銀行會(huì)計(jì)學(xué)04

1、第第 4 4 章章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述 1貸款的種類貸款的種類 貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。的貨幣資金。貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。 （1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。貸款。 （2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期按還款方式不同，貸款可劃分為一次償

2、還的貸款和分期償還的貸款。償還的貸款。 （3）按貸款對(duì)象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款）按貸款對(duì)象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款和消費(fèi)貸款。和消費(fèi)貸款。 （4）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 （5） 按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類。可疑和損失五類。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2貸款業(yè)務(wù)的核算要求貸款業(yè)務(wù)的核算要求（1） 本息分別核算。本息分別核算。（2） 商業(yè)性貸款與政策性

3、貸款分別核算。商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（3）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算。）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算。（4） 應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款業(yè)務(wù)的核算 1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用（1）短期貸款、中長(zhǎng)期貸款短期貸款、中長(zhǎng)期貸款（2）抵押貸款）抵押貸款（3）逾期貸款）逾期貸款（4）非應(yīng)計(jì)貸款）非應(yīng)計(jì)貸款（5）貸款減值準(zhǔn)備）貸款減值準(zhǔn)備（6）應(yīng)收利息、利息收入）應(yīng)收利息、利息收入第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2 2信用貸款的核算信用貸款的

4、核算 信用貸款是以借款人的信譽(yù)和信用狀況為基礎(chǔ)信用貸款是以借款人的信譽(yù)和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請(qǐng)，逐筆立據(jù)而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請(qǐng)，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。審核，確定期限，到期歸還。 （1 1）貸款發(fā)放的核算。）貸款發(fā)放的核算。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款借：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 （中長(zhǎng)期貸款）（中長(zhǎng)期貸款） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：?jiǎn)挝换钇诖婵罱杩顔挝淮婵罱杩顔挝淮婵?（2）貸款收回的核算。）貸款收回的核算。收回貸款的核算主要收回貸款的核算主要分以下幾種情況：分以下幾種情況： 貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還貸款。會(huì)計(jì)貸款到期，借款單位

5、主動(dòng)歸還貸款。會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱瑁簡(jiǎn)挝换钇诖婵罱杩顔挝淮婵顟艚杩顔挝淮婵顟?貸：短期貸款貸：短期貸款( (或中長(zhǎng)期貸款或中長(zhǎng)期貸款)借款單位借款單位貸款戶貸款戶 貸款到期，由銀行主動(dòng)扣收。會(huì)計(jì)分錄貸款到期，由銀行主動(dòng)扣收。會(huì)計(jì)分錄同同上。上。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3） 貸款展期的核算。貸款展期的核算。貸款到期，由于客觀情況發(fā)貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日款必須于到期日1010日以前，中、長(zhǎng)期貸款必須于到期日以前，中、長(zhǎng)期貸款必須于到期日日

6、1 1個(gè)月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申個(gè)月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請(qǐng)，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定請(qǐng)，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對(duì)同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請(qǐng)書上簽是否展期。對(duì)同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請(qǐng)書上簽署意見，然后將展期申請(qǐng)書交給會(huì)計(jì)部門。每一筆貸署意見，然后將展期申請(qǐng)書交給會(huì)計(jì)部門。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過長(zhǎng)不得超過5 5年。年。 貸款展期不

7、需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）貸款逾期的核算。）貸款逾期的核算。貸款到期，借款單位貸款到期，借款單位事先未向銀行申請(qǐng)辦理展期手續(xù)，或申請(qǐng)展期事先未向銀行申請(qǐng)辦理展期手續(xù)，或申請(qǐng)展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會(huì)計(jì)日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶借款單位逾期貸款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款( (或中、長(zhǎng)期貸款或中、長(zhǎng)期貸款)借款單借款單位貸款戶位貸款戶第四章第四章 資產(chǎn)

8、業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （5） 非應(yīng)計(jì)貸款的核算。非應(yīng)計(jì)貸款的核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款逾期款逾期9090天沒有收回的貸款。天沒有收回的貸款。貸款逾期貸款逾期9090天沒有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款單天沒有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)分錄為：獨(dú)核算，會(huì)計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人貸款戶借款人貸款戶利息沖減，作表外處理。利息沖減，作表外處理。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對(duì)借款抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行

