中級財務會計課件復習收入

1、收入和利潤收入和利潤一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入的確認、計量（重點）三、提供勞務收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入（次重點）一、收入及其分類一、收入及其分類（一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征含義：含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。特點：1.日?；顒樱褐鳡I業(yè)務和其他業(yè)務。 2.引起所有者權(quán)益增加。如：企業(yè)的代收款項（負債）不屬于收入。3.所有者投入資本不屬于收入。雖然也增加所有者權(quán)益。4.收入表現(xiàn)為資產(chǎn)

2、的增加，負債的減少，或兩者兼而有之。注意：區(qū)分收益、收入、利得1、下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 A出售無形資產(chǎn)的凈收益 B出售固定資產(chǎn)的凈收益C投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D出售長期股權(quán)投資的凈收益【答案】C按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 （二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應將二者合并為營業(yè)收入項目反映。 二、銷售商品收入的確認與計量二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下

3、列企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：五個條件的，才能予以確認：1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4.4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)

4、移”的判斷應遵循實質(zhì)重于形式的要求，風險、報酬的轉(zhuǎn)移比所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更重要。通常情況下，所有權(quán)上風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合 合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。負有責任。 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買

5、方是否已將商銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等；品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等；企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗任務是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確檢驗的銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。時確認收入。銷售合同

6、或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應在退貨期期滿款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應在退貨期期滿時確認商品銷售收入。時確認商品銷售收入?！纠?】甲公司與乙公司簽訂一項設備定制合同，約定乙公司預付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應嚴格按照乙公司的要求制造該設備。假定甲公司當年度按照乙公司的要求制造完成該設備，并送交乙公司驗收合格。假定該設備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。【例2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司

7、?！纠?】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。【例4】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關的繼

8、續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認。 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品收入。典型的例子是具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務、售后租回業(yè)務。3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)通常應當按照從購貨方已收或應收企業(yè)通常應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。即，已收或應收的合同或協(xié)議金額其實即，已收或應收的合同或

9、協(xié)議金額其實就代表了交易的公允價值。就代表了交易的公允價值。 合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，確定銷售協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，確定銷售商品收入金額商品收入金額 4.4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價款收回的可能性超過指銷售商品價款收回的可能性超過50%50%。如果估計價款收回的可能性不大，。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均

10、已滿足，也即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。不應當確認收入。 例例327327【13-213-2】5.5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量靠地計量如果銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)如果銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負應確認收入，已收到的價款應確認為負債。債。例例328328【13-313-3】1、M公司于2008年年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M

11、公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，M公司于2008年確認了相應主營業(yè)務收入。（ ）【答案】（二）銷售商品收入的會計處理（二）銷售商品收入的會計處理1.1.一般銷售商品收入的處理一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應收賬款等（已收或借：銀行存款、應收賬款等（已收或應收的合同或協(xié)議價款加應收取的增值稅應收的合同或協(xié)議價款加應收取的增值稅額）額）貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）2.2.銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷售折讓銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷售折讓的處理的處理（1 1）商業(yè)

12、折扣）商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。見教材見教材P329.13-4P329.13-4（2 2）現(xiàn)金折扣：總價法）現(xiàn)金折扣：總價法見教材見教材P330.13-5 P330.13-5 A.A.我國采用總價法處理。我國采用總價法處理。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）?？墼趯嶋H發(fā)生時計入當期損益（財務費用）

13、。B.B.折扣是否含稅，需看雙方合同的約定。折扣是否含稅，需看雙方合同的約定。 （3 3）銷售折讓）銷售折讓未確認收入的，在原定售價中扣除折讓未確認收入的，在原定售價中扣除折讓后確認收入；后確認收入；P331.13-6(1)P331.13-6(1)已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入； P331.13-6P331.13-6（2 2） 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的于資產(chǎn)負債表日后事項的應按照有關應按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處

14、理。資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。P294.12-14(3)P294.12-14(3)（了解）（了解）3.3.銷售退回的處理銷售退回的處理（1 1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記退回的，借記“庫存商品庫存商品”，貸記，貸記“發(fā)出商品發(fā)出商品”。P333.13-7P333.13-7（1 1）（2 2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售）對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應同同時沖減當期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應同時調(diào)整

