第三章 消費(fèi)稅

1、 第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅構(gòu)成要素消費(fèi)稅構(gòu)成要素n 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅征收管理消費(fèi)稅征收管理第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的涵義二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅的作用四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定

2、消費(fèi)品、特確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 三、消費(fèi)稅的作用三、消費(fèi)稅的作用 四、四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 （一）消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系（一）消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系1.1.兩者都是對(duì)貨物征收；兩者都是對(duì)貨物征收；2.2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。 四、四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 （二）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別（二）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別v

3、兩者計(jì)征范圍不同兩者計(jì)征范圍不同v兩者納稅環(huán)節(jié)不同兩者納稅環(huán)節(jié)不同v兩者的性質(zhì)不同兩者的性質(zhì)不同v兩者的計(jì)稅方法不同兩者的計(jì)稅方法不同增值稅消費(fèi)稅計(jì)征范圍普遍征收，范圍較廣部分征收，范圍較窄納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收只在單一環(huán)節(jié)征收：1、出廠環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)2、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)性質(zhì)價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式從價(jià)定率從價(jià)定率和從量定額消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化妝品、小煙、酒、化妝品、小汽車等汽車等14種消費(fèi)品種消費(fèi)品但是，從2009年開始，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費(fèi)稅生產(chǎn)生產(chǎn)批發(fā)批發(fā)零售零售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)

4、稅金銀首飾、金銀首飾、鉆石及鉆石鉆石及鉆石飾品除外飾品除外 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅構(gòu)成要素消費(fèi)稅構(gòu)成要素n 一一 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n 二二 征稅范圍征稅范圍n 三三 稅目稅目n 四四 稅率稅率 一、納稅義務(wù)人（一）消費(fèi)稅的納稅人（二）消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)口進(jìn)口生產(chǎn)生產(chǎn)委托加工委托加工應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品代理商代理商分銷商分銷商批發(fā)商批發(fā)商商店商店消費(fèi)者消費(fèi)者納稅人納稅人負(fù)稅人負(fù)稅人1.納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品二、征稅范圍1.煙 2

5、.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板實(shí)木復(fù)合地板 12.游艇 稅目具體規(guī)定煙卷煙、雪茄煙、煙絲酒及酒精酒類產(chǎn)品：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒酒精：工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精化妝品包括各類美容修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。如香水、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛等汽車輪胎各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車的內(nèi)外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿（桿頭、桿身、

6、握把）、高爾夫球包（袋）高檔手表 P10000元（不含稅價(jià)）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油v1、一般規(guī)定稅率計(jì)稅方式具體規(guī)定比例稅率從價(jià)定率雪茄煙雪茄煙36%、煙絲、煙絲30%、其他酒、其他酒10%、酒精、酒精5%、化妝品化妝品30%、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%、汽車輪胎、汽車輪胎3%、小汽、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石高檔手表車、貴重首飾及珠寶玉石高檔手表20%、高爾夫、高爾夫球及球具球及球具10%、游艇、游艇10%、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%、實(shí)木地板實(shí)木地板5%定額稅率從量定額黃酒黃酒240元元/噸、甲類啤酒（噸、甲類啤酒（P3000元元/噸）噸）250元

7、元/噸、乙類啤酒（噸、乙類啤酒（P3000元元/噸）噸）220元元/噸噸成品油成品油復(fù)合稅率復(fù)合計(jì)算卷煙（甲類卷煙、乙類卷煙）卷煙（甲類卷煙、乙類卷煙）白酒（糧食白酒、薯類白酒）白酒（糧食白酒、薯類白酒）例：例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月份生產(chǎn)銷售化妝品套裝80000套，每套不含稅銷售額120元。要求：計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 例：例：某酒廠9月份銷售黃酒350噸，每噸出廠價(jià)格3200元。黃酒消費(fèi)稅稅額為每噸240元。要求：計(jì)算該酒廠9月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。 卷煙：復(fù)合征稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）卷煙：復(fù)合征稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）稅目稅目比例稅比例稅率率定額稅率定額稅率每支每支每標(biāo)準(zhǔn)條每