9、對(duì)借款人以一定財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借人以一定財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價(jià)款收入中優(yōu)先收處置貸款抵押物，并從所得價(jià)款收入中優(yōu)先收回貸款本息回貸款本息 。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 提交抵押貸款申請(qǐng)書提交抵押貸款申請(qǐng)書 抵押物的審核抵押物的審核 收：代保管有價(jià)值品收：代保管有價(jià)值品 抵押率抵押率=貸款額貸款額/抵押物現(xiàn)值抵押物現(xiàn)值 50%-70% （1 1） 抵押貸款發(fā)放

10、的核算。抵押貸款發(fā)放的核算。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵押貸款借：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：?jiǎn)挝换钇诖婵罱杩钊舜婵顟艚杩钊舜婵顟?（2 2） 抵押貸款收回的核算。抵押貸款收回的核算。抵押貸款到期，抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同銀行出具的借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱瑁簡(jiǎn)挝换钇诖婵罱杩钊舜婵顟艚杩钊舜婵顟?貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶同時(shí)，付出：代保管有價(jià)值品同

11、時(shí)，付出：代保管有價(jià)值品 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)（3） 逾期抵押貸款的核算。逾期抵押貸款的核算。抵押貸款到期不能償還，轉(zhuǎn)入逾期，一個(gè)月后仍不抵押貸款到期不能償還，轉(zhuǎn)入逾期，一個(gè)月后仍不能償還，進(jìn)行處置。能償還，進(jìn)行處置。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價(jià)入賬和出售。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價(jià)入賬和出售。 將抵押品作價(jià)入賬的核算。將抵押品作價(jià)入賬將抵押品作價(jià)入賬的核算。將抵押品作價(jià)入賬時(shí)，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，貸款本息的時(shí)，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額沖減貸款賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額沖減貸

12、款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄為：益。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸款減值準(zhǔn)備貸款減值準(zhǔn)備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶應(yīng)收抵押貸款利息戶 出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款人出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款人的抵押品時(shí)，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補(bǔ)抵押的抵押品時(shí)，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補(bǔ)抵押貸款本息。貸款本息。 A 凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部高于貸

13、款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部分的價(jià)款。分的價(jià)款。 B 凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應(yīng)凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。當(dāng)由借款人償還。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 上述兩種情況會(huì)計(jì)分錄分別如下： 借：現(xiàn)金(存放中央銀行款項(xiàng)) 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 活期存款 借款人戶（退還部分） 如拍賣凈收入小于抵押貸款本息， 則， 借：現(xiàn)金(存放中央銀行款項(xiàng)) 活期存款借款人戶（不足部分） 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 3貸款利息的核算貸款利息的核算 （1）定期結(jié)息的核算方法。定期結(jié)息是指按）定期結(jié)息的核算方法。定期結(jié)息是

14、指按規(guī)定的結(jié)息期（一般為每季度末月的規(guī)定的結(jié)息期（一般為每季度末月的20日，上日，上市銀行為每月的市銀行為每月的20日）結(jié)計(jì)利息，并采用計(jì)息日）結(jié)計(jì)利息，并采用計(jì)息余額表或分戶賬頁(yè)計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，乘以日余額表或分戶賬頁(yè)計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，乘以日利率的方法計(jì)算。利息計(jì)算公式如下：利率的方法計(jì)算。利息計(jì)算公式如下： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)（月利率（月利率 / 30）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱瑁簡(jiǎn)挝换钇诖婵罱杩顔挝淮婵罱杩顔挝淮婵?貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 如果借款人存款賬

15、戶無款支付或存款資金不如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不足支付，不足支付的部分作為應(yīng)收利息。其會(huì)足支付，不足支付的部分作為應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款單位借款單位 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天仍天仍未收回的，以及自結(jié)息日起貸款利息逾期未收回的，以及自結(jié)息日起貸款利息逾期90天天（不含（不含90天）以上沒有收回的，不論其本金是天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應(yīng)沖減原已計(jì)入損益的應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)否逾期，應(yīng)沖減原

16、已計(jì)入損益的應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入表外核算。其會(huì)計(jì)分錄為：入表外核算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借款單位戶借款單位戶 收：未收貸款利息收：未收貸款利息戶戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2） 利隨本清的計(jì)息方法。利隨本清是指按利隨本清的計(jì)息方法。利隨本清是指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息。貸款的起訖時(shí)間，算頭不算尾，采用對(duì)利息。貸款的起訖時(shí)間，算頭不算尾，采用對(duì)年對(duì)月對(duì)日的方法計(jì)算，對(duì)年按年對(duì)月對(duì)日的方法計(jì)算，對(duì)年按360天，對(duì)日按天，對(duì)日按30天計(jì)算，

