7籌資與投資教學(xué)課件

1、籌資與投資循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)l 了解籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證和記錄l 掌握籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其控制措施l 掌握籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試l 熟悉籌資與投資循環(huán)涉及科目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序l 了解對(duì)違法事件的關(guān)注l 了解籌資與投資循環(huán)中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l 熟練編制籌資與投資循環(huán)中相關(guān)科目的審計(jì)工作底稿 籌資活動(dòng)：籌資活動(dòng)：企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要,通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。 由借款交易和股東權(quán)益交易組成。 投資活動(dòng)：投資活動(dòng)：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。 由權(quán)益性投資交易

2、和債權(quán)性投資交易組成。特 征(1)審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每而每筆交易的金額通常較大。筆交易的金額通常較大。(2)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,將會(huì)導(dǎo)將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤致重大錯(cuò)誤,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。的影響。(3)籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。相關(guān)契約的規(guī)定?；I資與投資循環(huán)的特籌資與投資循環(huán)的特征征籌 資涉 及項(xiàng) 目涉涉 及及 項(xiàng)項(xiàng) 目目項(xiàng)項(xiàng) 目目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目短期借款

3、、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)債券、股票、債券契約、股東名冊(cè)、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)利潤(rùn)表項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用籌資涉及項(xiàng)目籌資涉及項(xiàng)目籌 主 要 業(yè) 務(wù)活 動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議 取得資金取得資金計(jì)算利息或股利計(jì)算利息或股利 償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利投 資涉 及項(xiàng) 目涉涉 及及 項(xiàng)項(xiàng) 目目項(xiàng)項(xiàng) 目目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售的金融資

4、產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)股票或債券、經(jīng)紀(jì)人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、投資協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬利潤(rùn)表項(xiàng)目主要項(xiàng)目：管理費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資涉及項(xiàng)目投資涉及項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1. 審批授權(quán)1. 審批授權(quán)2. 簽訂合同或協(xié)議2. 取得證券或其他投資3. 取得資金3. 取得投資收益4. 計(jì)算利息或股利4. 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5. 償還本息或發(fā)放股利所涉及的主要活動(dòng)主要憑證與記錄籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1.債

5、券1. 股票或債券2.股票2. 經(jīng)紀(jì)人通知書3.債券契約3. 債券契約4.股東名冊(cè)4. 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5. 公司債券存根簿5. 投資協(xié)議6. 承銷或包銷協(xié)議6. 有關(guān)記賬憑證7. 借款合同或協(xié)議7. 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬8. 有關(guān)記賬憑證9. 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬主要憑證和會(huì)計(jì)記錄P263-264實(shí)例分析7-17-1今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)組對(duì)華興公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。華興公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)組于206年11月對(duì)華興公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試,并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的籌資與投資循環(huán)的相關(guān)事項(xiàng),摘錄如下。實(shí)例分析7-1(1)華興公司股東大

6、會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。華興公司規(guī)定:公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。審計(jì)組了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部,會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。實(shí)例分析7-1(2)華興公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼

7、任華興公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解華興公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資,206年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入1億元貸款。實(shí)例分析7-17-1(3)華興公司無形資產(chǎn)管理明確規(guī)定了專家論證、集體決策以及談判簽約等流程的控制措施。審計(jì)組了解到,206年3月總經(jīng)理李發(fā)在美國(guó)考察某高科技公司時(shí)得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難,急于融資。由于該公司擁有華興公司急需的核心專利技術(shù),李發(fā)當(dāng)即與對(duì)方進(jìn)行談判,對(duì)方愿意以1500萬美元出讓華興公司急需的專利技術(shù),總經(jīng)理李發(fā)認(rèn)為機(jī)會(huì)難得,機(jī)不可失,在電話請(qǐng)示董事長(zhǎng)后,當(dāng)即與對(duì)方簽約。206年7月