15、相關財務費用。時調(diào)整相關財務費用。 P333.13-8 P333.13-8（3 3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照資產(chǎn)負債表屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。 P333.13- P333.13-99（了解）（了解）（1）托收承付銷貨方發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入例335【13-10】（2）分期收款銷售1年內(nèi) 銷售方在發(fā)出商品時確認收入例335 【13-11】具有融資性質(zhì)，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收

16、的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。例335【13-12】（3）代銷商品視同買斷：A. 協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，則委托方在發(fā)出商品時就符合銷售商品收入確認條件，委托方應發(fā)出時確認銷售商品收入。P34013-13B. 協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或發(fā)生虧損時可以要求委托方補償，則委托方收到代銷清單時，確認銷售商品

17、收入。收取手續(xù)費方式：收取手續(xù)費方式：委托方應在收到代銷清單時確認銷委托方應在收到代銷清單時確認銷售商品收入。受托方應在銷售商品后，售商品收入。受托方應在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。費收入。 【例題【例題2 2】A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，協(xié)議價為每件件，協(xié)議價為每件100100元，該商品成本為每元，該商品成本為每件件6060元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售已銷售1

18、010件。件。（假定（假定1 1）假定按代銷協(xié)議，）假定按代銷協(xié)議，B B企業(yè)可企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給以將沒有代銷出去的商品退回給A A企業(yè)。企業(yè)。B B企業(yè)實際銷售時每件售價企業(yè)實際銷售時每件售價120120元。元。（假定（假定2 2）A A企業(yè)按售價的企業(yè)按售價的10%10%向向B B企業(yè)企業(yè)支付手續(xù)費。支付手續(xù)費。 A企業(yè)的賬務處理如下：A企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式2A企業(yè)收取手續(xù)費方式企業(yè)收取手續(xù)費方式（1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時企業(yè)時借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 100606 000貸：庫存商品貸：庫存商品6 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 1006

19、06 000貸：庫存商品貸：庫存商品 6 000（2）A企業(yè)收到代銷清單時企業(yè)收到代銷清單時借：應收賬款借：應收賬款 1 170貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 101001 000應交稅費應交稅費銷項稅額銷項稅額170借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1060600貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 600借：應收賬款借：應收賬款 1 170貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000應交稅費應交稅費銷項稅額銷項稅額 170借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 600借：銷售費用借：銷售費用1 00010%100貸：應收賬款貸：應收賬款100（3）收到）收到B企業(yè)匯來的貨款企

20、業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 1 170貸：應收賬款貸：應收賬款 1 170借：銀行存款借：銀行存款 1 1701001 070貸：應收賬款貸：應收賬款1 070 B企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費方式企業(yè)收取手續(xù)費方式（1）收到甲商品時）收到甲商品時借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10010010 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10 000（1）收到甲商品時）收到甲商品時借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10010010 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10 000（2） 對外銷售時對外銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 1 404貸：主營

21、業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入101201 200應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 204借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本101001 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1 000借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 1 000貸：應付賬款貸：應付賬款 1 000（2）對外銷售時）對外銷售時借：銀行存款借：銀行存款 1 170 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 （3）按合同協(xié)議價將款項付給）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時企業(yè)時借：應付賬款借：應付賬款 1 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅

22、額）應交增值稅（進項稅額） 170貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170（3）收到增值稅專用發(fā)票時）收到增值稅專用發(fā)票時借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）170貸：應付賬款貸：應付賬款170借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 1 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1 000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應付賬款借：應付賬款 1 170貸：銀行存款貸：銀行存款 1 070其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 100 （4 4）附有銷售退回條件的銷售：）附有銷售退回條件的銷售： 如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債如果能夠合

23、理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債通常在發(fā)出商品時確認收入。分為三步：通常在發(fā)出商品時確認收入。分為三步：第一步，銷售時先全額確認收入；第一步，銷售時先全額確認收入；第二步，月末若未實際退回，則通過估計銷售退回確認一項預計負債，并調(diào)整收入和成本；第二步，月末若未實際退回，則通過估計銷售退回確認一項預計負債，并調(diào)整收入和成本；第三步，在實際退貨時，調(diào)整收入和成本，并沖回預計負債。第三步，在實際退貨時，調(diào)整收入和成本，并沖回預計負債。實際發(fā)生銷售退回有四種情況：實際發(fā)生銷售退回有四種情況：A.A.實際退回數(shù)量正好退回的是預計的；實際退回數(shù)量正好退回的是預計的；B.B.實際退回數(shù)量小于預計的；實