17、不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。天計(jì)算，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。利息計(jì)算公式如下：利息計(jì)算公式如下： 應(yīng)收利息本金應(yīng)收利息本金時(shí)期時(shí)期利率利率第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行計(jì)算出利息后，應(yīng)編制利息計(jì)算清單，銀行計(jì)算出利息后，應(yīng)編制利息計(jì)算清單，再根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或付款委托書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。其會(huì)再根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或付款委托書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。其會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱瑁簡(jiǎn)挝换钇诖婵罱杩顔挝淮婵顟艚杩顔挝淮婵顟?貸：短期貸款貸：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4

18、.2.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1票據(jù)貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)和貸款的異同點(diǎn)（行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)和貸款的異同點(diǎn)（P107） 貼

19、現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率（月貼現(xiàn)率30） 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：?jiǎn)挝换钇诖婵钯N現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 遞延收益（利息收入）同時(shí)，按匯票金額登遞延收益（利息收入）同時(shí)，按匯票金額登記表外科目，其會(huì)計(jì)分錄為：記表外科目，其會(huì)計(jì)分錄為： 收：代保管有價(jià)值品收：代保管有價(jià)值品第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4月25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，

20、到期日為6月10日，金額為20 000元，向工商銀行新街口辦事處申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6，請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)時(shí)的銀行會(huì)計(jì)分錄。 貼現(xiàn)天數(shù)30+15=45 貼現(xiàn)利息=2000045630180元 實(shí)付貼現(xiàn)金額20 00018019820元 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn) 20 000 貸：活期存款某企業(yè)戶 19 820 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 1804.2.4 貸款減值貸款減值 1貸款減值的種類貸款減值的種類 貸款減值準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。貸款減值準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；提；,按照貸款的五級(jí)分類提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金.

21、關(guān)注類2%,次級(jí)20%,可疑50%,損失100%.特種準(zhǔn)備是指銀行對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的特種準(zhǔn)備是指銀行對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程準(zhǔn)備。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。度和回收的可能性合理確定。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2貸款減值準(zhǔn)備的核算貸款減值準(zhǔn)備的核算 （1）銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。銀行計(jì)提）銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，實(shí)行差額計(jì)提。貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，實(shí)行差額計(jì)提。其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的貸款損失計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)

22、備貸：貸款減值準(zhǔn)備第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：列為貸款損失核銷：借款人和擔(dān)保人依法宣借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；借款人死亡，或依照借款人死亡，或依照中華人民共和國(guó)民法中華人民共和國(guó)民法通則通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大

23、且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后未能還清的貸款；或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后未能還清的貸款；貸款貸款人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償貸人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償貸款的部分?？畹牟糠?。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)核銷的貸款。銀行）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)核銷的貸款。銀行核銷貸款損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：核銷貸款損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款減值準(zhǔn)備借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款貸：非應(yīng)計(jì)貸款借款單位戶借款單位戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3 金融

24、資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3.1 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 1金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是銀行擁有的現(xiàn)金、另一主體的權(quán)金融資產(chǎn)是銀行擁有的現(xiàn)金、另一主體的權(quán)益工具、收取經(jīng)濟(jì)利益的合同權(quán)利、交換金融益工具、收取經(jīng)濟(jì)利益的合同權(quán)利、交換金融工具的合同權(quán)利、以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的工具的合同權(quán)利、以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同權(quán)利和衍生工具合同權(quán)利。金非衍生工具合同權(quán)利和衍生工具合同權(quán)利。金融資產(chǎn)的本質(zhì)特征是導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的凈流融資產(chǎn)的本質(zhì)特征是導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的凈流入。入。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2其它金融資產(chǎn)的分類其它金融資產(chǎn)的分類 金

25、融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： （1）交易性金融資產(chǎn)。是指滿足下列情形之一）交易性金融資產(chǎn)。是指滿足下列情形之一的投資：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近的投資：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；該金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理期內(nèi)出售或回購(gòu)；該金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，理；屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確

26、認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）持有至到期投資。持有至到期投資是指）持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期通常為長(zhǎng)期投資，但是期限較產(chǎn)。持有至到期通常為長(zhǎng)期投資，但是期限較短，例如一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到短，例如一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。其具