8、華興公司支付全款后獲取專利技術(shù)全部資料,但由于該項(xiàng)專利技術(shù)需要專業(yè)人員操作和運(yùn)用,因簽約時(shí)缺乏要求對(duì)方給中方技術(shù)人員培訓(xùn)等約束條款,至11月華興公司的技術(shù)人員尚在探索使用,無法在生產(chǎn)中運(yùn)用該專利技術(shù)創(chuàng)造價(jià)值。實(shí)例分析7-1(4)華興公司下屬的分公司206年3月決定興建一座總投資為5500萬元的倉庫,由于時(shí)間緊,一邊向華興公司報(bào)批,一邊在等待華興公司批復(fù)過程中,委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì),通過邀請(qǐng)投標(biāo)方式確立施工單位,于4月初正式開工建設(shè),6月中旬華興公司正式批復(fù),該項(xiàng)目11月底完工。華興公司雖認(rèn)為分公司有不當(dāng)之處,但考慮到工期緊,分公司向來經(jīng)營(yíng)情況較好,項(xiàng)目建設(shè)符合發(fā)展需要,未追究相關(guān)人員責(zé)任。要求:請(qǐng)

9、指出第(1)至(4)項(xiàng)是否存在缺陷,如果存在,請(qǐng)?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位、治理層、管理層,或者為被審計(jì)單位工作或受其指使的其他人,有意或無意地違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為(1)這些法律法規(guī)不包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)選擇的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架等規(guī)制。這些法律法規(guī)分為兩種不同類型:第一類法律法規(guī)即對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),可能與下列事項(xiàng)相關(guān):1)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容;2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題;3)根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理;4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。第二類法律法規(guī)即對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響

10、的其他法律法規(guī),但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要,如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求等。違反法規(guī)行為(2)(2)正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及以下正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及以下三個(gè)方面三個(gè)方面:1):1)被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為;2);2)以被審計(jì)單位名以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為義從事的違反法規(guī)行為;3);3)管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為, ,但不包括管理層和員工個(gè)人從事的與被審計(jì)單位

11、經(jīng)但不包括管理層和員工個(gè)人從事的與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)行為。營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)行為。管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任管 理 層 的 責(zé) 任 是 在 治 理 層 的 監(jiān) 督 下 確 保 被 審 計(jì) 單 位 的 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 符 合 法 律 法 規(guī) 的 規(guī) 定 。 法律 法 規(guī) 可 能 以 不 同 的 方 式 影 響 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 。 最 直 接 的 方 式 是 規(guī) 定 了 適 用 的 財(cái) 務(wù) 報(bào)告 編 制 基 礎(chǔ) 或 者 影 響 被 審 計(jì) 單 位 需 要 在 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 做 出 的 具 體 披 露 。 法 律 法 規(guī) 也 可 能 確 立 了被 審 計(jì) 單 位

12、的 某 些 法 定 權(quán) 利 和 義 務(wù) , 其 中 部 分 權(quán) 利 和 義 務(wù) 將 在 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 予 以 確 認(rèn) 。 此 外 , 法律 法 規(guī) 還 可 能 規(guī) 定 了 對(duì) 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 的 懲 罰 。管 理 層 承 擔(dān) 與 違 反 法 規(guī) 行 為 有 關(guān) 的 責(zé) 任 具 體 包 括 以 下 方 面 。( 1 ) 承 擔(dān) 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 違 反 法 規(guī) 行 為 的 責(zé) 任 。 按 照 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 的 規(guī) 定 , 管 理 層 有 責(zé) 任 通 過建 立 健 全 和 有 效 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 , 確 保 其 遵 守 適 用 于 被 審 計(jì) 單 位 的

13、所 有 法 律 法 規(guī) 。 為 實(shí) 現(xiàn) 這 一 目標(biāo) , 管 理 層 通 常 建 立 政 策 和 程 序 , 以 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 違 反 法 規(guī) 行 為 。( 2 ) 被 審 計(jì) 單 位 的 違 反 法 規(guī) 行 為 可 能 導(dǎo) 致 處 罰 、 訴 訟 、 賠 償 等 后 果 , 因 為 這 些 后 果 是 被 審計(jì) 單 位 違 反 法 律 法 規(guī) 造 成 的 , 所 以 管 理 層 理 應(yīng) 承 擔(dān) 相 應(yīng) 責(zé) 任 。注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律法規(guī)的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任一般規(guī)定一般規(guī)定 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)的行為可能

