中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件復(fù)習(xí)收入

1、收入和利潤(rùn)收入和利潤(rùn)一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量（重點(diǎn)）三、提供勞務(wù)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入（次重點(diǎn)）一、收入及其分類一、收入及其分類（一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征含義：含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1.日常活動(dòng)：主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。 2.引起所有者權(quán)益增加。如：企業(yè)的代收款項(xiàng)（負(fù)債）不屬于收入。3.所有者投入資本不屬于收入。雖然也增加所有者權(quán)益。4.收入表現(xiàn)為資產(chǎn)

2、的增加，負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。注意：區(qū)分收益、收入、利得1、下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。 A出售無形資產(chǎn)的凈收益 B出售固定資產(chǎn)的凈收益C投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益【答案】C按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。 二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下

3、列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)

4、移”的判斷應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移比所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更重要。通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合 合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。負(fù)有責(zé)任。 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買

5、方是否已將商銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等；品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等；企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確檢驗(yàn)的銷售等；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)確認(rèn)收入。銷售合同

6、或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。【例1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。【例2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司

7、?！纠?】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。【例4】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼

8、續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。典型的例子是具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)。3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。即，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議金額其實(shí)即，已收或應(yīng)收的合同或

9、協(xié)議金額其實(shí)就代表了交易的公允價(jià)值。就代表了交易的公允價(jià)值。 合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，確定銷售協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，確定銷售商品收入金額商品收入金額 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均

10、已滿足，也即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 例例327327【13-213-2】5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。債。例例328328【13-313-3】1、M公司于2008年年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M

11、公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2008年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（ ）【答案】（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.1.一般銷售商品收入的處理一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額）額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）2.2.銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷售折讓銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷售折讓的處理的處理（1 1）商業(yè)

12、折扣）商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。見教材見教材P329.13-4P329.13-4（2 2）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法見教材見教材P330.13-5 P330.13-5 A.A.我國(guó)采用總價(jià)法處理。我國(guó)采用總價(jià)法處理。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?？墼趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

13、。B.B.折扣是否含稅，需看雙方合同的約定。折扣是否含稅，需看雙方合同的約定。 （3 3）銷售折讓）銷售折讓未確認(rèn)收入的，在原定售價(jià)中扣除折讓未確認(rèn)收入的，在原定售價(jià)中扣除折讓后確認(rèn)收入；后確認(rèn)收入；P331.13-6(1)P331.13-6(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； P331.13-6P331.13-6（2 2） 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)按照有關(guān)應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

14、理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。P294.12-14(3)P294.12-14(3)（了解）（了解）3.3.銷售退回的處理銷售退回的處理（1 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記退回的，借記“庫存商品庫存商品”，貸記，貸記“發(fā)出商品發(fā)出商品”。P333.13-7P333.13-7（1 1）（2 2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時(shí)調(diào)整

15、相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 P333.13-8 P333.13-8（3 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 P333.13- P333.13-99（了解）（了解）（1）托收承付銷貨方發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入例335【13-10】（2）分期收款銷售1年內(nèi) 銷售方在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入例335 【13-11】具有融資性質(zhì)，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收

16、的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。例335【13-12】（3）代銷商品視同買斷：A. 協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。P34013-13B. 協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品

17、收入。收取手續(xù)費(fèi)方式：收取手續(xù)費(fèi)方式：委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。費(fèi)收入。 【例題【例題2 2】A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，協(xié)議價(jià)為每件件，協(xié)議價(jià)為每件100100元，該商品成本為每元，該商品成本為每件件6060元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售已銷售1

18、010件。件。（假定（假定1 1）假定按代銷協(xié)議，）假定按代銷協(xié)議，B B企業(yè)可企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給以將沒有代銷出去的商品退回給A A企業(yè)。企業(yè)。B B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)120120元。元。（假定（假定2 2）A A企業(yè)按售價(jià)的企業(yè)按售價(jià)的10%10%向向B B企業(yè)企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。支付手續(xù)費(fèi)。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：A企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式2A企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式（1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí)借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 100606 000貸：庫存商品貸：庫存商品6 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 1006