8、標(biāo)準(zhǔn)條（200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）萬(wàn)支）甲類甲類（70元元/條）條）56%0.003元元/支支0.6元元/條條150元元/箱箱乙類乙類（ 70元元/條）條）36%0.003元元/支支0.6元元/條條150元元/箱箱卷煙：復(fù)合征稅（批發(fā)環(huán)節(jié)）卷煙：復(fù)合征稅（批發(fā)環(huán)節(jié)）卷煙消費(fèi)稅調(diào)整2015最新消息：財(cái)政部8日發(fā)布通知，自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，稅率提高了6個(gè)百分點(diǎn)，并按0.005元/支加征從量稅。白酒：復(fù)合征稅白酒：復(fù)合征稅稅目稅目比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率每斤每斤每每500克克每每500m白酒白酒20%0.5元元思考問(wèn)題：思考問(wèn)題

9、：1、從量征稅的稅目：、從量征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油2、復(fù)合征稅的稅目：、復(fù)合征稅的稅目：卷煙、白酒3、從價(jià)征稅的稅目：、從價(jià)征稅的稅目：4、同時(shí)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：卷煙、同時(shí)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：卷煙5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：金、銀首飾，鉑、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：金、銀首飾，鉑 金首飾，鉆石和鉆石飾品金首飾，鉆石和鉆石飾品 2、特殊規(guī)定 a 納稅人兼營(yíng)不同稅率的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量，分別按照使用稅率計(jì)稅；為分別核算的，從高適用稅率。 b納稅人若將適用于不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組合成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 例：紅都酒廠為增值稅一般

10、納稅人，8月份將該廠自產(chǎn)的500克一瓶的糧食白酒、300克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當(dāng)月售出5000套，取得不含稅收入23.5萬(wàn)元。其中，糧食白酒每瓶不含稅售價(jià)32元，藥酒每瓶不含稅售價(jià)15元。要求：計(jì)算紅都酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。（一）從價(jià)定率計(jì)征（一）從價(jià)定率計(jì)征v銷售額的確定銷售額的確定（與增值稅法規(guī)定相同）（與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）從量定額計(jì)征（二）從量定額計(jì)征v銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定v

11、生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售 銷售數(shù)量銷售數(shù)量v自產(chǎn)自用于其他方面的自產(chǎn)自用于其他方面的 移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量v委托加工委托加工 納稅人收回的數(shù)量納稅人收回的數(shù)量v進(jìn)口進(jìn)口 海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量（三）計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定（三）計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 （1 1）卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥價(jià)格或核定）卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格確定。價(jià)格確定。 （2 2）納稅人通過(guò)自設(shè)）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。 （3 3）納

12、稅人用于）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入投資入股股和和抵償債務(wù)抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n 一一 應(yīng)納稅額的基本計(jì)算應(yīng)納稅額的基本計(jì)算n 二二 自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算n 三三 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算n 四四 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算n 五五 已納消費(fèi)稅額扣除的計(jì)算已

13、納消費(fèi)稅額扣除的計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品黃酒、啤酒、成品油黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙、白酒其他應(yīng)稅消費(fèi)品其他應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售數(shù)量應(yīng)稅銷售數(shù)量單位稅額單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額比例稅率比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額比例稅率比例稅率 + 應(yīng)稅銷售數(shù)量應(yīng)稅銷售數(shù)量單位稅額單位稅額一、應(yīng)納稅額的基本計(jì)算一、應(yīng)納稅額的基本計(jì)算3、包裝物及押金的處理 a 對(duì)連同所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售的包裝物，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。 b 只收取押金，不連同產(chǎn)品作價(jià)的包裝物，處理方法同增值稅。即押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，但對(duì)逾期未

14、收回的押金，應(yīng)并入銷售額中征收消費(fèi)稅。 c 對(duì)銷售酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否退回與會(huì)計(jì)上如何讓核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，按照適用稅率記者呢過(guò)消費(fèi)稅。 二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用包括兩層含義（一）自產(chǎn)自用包括兩層含義 1.1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（即作為一種直接材料，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（即作為一種直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品）并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品）不繳納消費(fèi)稅。不繳納消費(fèi)稅。2.2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工

15、程；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)方面。饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)方面。（二）銷售額的確定（二）銷售額的確定 a a 按照當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，按照當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，價(jià)格不等的情況下應(yīng)該加權(quán)。價(jià)格明顯偏低又價(jià)格不等的情況下應(yīng)該加權(quán)。價(jià)格明顯偏低又無(wú)正常理由和無(wú)銷售價(jià)格的不列入加權(quán)計(jì)算。無(wú)正常理由和無(wú)銷售價(jià)格的不列入加權(quán)計(jì)算。 b b 當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格應(yīng)該按照上月或者最近當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格應(yīng)該按照上月或者最近月份銷售價(jià)格計(jì)算。月份銷售價(jià)格計(jì)算。 c