27、有以下特征：資。其具有以下特征：該金融資產(chǎn)到期日固該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。定、回收金額固定或可確定。企業(yè)有明顯意企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。企業(yè)有能力將企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。該金融資產(chǎn)持有至到期。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）可供出售金融資產(chǎn)。是指初始確認(rèn)即被）可供出售金融資產(chǎn)。是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

28、持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （4）長(zhǎng)期股權(quán)投資。主要是指通過投資可以）長(zhǎng)期股權(quán)投資。主要是指通過投資可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制和重大影響對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資，以及投資企業(yè)持有的對(duì)被投資的權(quán)益性投資，以及投資企業(yè)持有的對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且其在活躍企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且其在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。益性投資。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3.2 其它金融資產(chǎn)的核算其它金融資產(chǎn)的

29、核算 1交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 銀行對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損銀行對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)瞬息萬變狀況的結(jié)合性，反映該產(chǎn)與金融市場(chǎng)瞬息萬變狀況的結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。進(jìn)而對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：交易性金融資

30、產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的股利取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-1 ABC銀行于銀行于2006年年4月月1日以日以12萬元從二級(jí)萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入市場(chǎng)購(gòu)入H上市公司的股票上市公司的股票10 000股，其中包股，其中包含含1萬元的交易費(fèi)用，以及萬元的交易費(fèi)用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日將于日將于4月月30日支付的股利日支付的股利10 000元。會(huì)計(jì)分元。會(huì)計(jì)分錄為：錄為：

31、 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000 投資收益投資收益 10 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 120 000第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為：值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或公允價(jià)值

32、變動(dòng)（或貸方）貸方） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：）出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（或借方）投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 （1）取得持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：）取得持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：持

33、有至到期投資借：持有至到期投資成本（公允價(jià)值與成本（公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用之和）相關(guān)費(fèi)用之和） 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）券利息） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息時(shí)，會(huì)）確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息）借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實(shí)際利率貸：投資收益（實(shí)際利率期初攤余成本）期初攤余成本）第四章

34、第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（3）出售持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：）出售持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方） 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整（或借方）（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：資重新分類時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值

35、） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 資本公積資本公積其他資本公積（差額）其他資本公積（差額）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （5）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備第四章第四章

36、 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-2 2010年年1月月1日，日，ABC銀行支付價(jià)款銀行支付價(jià)款1000元元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期年期債券，面值債券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清。元），本金最后一次付清。ABC銀行將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到銀行將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資。期投資。 根據(jù)上述情況，實(shí)際利率計(jì)算為根據(jù)上述情況，實(shí)際利率計(jì)算為10% 。由此。由此可編制表可編制表4-1如下：如下：第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)

37、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)表4-1年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考慮了計(jì)算過程中的尾差第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ABC銀行的賬務(wù)處理為：銀行的賬務(wù)處理為： （1）2010年年1月月1日，購(gòu)入債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄日，購(gòu)入債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本金本金 1 250 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸

38、：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）2010年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等，會(huì)計(jì)分錄為：收到票面利息等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）2011年年2014年確認(rèn)實(shí)際利息收入、年確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利

39、息的會(huì)計(jì)處理與第二步處理類似。收到票面利息的會(huì)計(jì)處理與第二步處理類似。 （4）2014年年12月月31日收到本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄日收到本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金 1 250第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 （1）銀行取得可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：）銀行取得可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)）資

40、產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄為：）資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 同時(shí)將原已計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損同時(shí)將原已計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄為：益，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸

41、方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）出售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：）出售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 投資收益（或借方）投資收益（或借方） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

42、（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算。成本法適用于成）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算。成本法適用于成本法適用范圍。對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投本法適用范圍。對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大資以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)影響、且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回。以后位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累

43、積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。本的收回。 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 公式為：公式為： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)或利潤(rùn)投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益現(xiàn)的凈

44、損益投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投資企業(yè)已沖減的初始投資成本已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-3 甲銀行甲銀行2015年年1月月1日以日以2400萬元的價(jià)格購(gòu)入萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司乙公司3%的股份，購(gòu)買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)的股份，購(gòu)買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。甲銀行在取得該部分投資在活躍的市場(chǎng)價(jià)