19、06 000貸：庫存商品貸：庫存商品 6 000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 101001 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1060600貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 600借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 600借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用1 00010%100貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100（3）收到）收到B企業(yè)匯來的貨款企

20、業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 1 170貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 170借：銀行存款借：銀行存款 1 1701001 070貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1 070 B企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式（1）收到甲商品時(shí)）收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10010010 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10 000（1）收到甲商品時(shí)）收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10010010 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10 000（2） 對(duì)外銷售時(shí)對(duì)外銷售時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 1 404貸：主營(yíng)

21、業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入101201 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101001 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1 000借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 1 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 000（2）對(duì)外銷售時(shí)）對(duì)外銷售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1 170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 （3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

22、額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款170借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 1 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 170貸：銀行存款貸：銀行存款 1 070其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100 （4 4）附有銷售退回條件的銷售：）附有銷售退回條件的銷售： 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債如果能夠合

23、理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三步：通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三步：第一步，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第一步，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第二步，月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第二步，月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第三步，在實(shí)際退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。第三步，在實(shí)際退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。實(shí)際發(fā)生銷售退回有四種情況：實(shí)際發(fā)生銷售退回有四種情況：A.A.實(shí)際退回?cái)?shù)量正好退回的是預(yù)計(jì)的；實(shí)際退回?cái)?shù)量正好退回的是預(yù)計(jì)的；B.B.實(shí)際退回?cái)?shù)量小于預(yù)計(jì)的；實(shí)

24、際退回?cái)?shù)量小于預(yù)計(jì)的；C.C.實(shí)際退回?cái)?shù)量大于預(yù)計(jì)的；實(shí)際退回?cái)?shù)量大于預(yù)計(jì)的；D.D.沒有發(fā)生退回。沒有發(fā)生退回。【例【例P342P342，13-1513-15】 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。長(zhǎng)江公司2011年12月12日與大成公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長(zhǎng)江公司向大成公司銷售甲產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為250元（不含增值稅），大成公司在長(zhǎng)江公司發(fā)出產(chǎn)品后一個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，大成公司收到甲產(chǎn)品后三個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，有權(quán)退貨。長(zhǎng)江公司該項(xiàng)甲產(chǎn)品的單位成本為200元。長(zhǎng)江公司于2011年12月15日將該批產(chǎn)品運(yùn)抵大成公司，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)

25、驗(yàn)，長(zhǎng)江公司估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率為20%，至2011年12月31日止，該批甲產(chǎn)品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款，2012年3月12日退貨期滿，2011年出售的甲產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）長(zhǎng)江公司對(duì)于該項(xiàng)甲產(chǎn)品確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。A2011年12月12日 B. 2011年12月15日 C. 2011年12月31日 D. 2012年3月12日(2)長(zhǎng)江公司因銷售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響金額為（ ）元。A0 B.25 000 C.20 000 D.125 000（1）【答案】B（2）【

26、答案】C【解析】長(zhǎng)江公司銷售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響金額=500（250-200）（1-20%）=20 000（元）。（5 5）售后回購：）售后回購：售后回購由于銷售方可以通過回購合售后回購由于銷售方可以通過回購合同對(duì)已銷售商品繼續(xù)實(shí)施控制，是不滿足同對(duì)已銷售商品繼續(xù)實(shí)施控制，是不滿足確認(rèn)收入的第二個(gè)條件的。所以售后回購確認(rèn)收入的第二個(gè)條件的。所以售后回購形式上屬于銷售，實(shí)質(zhì)上屬于融資行為。形式上屬于銷售，實(shí)質(zhì)上屬于融資行為。發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品 回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)

27、入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購商品借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款同時(shí)：借：庫存商品 貸: 發(fā)出商品【例13-7】有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 2011年2月1日甲公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，與乙公司簽訂售后回購融入資金的合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司200件商品，每件銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅）。甲公司已于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并收到貨款及增值稅稅額，商品已經(jīng)發(fā)出。每件商品的成本為15萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)約定，甲公司于2011年

