淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理

1、淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理【摘要】北方地區(qū)供熱企業(yè)近年來得到了快速開展，國家為鼓勵該行業(yè)的開展也先后制定了一定的稅收優(yōu)惠政策，減免了企業(yè)的稅賦，為該行業(yè)的開展提供稅收支持。如何運用好稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)充分享受國家政策帶來的收益，是我們財務(wù)工作人員始終應(yīng)該探討的問題?！娟P(guān)鍵詞】 供熱企業(yè) ；稅收優(yōu)惠；稅務(wù)籌劃 隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，人們生活水平的提高，北方地區(qū)城市居民對冬季優(yōu)質(zhì)的供暖需求也不斷提升。集中供熱作為城市建設(shè)根底設(shè)施，對提高居民生活質(zhì)量，提升城市功能及城市形象，提升區(qū)域投資環(huán)境具有很大的促進作用。特別是近年來治污減霾壓力的加大，集中供熱企業(yè)成為國家根本建設(shè)領(lǐng)域中重點支持行

2、業(yè)，對減少小鍋爐的上馬，改善城市環(huán)境起到了一定的推進作用。?關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知?指出，為保障居民供熱采暖，經(jīng)國務(wù)院批準，對“三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。一、增值稅稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠政策?增值稅條例?第二條規(guī)定，納稅人銷售暖氣的增值稅實行優(yōu)惠稅率為13%。自2021年供暖期至2021年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供

3、熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當按照?增值稅暫行條例?第十六條的規(guī)定 “納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否那么不能夠享受免增值稅的待遇。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際，從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。二、增值稅減免申請流程首先由企業(yè)向

4、主管稅務(wù)機關(guān)書面提交?納稅人減免稅申請?，說明企業(yè)經(jīng)營情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅產(chǎn)品等內(nèi)容。同時提交?工商營業(yè)執(zhí)照?副本或其他核準證件復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、房產(chǎn)證、經(jīng)營場所證明原件及復(fù)印件、法定代表人負責人身份證明、?納稅人減免稅申請審批表?3份等資料按不同的稅務(wù)機關(guān)要求提供齊全相關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取?稅務(wù)文書受理通知單?。由主管稅務(wù)機關(guān)審批內(nèi)部流轉(zhuǎn)完成審批，企業(yè)在稅務(wù)行政審批調(diào)查人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查工作。按?稅務(wù)文書受理通知單?注明的時間，到辦稅廳受理窗口領(lǐng)取?納稅人減免稅申請審批表?，完成減免稅審批工作。三、供熱企業(yè)進項稅的抵扣范圍生產(chǎn)經(jīng)營物資

5、進項稅的抵扣：除了?增值稅暫行條例?第十條明確的不得抵扣進項稅的五種情況以外，為生產(chǎn)經(jīng)營購置的生產(chǎn)物資、勞保用品、辦公用品、修理修配勞務(wù)，收到增值稅專用發(fā)票均可以抵扣進項稅。固定資產(chǎn)進項稅的抵扣：2021年起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)的進項稅準予抵扣，但是用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不允許抵扣。供熱企業(yè)固定資產(chǎn)中鍋爐、風機等設(shè)備抵扣進項稅是沒有爭議的。但有人認為，供熱企業(yè)收取的管網(wǎng)建設(shè)費繳納營業(yè)稅，因此不屬于增值稅應(yīng)稅工程，與供熱管網(wǎng)相關(guān)的進項稅不能抵扣，這種觀點是錯誤的。管網(wǎng)建設(shè)費僅僅是在報建環(huán)節(jié)一次性向用戶收取

6、，用于供暖管網(wǎng)的建設(shè)，但是管網(wǎng)建設(shè)的主要目的不是收取管網(wǎng)建設(shè)費，而是用于輸送熱力產(chǎn)品，顯然供熱公司供暖管道是與生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品直接相關(guān)的設(shè)備。  2021年9月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了?關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知?，文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確，便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的實際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。該文件通過?固定資產(chǎn)分類與代碼?GB/T14885-1994附件，更明確標準了準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。文件明確指出建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)

7、生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。供熱管網(wǎng)屬于分類代碼表中“09的輸送管道，因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物，其進項稅額是可以抵扣的，包括在管網(wǎng)安裝過程中使用的管材、閥門、補償器等材料組成構(gòu)件。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣。比方以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。個人收集整理 勿做商業(yè)用途四減免稅核算日常核算中“主營業(yè)務(wù)收入設(shè)

