù)上述“職工工資分配匯總表職工工資分配匯總表”，應編，應編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 778 30 778 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 815 9 815 制造費用制造費用 10 778 10 778 管理費用管理費用

43、6 223 6 223 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 57 594 57 594【承上】【承上】20209 9年年7 7月月1010日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工放職工6 6月份工資月份工資5759457594元，并編制元，并編制“職工工資發(fā)放職工工資發(fā)放匯總表匯總表”如下表所示：如下表所示： 會計部門根據(jù)會計部門根據(jù)“職工工資發(fā)放匯總表職工工資發(fā)放匯總表”及銀行及銀行付款通知，應編制如下會計分類：付款通知，應編制如下會計分類： 借借：應付職工薪酬應付職工薪酬 工資工資 57 594 57 594 貸：銀行存款貸：銀行存款 57 594 57 594 【承上

44、承上】計算并提取本月福利費。計算并提取本月福利費。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。例計算提取。計算公式：計算公式： 應提取福利應提取福利=某類人員工資額某類人員工資額14% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 77814%=4308.92 B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 81514%=1374.1 制造費用制造費用 10 77814%=1508.92 管理費用管理費用 6 22314%=871.22 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬福利費福利費 8063.16人工費用人工費用的核算：的核算： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本x產(chǎn)品產(chǎn)品 （生產(chǎn)車

45、間工人的薪酬等）（生產(chǎn)車間工人的薪酬等） 制造費用制造費用 （生產(chǎn)車間管理人員的薪酬等）（生產(chǎn)車間管理人員的薪酬等） 管理費用管理費用 （行政管理部門人員的薪酬等）（行政管理部門人員的薪酬等） 銷售費用銷售費用 （銷售部門人員的薪酬等）（銷售部門人員的薪酬等） 在建工程在建工程 （建造工程項目人員的薪酬等（建造工程項目人員的薪酬等） 貸：貸： 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 社會保險費社會保險費 （三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配1、企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準配標準按月分配按月分配計入各成本

46、核算對象的生產(chǎn)計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。成本。 企業(yè)可以采取的分配標準包括企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人機器工時、人工工時、計劃分配率工工時、計劃分配率等。等。2、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置：制造費用（成本類）制造費用（成本類） 用途：核算生產(chǎn)車間為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生用途：核算生產(chǎn)車間為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的的不能直接計入不能直接計入生產(chǎn)成本的各項費用。（間生產(chǎn)成本的各項費用。（間接費用）接費用）（包括（包括生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間耗用的消耗性材料、車間管理人員的耗用的消耗性材料、車間管理人員的工資和福利費、社會保險費等、各種固定資產(chǎn)的折舊費工資和福利費、社會保險費等、各種固定資產(chǎn)的折舊費和修理費

47、、發(fā)生的各種辦公費、水電費、勞動保護用品和修理費、發(fā)生的各種辦公費、水電費、勞動保護用品費、低值易耗品攤銷費等。）費、低值易耗品攤銷費等。） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方發(fā)生發(fā)生的各項制造費用的各項制造費用 期末期末分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的 各項制造費用各項制造費用 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額 明細賬戶設(shè)置：按車間、部門設(shè)明細賬明細賬戶設(shè)置：按車間、部門設(shè)明細賬例：制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理例：制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理按生產(chǎn)工人工時為比例將本期發(fā)生的制造費用，分按生產(chǎn)工人工時為比例將本期發(fā)生的制造費用，

48、分配轉(zhuǎn)入配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。會計部門依據(jù)前例的有賬戶。會計部門依據(jù)前例的有關(guān)資料先登記關(guān)資料先登記“制造費用制造費用”賬戶，如下表所示，以賬戶，如下表所示，以確定本期制造費用總額。確定本期制造費用總額。 209年年憑證憑證種類種類摘要摘要借方借方貸方貸方借借/貸貸余額余額月月日日6略略略略耗用材料耗用材料3800借借3800計提車間固定資產(chǎn)折計提車間固定資產(chǎn)折舊舊6000借借9800車間管理人員工資車間管理人員工資10778借借20578分配轉(zhuǎn)出制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用20578平平0制造費用總分類賬制造費用總分類賬制造費用分配表制造費用分配表209年年6月月30日日產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名

49、稱生產(chǎn)工人工時生產(chǎn)工人工時分配率分配率分配金額（元）分配金額（元）A產(chǎn)品產(chǎn)品2000016462.4B產(chǎn)品產(chǎn)品5000 4115.6合計合計250000.8231220578會計部門再依據(jù)制造費用賬戶歸集的金額編制會計部門再依據(jù)制造費用賬戶歸集的金額編制“制制造費用分配表造費用分配表”分配制造費用，如下表所示：分配制造費用，如下表所示：復核（簽章）：王林復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳制表（簽章）：李芳 分配率分配率=20578=20578（20000+500020000+5000）=0.82312=0.82312A A產(chǎn)品應承擔的制造費用產(chǎn)品應承擔的制造費用=20000=200000.