28、6月31日按每件25萬元的價(jià)格購回全部商品。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）對(duì)于該項(xiàng)交易，下列說法中正確的是（ ）。A2011年2月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入4000萬元B2011年2月1日，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入C對(duì)于該項(xiàng)交易甲公司不需繳納增值稅D甲公司應(yīng)于6月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元【答案】B(2)2011年2月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄正確的是（ ）。 A.借：銀行存款 4680貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680其他應(yīng)付款4000 B.借：銀行存款 4680貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680主營(yíng)業(yè)

29、務(wù)收入4000 C.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品 3000 D.借：發(fā)出商品 4000 貸：庫存商品 4000 【答案】A(3)2011年2月28日確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為（ ）萬元。 A.90 B.200 C.160D.70 【答案】B(4)2011年6月31日購回全部商品，6月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用尚未計(jì)提，下列會(huì)計(jì)分錄正確的是（ ）。 A.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000貸：庫存商品 1000 B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000貸：銀行存款 1000 C.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 其他應(yīng)付款 4000貸：銀行存款 4850 D.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850其他應(yīng)付款 4800

30、財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：銀行存款 5850【答案】D（6 6）售后租回）售后租回在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：理：如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)?shù)模蹆r(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)

31、整。度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資或經(jīng)營(yíng)租賃）借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用等【例13-18】企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃（7）以舊換新銷售銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。不能以客戶支付的差價(jià)做為收入【例】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。請(qǐng)寫出甲公司的賬務(wù)處理。借：銀行存款23.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)

32、交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 3.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 貸：庫存商品12 借：庫存商品2（40.5）貸：銀行存款2（8）分期預(yù)收款銷售 銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨并確認(rèn)收入，在此之前的預(yù)收款作為負(fù)債。銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān) 委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償 委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售

33、商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的按售價(jià)確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入勞務(wù)指結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)。如P347.通過勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)收入。 1提供勞務(wù)的提供勞務(wù)的開始和結(jié)束開始和結(jié)束的時(shí)間在同的時(shí)間在同一個(gè)會(huì)計(jì)期一個(gè)會(huì)計(jì)期間間2提供勞務(wù)的開提供勞務(wù)的開始和結(jié)束的時(shí)始和結(jié)束的時(shí)間不在同一個(gè)間不在同一

34、個(gè)會(huì)計(jì)期間（勞會(huì)計(jì)期間（勞務(wù)交易結(jié)果可務(wù)交易結(jié)果可以可靠計(jì)量）以可靠計(jì)量）3 在勞務(wù)的開在勞務(wù)的開始和結(jié)束不在始和結(jié)束不在同一會(huì)計(jì)期間同一會(huì)計(jì)期間（勞務(wù)交易結(jié)（勞務(wù)交易結(jié)果無法可靠計(jì)果無法可靠計(jì)量）量）區(qū)分點(diǎn)：開始和結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)區(qū)分點(diǎn)：開始和結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)1.本年提供勞務(wù)，本年完成一般是在完成勞務(wù)的時(shí)候確認(rèn)收入。 2.本年提供勞務(wù)，跨年度完成（即中間跨越資產(chǎn)負(fù)債表日）本年提供勞務(wù)，跨年度完成的情況又進(jìn)一步分為：在資產(chǎn)負(fù)債表日， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)。一次完成，確認(rèn)收入一次完成，確認(rèn)收入分次完成，完

35、成時(shí)確認(rèn)收入分次完成，完成時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬1、發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款2、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 3、完工確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 /銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（同時(shí)滿足）：條件（同時(shí)滿足）：（1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

36、）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?？煽康赜?jì)量。 2. 2.完工百分比法完工百分比法11提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法（1 1）已完工的測(cè)量；）已完工的測(cè)量；（2 2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（常用的）；比例（常用的）；（3 3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。量的比例。2完工百分比法的運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)：如何確認(rèn)每期的收入、費(fèi)用 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本