8、置二級科目 “居民供暖收入科目核算，便于向稅務(wù)機關(guān)提供賬頁等會計資料，借記“應(yīng)收賬款等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入/居民供暖收入、“應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅銷項稅額科目。在具體核算時有兩種方法：一種方法是因為我們申請減免稅的文件是針對應(yīng)納稅額的減免，而非對銷項稅額的減免，所以在實務(wù)中根據(jù)居民供暖比例，計算出用于居民供暖所耗用原料的進項稅額，如果不能準確劃分用于居民供暖和非居民供暖的原材料進項稅額，應(yīng)按以下公式計算用于居民供暖的原材料不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額×當月居民供暖銷售額/當月全部供暖業(yè)務(wù)銷售額。依據(jù)不得抵扣的進項稅額和免稅收入銷項稅額計算申請減免

9、稅額。取得減免稅申請批準后，按照批準的免稅額，借記“應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅減免稅額科目，貸記“營業(yè)外收入科目。該方法將減免的增值稅額計入營業(yè)外收入，使得營業(yè)收入、營業(yè)本錢更加符合企業(yè)的真實情況，準確反映企業(yè)當期營業(yè)利潤。另一種方法是按照企業(yè)會計準那么收入的定義，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義，因此應(yīng)該將其納入收入的范疇，企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?；顒用懿豢煞值模云髽I(yè)免征增值稅形成的收入應(yīng)該列入企業(yè)的營業(yè)收入，按上述日常核算記賬。同時，再將銷項稅額中應(yīng)免征的稅額進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅減免稅款，貸記“主營業(yè)務(wù)收入。按照對應(yīng)的不得抵扣的進項

10、稅額借記“主營業(yè)務(wù)本錢，貸記“應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。該方法增加了企業(yè)的營業(yè)收入和毛利率，容易給報表使用者造成誤讀，如果國家優(yōu)惠政策取消，將降低該業(yè)務(wù)的盈利能力。二、房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠政策：房產(chǎn)稅從價計征1.2%，從租計征12%。土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地稅額0.6至30元，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定稅額幅度內(nèi)制定標準。自2021年7月1日至2021年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取

11、得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。二、申請減免流程由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提交減免稅申請，說明企業(yè)經(jīng)營情況及會計核算情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅計算方法等內(nèi)容，并提交房產(chǎn)、土地等計稅資料，填寫?納稅人減免稅申請表?。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取?稅務(wù)文書受理通知單?。由主管稅務(wù)機關(guān)受理完成內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)定期與受理機關(guān)進行溝通，補充完善資料并在稅務(wù)行政審批人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查底稿工作。到受理機關(guān)領(lǐng)取?納稅人減免稅審批表?，完成減免稅審批工作。三、房產(chǎn)稅減免稅計算企業(yè)計算房產(chǎn)稅計稅依據(jù)時，購置的房產(chǎn)按照賬簿固定資產(chǎn)的入賬價值作為計稅原值；自建

12、的房產(chǎn)已經(jīng)使用，但未辦理財務(wù)決算轉(zhuǎn)固的，應(yīng)該按照工程結(jié)算報告作為計稅原值；轉(zhuǎn)固核算后應(yīng)當按照固定資產(chǎn)賬簿記載金額作為計稅原值。根據(jù)相關(guān)文件，“按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的本錢費用等。在計算計稅原值時應(yīng)將土地使用權(quán)分攤到房產(chǎn)計稅原值中。按照上述計算分攤后，確定生產(chǎn)用廠房車間的計稅原值，然后根據(jù)各地稅務(wù)機關(guān)規(guī)定扣去減除率即為計稅余值，按照居民收入所占總收入比例計算房產(chǎn)稅減免額減免額=計稅原值*1-減除率*1.2%*居民收入比例。四、土地使用稅減免稅計算土地使用稅的計稅依據(jù)，應(yīng)該以房管局部核發(fā)的土地使用證書為依據(jù)，尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)廠房實際占用土地面積和所在地的稅額計算出土地使用稅全額，再乘以居民收入比例確定減免稅額。五房產(chǎn)稅、土地使用稅的會計核算根據(jù)現(xiàn)行政策，兩稅均應(yīng)按年全額申報，計入管理費用中。當年按照上年居民收入比例申報減免上年的稅金，取得減免稅批準文件后直接沖減本年管理費用和應(yīng)交稅金。三、結(jié)語稅收減免