16、c 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：（1 1）從價(jià)定率辦法組價(jià)公式為：）從價(jià)定率辦法組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格17%17% （2 2）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)

17、稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-1-比例稅率）比例稅率） 注意：對(duì)于不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率不同。注意：對(duì)于不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率不同。例：某日用化工廠5月份將自產(chǎn)的一批化妝品作為職工福利發(fā)放給職工，化妝品的成本為5000元。該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，已知化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。要求：計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。例：某酒廠，2009年2月份將自己生產(chǎn)的某新品牌糧食白酒共計(jì)500斤贈(zèng)送給客戶。已知每斤該品牌糧食白酒的成本為4.2元，且無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。要求：計(jì)算該酒廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)

18、應(yīng)納的消費(fèi)稅額。（成本利潤(rùn)率10%） 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況：不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況：1 1由由受托方受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2 2受托方受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工先將原材料賣給委托方，然

19、后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；的應(yīng)稅消費(fèi)品； 3 3受托方受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。 （二）納稅人（二）納稅人 由受托方在向委托方交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)由受托方在向委托方交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。稅。 1.1.委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律以委托方收回后在委托方所在地納稅。以委托方收回后在委托方所在地納稅。 2.2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,委托方收回后直接委托方收回后直接出售的出售的, ,不再征收消費(fèi)稅。不再征收消費(fèi)稅。 3.3.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方如果受托方

20、沒(méi)有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款。應(yīng)補(bǔ)交稅款。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 （1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的：）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的： 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅率 （2）實(shí)行從量定額計(jì)稅的：）實(shí)行從量定額計(jì)稅的： 應(yīng)納消費(fèi)稅收回?cái)?shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅收回?cái)?shù)量單位稅額單位稅額（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的： 應(yīng)納消費(fèi)稅收回?cái)?shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅收回?cái)?shù)量單位稅額單位稅額 + 銷售銷售額額稅率稅率（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅依據(jù)的確定：a 受托方有同類消費(fèi)品的售價(jià)，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷

21、售價(jià)格受托方有同類消費(fèi)品的售價(jià)，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格及數(shù)量計(jì)稅。及數(shù)量計(jì)稅。b b 沒(méi)有同類消費(fèi)品的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率 例：嘉興化妝品廠為增值稅一般納稅人，1月份提供庫(kù)存原材料20萬(wàn)元委托某日化廠加工S型號(hào)的口紅，自受托方取得增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)15萬(wàn)元（含代墊輔助材料3萬(wàn)元）、增值稅額2.55萬(wàn)元。已經(jīng)收到受托方的消費(fèi)稅代收代繳完稅憑證。嘉興化妝品廠收回口紅后當(dāng)月全部售出，取得不含稅銷售收入90萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算嘉興化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅

22、稅額；（2）計(jì)算該日化廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額；（3）計(jì)算嘉興化妝品廠當(dāng)月銷售口紅時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算v實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的：實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的： 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（l一消一消費(fèi)稅稅率）費(fèi)稅稅率） “關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格 =離岸價(jià)離岸價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 四、進(jìn)口應(yīng)稅消

23、費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算v實(shí)行從量定額計(jì)稅的：實(shí)行從量定額計(jì)稅的： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量單位稅額單位稅額v實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的： 應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量單位稅額單位稅額 + + 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量單位稅額單位稅額 ）（l一消費(fèi)稅稅率）一消費(fèi)稅稅率） 例：某外貿(mào)公司10月份從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的完稅價(jià)格為200萬(wàn)元。假設(shè)該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅

24、。五、已納消費(fèi)稅額扣除的計(jì)算五、已納消費(fèi)稅額扣除的計(jì)算（一）扣稅范圍（一）扣稅范圍 在消費(fèi)稅在消費(fèi)稅1414個(gè)稅目中，除個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇、汽油、柴油、溶劑油、燃料油、高檔手表、游艇、汽油、柴油、溶劑油、燃料油、航空煤油航空煤油幾個(gè)稅目或子目外，其余的稅目或子目幾個(gè)稅目或子目外，其余的稅目或子目有扣稅規(guī)定。有扣稅規(guī)定。 1 1 外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 2 2 外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 3 3 外購(gòu)或委托加工收回的稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及外購(gòu)或委托加工收回的稅珠寶玉石生產(chǎn)的