37、本期末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【例】A公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000（280 000 ）=70%207年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600 00070%0=420 000（元）207年l2月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=（280 000 ）70%0=280 000（元）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行

38、存款440 000貸：預(yù)收賬款440 000實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280 000貸：應(yīng)付職工薪酬280 000207年l2月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280 000貸：勞務(wù)成本280 000甲公司于2010年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入8 000 000元。至2010年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4 400 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款5 000 000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1 600 000元。2010年12月31日，經(jīng)

39、專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）計(jì)算： 2010年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=8 000 00060-0=4 800 000（元） 2010年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（4 400 000 ）60-0=3 600 000（元） （2）賬務(wù)處理： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 000 207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)： 借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)

40、務(wù)收入 4 800 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 600 000 貸：勞務(wù)成本 3 600 000注：若“勞務(wù)成本”有余額，反映到資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目某企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入為（ ）萬元。 A190 B110 C78 D158【答案】B （二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能

41、夠可靠估計(jì)(四個(gè)條件不能同時(shí)滿足)1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)陌凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！纠考坠居?08年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，209年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在209年3月1日支付，第三次在

42、培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 209年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至209年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本l5 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。209年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 （1）209年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出l5 000元時(shí)：借：勞務(wù)成本15 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000（3）209年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款15 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l5 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l5 000貸：勞務(wù)成本l5 000（二）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

43、（二）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)1.1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的應(yīng)將銷售商品應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；作為提供勞務(wù)處理； 2. 2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的的應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。全部作為銷售商品處理?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用

44、發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為l70 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)l2 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用l2 000元時(shí)：借：勞務(wù)成本l2 000貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000（3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1 150 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980 000應(yīng)

45、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560 000貸：發(fā)出商品560 000（4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本l2 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l2 000貸：勞務(wù)成本l2 000假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分：（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)： 借：發(fā)出商品560 000 貸：庫存商品560 000 （2）發(fā)生安裝費(fèi)用l2 000元時(shí)： 借：勞務(wù)成本l2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬12 000 （3）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入l 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時(shí)： 借：應(yīng)收賬款1 170 0

46、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額）170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本572 000 貸：發(fā)出商品560 000 勞務(wù)成本l2 000 （六）其他特殊勞務(wù)收入（了解）1.安裝費(fèi)（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入2.宣傳媒介收費(fèi)（1）宣傳媒介收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)（2）廣告的制作費(fèi)則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收

47、費(fèi)（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或接受勞務(wù)則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)收入（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入8.長(zhǎng)期為客戶提供

48、某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：（1 1）利息收入；）利息收入；（2 2）使用費(fèi)收入。）使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。（二）確認(rèn)條件（二）確認(rèn)條件（1 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

49、益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）計(jì)量（1）利息收入商業(yè)銀行的利息收入要按照實(shí)際利率確認(rèn).（2）使用費(fèi)收入 使用費(fèi)收入嚴(yán)格來講是按照合同約定確認(rèn)收入.如果租金等使用費(fèi)收入一次性收到，不提供后續(xù)服務(wù)，那么在收款的時(shí)候就確認(rèn)收入；如果一次性收取使用費(fèi)并提供后續(xù)的服務(wù)，那么應(yīng)該在后續(xù)提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；如果分次收到使用費(fèi)收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認(rèn)收入. 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同及其類型（一）建造合同及其類型建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、

50、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同. .此時(shí)物價(jià)上漲等原此時(shí)物價(jià)上漲等原因使合同成本增加的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了建造方因使合同成本增加的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了建造方. .成本加成合同，在成本的基礎(chǔ)上加上該成本的一成本加成合同，在成本的基礎(chǔ)上加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的合同定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的合同. .