50、82312=16462.40.82312=16462.4（元）（元）B B產(chǎn)品應承擔的制造費用產(chǎn)品應承擔的制造費用=5000=50000.82312=4115.60.82312=4115.6（元）（元）會計部門根據(jù)會計部門根據(jù) “制造費用分配表制造費用分配表”，應編，應編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 借：生借：生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 16 462.416 462.4 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 115.64 115.6 貸：制造費用貸：制造費用 20 57820 578 4、賬務(wù)處理：生產(chǎn)車間制造費用的歸集及分配：、賬務(wù)處理：生產(chǎn)車間制造費用的歸集及分配：n 歸集：歸集： 借：制造費用借：制

51、造費用 某部門某部門 貸：原材料貸：原材料某材料某材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 累計折舊累計折舊n 分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配與結(jié)轉(zhuǎn): n 根據(jù)費用分配率（按生產(chǎn)工時等）進行分配根據(jù)費用分配率（按生產(chǎn)工時等）進行分配 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中 為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的品

52、的總成本和單位成本總成本和單位成本。 有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進行有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進行庫存商品計價和庫存商品計價和確定銷售成本確定銷售成本的依據(jù)的依據(jù)1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 生產(chǎn)成本（成本類）生產(chǎn)成本（成本類）、庫存商品（資產(chǎn)類）、庫存商品（資產(chǎn)類） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 直接材料費直接材料費 期末結(jié)轉(zhuǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工完工 直接人工費直接人工費 產(chǎn)品產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本的實際生產(chǎn)成本 分配的制造費用分配的制造費用 余額：余額：尚未完工尚未完工的的 在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)在產(chǎn)品的實際生產(chǎn) 成本成本賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方 完工驗收入

53、庫完工驗收入庫可供可供 已經(jīng)出售已經(jīng)出售的各種的各種銷售產(chǎn)品的實際銷售產(chǎn)品的實際 產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本余額：庫存產(chǎn)品的實余額：庫存產(chǎn)品的實 際生產(chǎn)成本際生產(chǎn)成本 明細賬戶設(shè)置：按庫存商品的品種、規(guī)格或明細賬戶設(shè)置：按庫存商品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置類別設(shè)置會計部門月底結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本會計部門月底結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本A產(chǎn)品產(chǎn)品70000元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品28000元元 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 70 00070 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 28 00028 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 70 00070 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 28 00

54、028 000 四、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)的概念與特征1、概念：固定資產(chǎn)是指為、概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理管理而持有、而持有、使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。的有形資產(chǎn)。2、特征：、特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產(chǎn)的成本（二）固定資產(chǎn)的成本1、固定資

55、產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使達到預定可使用狀態(tài)前用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、取得方式、取得方式外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得。（方式不同成本構(gòu)成內(nèi)容、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得。（方式不同成本構(gòu)成內(nèi)容不同）不同） 3、外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費相關(guān)稅費、歸屬于、歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。該項資產(chǎn)的運輸費、裝

56、卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 4、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 增加的固定資產(chǎn)的增加的固定資產(chǎn)的 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)原始成本（原始成本（原值原值） 的原始成本的原始成本 （原值原值） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本原始成本 明細賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類型、規(guī)格設(shè)置明細賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類型、規(guī)格設(shè)置 5、外購外購固定資產(chǎn)的會計處理固定資產(chǎn)的會計處理（1）購入）購入不需安裝不需安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 例：生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價值例：生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價值3000元，運輸費元，運輸費400元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：

57、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3400 （三）固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)的折舊 計提折舊就是在固定資產(chǎn)的計提折舊就是在固定資產(chǎn)的實際使用年限實際使用年限中中持續(xù)持續(xù)分配分配固定資產(chǎn)的成本，將其計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，將其計入相關(guān)成本成本與期間費用與期間費用中，并與各期收入配比，確認企業(yè)中，并與各期收入配比，確認企業(yè)損益。損益。從本質(zhì)上講從本質(zhì)上講折舊折舊是一種是一種費用費用。關(guān)注：關(guān)注：與計算折舊有關(guān)的三要素與計算折舊有關(guān)的三要素使用年限、固定資產(chǎn)原始價值、預計凈殘值使用年限、固定資產(chǎn)原始價值、預計凈殘值等等 累計折舊累計折舊（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）

58、 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的備抵賬戶備抵賬戶 用途：用途： 用來核算固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)因用來核算固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)因磨損磨損 而逐漸轉(zhuǎn)移的而逐漸轉(zhuǎn)移的價值價值。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 已提固定資產(chǎn)折舊的已提固定資產(chǎn)折舊的 固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)折舊的 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) （轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)） （計提數(shù)計提數(shù)） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已 提折舊的提折舊的累計累計數(shù)數(shù)例：例：按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊12600元，其中制造車間固定元，其中制造車間固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊8000元

59、，行政管理部門固定資產(chǎn)元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊折舊4600元。元。 借：制造費用借：制造費用 8000 管理費用管理費用 4600 貸：累計折舊貸：累計折舊 12600固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 累計折舊累計折舊 =“ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) ”賬戶借方余額賬戶借方余額 “累累計折舊計折舊” 賬戶貸方余額賬戶貸方余額思考題：思考題： 企業(yè)不計提折舊對會計核算結(jié)果企業(yè)不計提折舊對會計核算結(jié)果會造成什么影響？會造成什么影響？ 企業(yè)采用不同計提折舊的方法對企業(yè)采用不同計提折舊的方法對會計核算結(jié)果會產(chǎn)生什么影響？會計核算結(jié)果會產(chǎn)生什么影響？1、應計折舊額的各期分攤額不同；、應

60、計折舊額的各期分攤額不同；2、各期資產(chǎn)的計價不同；、各期資產(chǎn)的計價不同；3、各期損益的確定和應交稅額的計算不同；、各期損益的確定和應交稅額的計算不同；4、涉及到資產(chǎn)和損益的報告；、涉及到資產(chǎn)和損益的報告；5、影響所得稅的申報。、影響所得稅的申報。折舊方法不同導致的影響折舊方法不同導致的影響7、管理費用管理費用（損益支出類）（損益支出類）1） 用途：用于反映企業(yè)行政管理及后勤部用途：用于反映企業(yè)行政管理及后勤部門為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而門為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。發(fā)生的各項費用。 包括：包括：管理及后勤管理及后勤人員的工資和提取的人員的工資和提取的福利費、社