14、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。具體責(zé)任具體責(zé)任 (1)針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的第一類法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是,就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(2)針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序,以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)違法行為的責(zé)任包括以下方面(1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。然而注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行

15、為, ,不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。反法律法規(guī)行為。(2)(2)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí), ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架規(guī)框架, ,但由于以下原因但由于以下原因, ,審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大在影響會(huì)加大:1):1)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān), ,通常不影響財(cái)通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表, ,且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

16、信息系統(tǒng)所獲取;2);2)違反法律法規(guī)可能涉及違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為故意隱瞞的行為, ,如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)違法行為的責(zé)任包括以下方面( (3)3)確定一項(xiàng)行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為確定一項(xiàng)行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為, ,需要由法院或其他適當(dāng)需要由法院或其他適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)做出裁決的監(jiān)管機(jī)構(gòu)做出裁決, ,這通常超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。然而這通常超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。然而, ,培培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部

17、門的了解訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門的了解, ,可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷注意到的某些行為是否可能違反法律法規(guī)提供基礎(chǔ)。判斷注意到的某些行為是否可能違反法律法規(guī)提供基礎(chǔ)。審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的關(guān)注l(1)針對(duì)第一類法律法規(guī)的規(guī)定,獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。l(2)針對(duì)其他法律法規(guī),實(shí)施特定的審計(jì)程序有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。l(3)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)過程中識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號(hào)序號(hào) 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序1 1了解違反法規(guī)行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境,并獲取其他適當(dāng)信息。考慮下列

18、事項(xiàng),評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。(1)罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果。(2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露。(3)潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重到影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號(hào)序號(hào) 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況, ,并與管理層討論。并與管理層討論。(1)(1)當(dāng)管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)當(dāng)管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī), ,應(yīng)應(yīng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況, ,及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能及其

19、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。產(chǎn)生的影響。(2)(2)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)漠?dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)? ,或?qū)ζ涮峁┑淖稍円庖姴粷M或?qū)ζ涮峁┑淖稍円庖姴粷M意意, ,應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢, ,以確定被審計(jì)單位是以確定被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為否存在違反法規(guī)行為, ,可能導(dǎo)致的法律后果可能導(dǎo)致的法律后果, ,及應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)。及應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號(hào)序號(hào)進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序3 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡快與治理層溝通,或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。(1)當(dāng)認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的,

20、應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。(2)當(dāng)懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員,應(yīng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu),或認(rèn)為報(bào)告不起作用,或難以確定向誰報(bào)告,應(yīng)考慮征詢法律意見。(3)如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;必要時(shí),征詢法律意見。不同的違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)及審計(jì)報(bào)告的影響(1)(1)如果發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制識(shí)別如果發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制識(shí)別, ,尤其是在評(píng)估重大尤其是在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后決定信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后決定信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師應(yīng)當(dāng)重注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), ,并據(jù)此修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范并據(jù)此修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從四個(gè)方面來考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從四個(gè)方面來考慮:1):1)所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質(zhì)所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質(zhì);2);2)被被審計(jì)單位是否隱瞞該違法行為審計(jì)單位是否隱瞞該違法行為, ,尤其是這種隱瞞行為是否涉及被審計(jì)尤其是這種隱瞞行為是否涉及被審計(jì)單位的管理層單位的管理層;3);3)被審計(jì)單位是否存在防止、發(fā)現(xiàn)或揭示出隱瞞違法被審計(jì)單位是否存在防止、發(fā)現(xiàn)或揭示出隱瞞違法行為的控制行為的控制;4);4)該違法行為及其隱瞞涉及管理層或員工的層次。該

22、違法行為及其隱瞞涉及管理層或員工的層次。不同的違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)及審計(jì)報(bào)告的影響(2)(2)如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映為做出恰當(dāng)反映, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告; ;如果認(rèn)為違反法規(guī)行如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響, ,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反

23、映且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)(3)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), ,以評(píng)價(jià)是否以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度計(jì)范圍受到限制的程度, ,發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(4)(4)如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的