51、此時(shí)合此時(shí)合同成本上升的風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)包方同成本上升的風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)包方. .（二）合同收入的內(nèi)容（二）合同收入的內(nèi)容1.1.合同中規(guī)定的初始收入合同中規(guī)定的初始收入2.2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同變更：對(duì)合同總價(jià)款進(jìn)行變更增加合合同變更：對(duì)合同總價(jià)款進(jìn)行變更增加合同收入，就是合同變更的收入同收入，就是合同變更的收入. .索賠：在建造過程中由于技術(shù)原因以及其索賠：在建造過程中由于技術(shù)原因以及其他不可抗拒的原因?qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)豢煽咕艿脑驅(qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)е陆ㄔ旌贤薪ǚ接袚p失時(shí)所形成的索賠款致建造合同承建方有損失時(shí)所形成的索賠款. .獎(jiǎng)

52、勵(lì)：提前完工發(fā)包方給予的獎(jiǎng)勵(lì)等獎(jiǎng)勵(lì)：提前完工發(fā)包方給予的獎(jiǎng)勵(lì)等. . （三）合同成本的內(nèi)容（三）合同成本的內(nèi)容1.1.直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。2.2.間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用合同成本不包括下列費(fèi)用：合同成本不包括下列費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)

53、用；費(fèi)用；船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。合同完成后處置殘余物資取得的收合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本。（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同

54、收入和合同費(fèi)用。合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定本能夠可靠地確定. . 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量.2.2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地

55、估計(jì)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1 1）合同成本能夠收回的，合同收入）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；當(dāng)年同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。不確認(rèn)利潤(rùn)。（2 2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入；發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入；如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總?cè)绻贤A(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（五）完工百分比法的運(yùn)用（五）完工百分比法的運(yùn)用1.1.

56、完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例占合同預(yù)計(jì)總成本的比例已經(jīng)完成的合同工作量占已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例合同預(yù)計(jì)總工作量的比例根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定確定當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 合同總收入完工進(jìn)度以前合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入當(dāng)期確認(rèn)

57、的合同當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用費(fèi)用2.2.合同預(yù)計(jì)損失的處理合同預(yù)計(jì)損失的處理如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入（固定造價(jià)），則形成合同預(yù)計(jì)損總收入（固定造價(jià)），則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備沖減合合同完工時(shí)，將已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。同費(fèi)用。提取損失準(zhǔn)備時(shí)：提取損失準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)2011年1月1日，欣悅公司與新創(chuàng)公司簽訂一項(xiàng)建造廠房的合同。合同約定欣悅公司為新創(chuàng)公司建造一幢廠房，合同總價(jià)款為2

58、000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）工程于2011年1月5日正式開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本為1800萬元；至2011年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本為1200萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)工程完工還將發(fā)生成本1200萬元，實(shí)際收到價(jià)款為900萬元。（2）2011年10月26日，經(jīng)協(xié)商，新創(chuàng)公司書面同意追加合同款300萬元。（3）2012年10月2日，工程完工并交付新創(chuàng)公司使用。至工程完工日，欣悅公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2500萬元，累計(jì)工程結(jié)算合同款2300萬元，累計(jì)實(shí)際收到結(jié)算價(jià)款2000萬元。（4）2012年11月22日，欣悅公司收到工程提前完工的合同獎(jiǎng)勵(lì)款30萬元，收到

59、追加合同款300萬元。同日，出售剩余物資實(shí)現(xiàn)的收入為20萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）下列關(guān)于欣悅公司上述建造合同的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是（ ）。A預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)合同損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益B出售剩余物資產(chǎn)生的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入D收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入【答案】B（2）根據(jù)上述資料計(jì)算合同收入總金額為（ ）萬元。A2000 B.2300 C.2330 D.235

60、0【答案】C(3)2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為（ ）萬元。A400 B.100 C.50 D.200【答案】C(4)工程結(jié)算后，合同總的損失為（ ）萬元。A400 B.150 C.50 D.100【答案】B“工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特殊性。 “工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科目是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。工程完工后，“工程施工”和“工程結(jié)算”兩科目對(duì)沖，對(duì)沖之后無余額。注意：“工程施工”賬戶大于工程