45、格。甲銀行在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如表如表4-2所示：所示：第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表4-2 單位：萬元年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年分派利潤(rùn)2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2014年以及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本甲銀行每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相

46、關(guān)會(huì)計(jì)處理為：的金額及相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 2015年年 當(dāng)年被投資單位分派的當(dāng)年被投資單位分派的2 700萬元利潤(rùn)屬于其萬元利潤(rùn)屬于其在在2014年以前的期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配，甲銀行年以前的期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配，甲銀行按持股比例取得按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。會(huì)萬元，應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 810 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 810 000 收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 810 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 810 000 2016年年 應(yīng)沖減投資成本金額應(yīng)沖

47、減投資成本金額 (2 7004 8003000)3% 81 54 (萬元萬元) 當(dāng)年實(shí)際分到的現(xiàn)金股利當(dāng)年實(shí)際分到的現(xiàn)金股利=4 8003%=144（萬元）（萬元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）（萬元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 440 000 貸：投資收益貸：投資收益 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 440 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 440 000第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資

48、產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）權(quán)益法的核算。權(quán)益法的適用范圍為投）權(quán)益法的核算。權(quán)益法的適用范圍為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資。 初始投資成本的調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：初始投資成本的調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（應(yīng)享有被投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（支付價(jià)款）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（支付價(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入（差額，或借記營(yíng)業(yè)外支出差額，或借記營(yíng)業(yè)外支出） 投資損益的確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄為：投資損益的確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄為： 借

49、：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理。從被投資單位分得的取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理。從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過與確認(rèn)投資從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過與確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈收

50、益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)作為投資收益處理。其會(huì)利潤(rùn)中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)作為投資收益處理。其會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（分得的現(xiàn)金股利損益調(diào)整（分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額）或利潤(rùn)未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額） 投資收益（差額）投資收益（差額） 從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額作為投資成本收回。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（未超過投

51、資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分） 投資成本第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 超額虧損的確認(rèn)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損超額虧損的確認(rèn)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，首先減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，在長(zhǎng)時(shí)，首先減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零的情況下，對(duì)于期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的權(quán)益性項(xiàng)目（如長(zhǎng)期應(yīng)收款），如果有，投資的權(quán)益性項(xiàng)目（如長(zhǎng)期應(yīng)收款），

52、如果有，以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失的，將應(yīng)協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失的，將應(yīng)承擔(dān)金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。承擔(dān)金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄為：的其他變動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換。）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換。

53、 成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。原持有的對(duì)被投資單位不具成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致投資比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是致投資比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法核算轉(zhuǎn)化為按權(quán)益法核算，實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法核算轉(zhuǎn)化為按權(quán)益法核算，同時(shí)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資同時(shí)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。兩部分

54、分別處理。 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 如果資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；銀行經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境

55、以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)銀行產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響銀行計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 44 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4.4.1

56、 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 1固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的概念和特征 2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指銀行使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，固定資產(chǎn)是指銀行使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。按照新生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。按照新企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的規(guī)定，銀行的固定資的規(guī)定，銀行的固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)是必須

57、同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；有的； （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，意味著固定固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計(jì)提折資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類銀行固定資產(chǎn)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的銀行固定資產(chǎn)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不

58、同的類別。類別。 （1）按經(jīng)濟(jì)用途劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為經(jīng)營(yíng)用固）按經(jīng)濟(jì)用途劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的固定資產(chǎn)，如營(yíng)業(yè)用房屋、接服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的固定資產(chǎn)，如營(yíng)業(yè)用房屋、建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、通訊設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備和建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、通訊設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備和管理用具等；管理用具等；非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、招待所銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、招待所等單位使用的房

59、屋、設(shè)備和其他屬于固定資產(chǎn)的用具。等單位使用的房屋、設(shè)備和其他屬于固定資產(chǎn)的用具。 （2）按使用情況劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為使用中的）按使用情況劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。 （3）按所有權(quán)劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為自有固定資）按所有權(quán)劃分。固定資產(chǎn)可以劃分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。4.4.2 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 1固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 （1）外購(gòu)固定資產(chǎn)。銀行購(gòu)入不需要安裝的）外購(gòu)固定資產(chǎn)。銀行購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、包裝固定

60、資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、繳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、繳納的稅金等作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：納的稅金等作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（在建工程）（將來應(yīng)付款的現(xiàn)值）借：固定資產(chǎn)（在建工程