24、其他方面的限制而無法確定被如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響。l實(shí) 例 7 - 2 ( 單 選 題 )l對(duì) 識(shí) 別 出 的 或 懷 疑 存 在 的 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 的 報(bào) 告 , 下 列 說 法 中 不 正 確 的是 ( ) 。lA . 如 果 識(shí) 別 出 或 懷 疑 存 在 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 , 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 是 否 有責(zé) 任 向 被 審 計(jì) 單 位 以 外 的 監(jiān)

25、 管 機(jī) 構(gòu) 和 執(zhí) 法 機(jī) 構(gòu) 等 相 關(guān) 機(jī) 構(gòu) 或 人 員 報(bào) 告lB . 當(dāng) 懷 疑 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 涉 及 管 理 層 或 治 理 層 時(shí) , 如 果 不 存 在 更 高 層 級(jí)的 機(jī) 構(gòu) , 或 者 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 認(rèn) 為 被 審 計(jì) 單 位 可 能 不 會(huì) 對(duì) 通 報(bào) 做 出 反 應(yīng) , 或 者 注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 不 能 確 定 向 誰 報(bào) 告 , 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 是 否 需 要 征 詢 法 律 意 見lC . 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 考 慮 是 否 報(bào) 告 的 是 其 發(fā) 現(xiàn) 和 確 定 的 所 有 違 反 法 律 法 規(guī) 的 行 為lD .

26、 如 果 無 法 確 定 是 否 有 相 關(guān) 法 律 法 規(guī) 要 求 向 監(jiān) 管 機(jī) 構(gòu) 報(bào) 告 發(fā) 現(xiàn) 的 被 審 計(jì) 單位 的 違 反 法 規(guī) 行 為 , 或 者 無 法 確 定 某 項(xiàng) 違 反 法 規(guī) 行 為 是 否 應(yīng) 該 向 監(jiān) 管 機(jī) 構(gòu)報(bào) 告 , 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 通 常 需 要 征 詢 相 關(guān) 的 法 律 意 見 , 然 后 再 確 定 如 何 處 理質(zhì)疑與提問閱讀p265-269思考并回答一下問題：1.審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)A公司違反環(huán)境保護(hù)法如何處理？2.審計(jì)A公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司一名董事在敏感期內(nèi)購買股票，如何處理？3.審計(jì)B公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司聘請(qǐng)了一個(gè)監(jiān)管者曾經(jīng)被處罰禁入證券市場(chǎng)的張

27、三為高管，如何處理？4.審計(jì)B公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司私設(shè)小金庫，如何處理？5.審計(jì)師對(duì)公司違法法律法規(guī)的責(zé)任是什么，如何防止風(fēng)險(xiǎn)？投資與籌資循環(huán)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 閱讀p269-300回答以下問題：1.描述投資與籌資循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)科目實(shí)質(zhì)性測(cè)試與其他會(huì)計(jì)科目的不同。2.列示出借款相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿名稱并指出不同層次底稿之間的關(guān)系。3.舉例說明投資與籌資循環(huán)環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目中最容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)的有哪些？實(shí)例分析7-3項(xiàng) 目 組 在 審 計(jì) 華 興 公 司 2 0 6 年 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 時(shí) , 注 意 到 以 下 情 況 :2 0 6 年 1 2 月 1 0 日 , 華 興 公 司 與 其 母 公 司 華 興 集 團(tuán) 簽 訂 股 份 轉(zhuǎn) 讓 協(xié) 議 , 將 其 持 有 的 某 商 業(yè) 銀 行 股 份有 限 公 司 1 . 2 6 % 的 股 權(quán) ( 1 5 0 0 萬 股 ) 以 2 . 0 5 元 / 股 的 價(jià) 格 轉(zhuǎn) 讓 給 華 興 集 團(tuán) , 且 不 附 任 何 追 索 權(quán) 。 該 協(xié)議 于 2 0 6 年 1 2 月 1 1 日 經(jīng) 華 興 公 司 第 四 屆 第 二 次 董 事 會(huì) 審 議 通 過 ( 按 華 興 公 司 章 程 規(guī) 定 , 此 筆 交