24、際退回數(shù)量小于預計的；C.C.實際退回數(shù)量大于預計的；實際退回數(shù)量大于預計的；D.D.沒有發(fā)生退回。沒有發(fā)生退回?！纠纠齈342P342，13-1513-15】 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。長江公司2011年12月12日與大成公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向大成公司銷售甲產(chǎn)品500件，每件售價為250元（不含增值稅），大成公司在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后一個月內(nèi)支付款項，大成公司收到甲產(chǎn)品后三個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，有權(quán)退貨。長江公司該項甲產(chǎn)品的單位成本為200元。長江公司于2011年12月15日將該批產(chǎn)品運抵大成公司，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)

25、驗，長江公司估計該產(chǎn)品的退貨率為20%，至2011年12月31日止，該批甲產(chǎn)品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款，2012年3月12日退貨期滿，2011年出售的甲產(chǎn)品實際退貨率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）長江公司對于該項甲產(chǎn)品確認銷售商品收入的時點為（ ）。A2011年12月12日 B. 2011年12月15日 C. 2011年12月31日 D. 2012年3月12日(2)長江公司因銷售甲產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響金額為（ ）元。A0 B.25 000 C.20 000 D.125 000（1）【答案】B（2）【

26、答案】C【解析】長江公司銷售甲產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響金額=500（250-200）（1-20%）=20 000（元）。（5 5）售后回購：）售后回購：售后回購由于銷售方可以通過回購合售后回購由于銷售方可以通過回購合同對已銷售商品繼續(xù)實施控制，是不滿足同對已銷售商品繼續(xù)實施控制，是不滿足確認收入的第二個條件的。所以售后回購確認收入的第二個條件的。所以售后回購形式上屬于銷售，實質(zhì)上屬于融資行為。形式上屬于銷售，實質(zhì)上屬于融資行為。發(fā)出商品時：借：銀行存款貸：其他應付款 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品 回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計

27、入財務費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：借：財務費用貸：其他應付款回購商品借：其他應付款應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款同時：借：庫存商品 貸: 發(fā)出商品【例13-7】有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 2011年2月1日甲公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，與乙公司簽訂售后回購融入資金的合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司200件商品，每件銷售價格為20萬元（不含增值稅）。甲公司已于當日開具增值稅專用發(fā)票并收到貨款及增值稅稅額，商品已經(jīng)發(fā)出。每件商品的成本為15萬元(未計提存貨跌價準備)。同時約定，甲公司于2011年

28、6月31日按每件25萬元的價格購回全部商品。假定甲公司按月平均計提利息費用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）對于該項交易，下列說法中正確的是（ ）。A2011年2月1日，甲公司應確認銷售收入4000萬元B2011年2月1日，甲公司不應確認銷售收入C對于該項交易甲公司不需繳納增值稅D甲公司應于6月31日確認財務費用1000萬元【答案】B(2)2011年2月1日銷售商品的會計分錄正確的是（ ）。 A.借：銀行存款 4680貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 680其他應付款4000 B.借：銀行存款 4680貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 680主營業(yè)

29、務收入4000 C.借：主營業(yè)務成本 3000 貸：庫存商品 3000 D.借：發(fā)出商品 4000 貸：庫存商品 4000 【答案】A(3)2011年2月28日確認的財務費用金額為（ ）萬元。 A.90 B.200 C.160D.70 【答案】B(4)2011年6月31日購回全部商品，6月份的財務費用尚未計提，下列會計分錄正確的是（ ）。 A.借：主營業(yè)務成本 1000貸：庫存商品 1000 B.借：財務費用 1000貸：銀行存款 1000 C.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）850 其他應付款 4000貸：銀行存款 4850 D.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）850其他應付款 4800

30、財務費用 200貸：銀行存款 5850【答案】D（6 6）售后租回）售后租回在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：理：如果售后租回交易認定為融資租賃如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當?shù)?，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)

31、整。度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資或經(jīng)營租賃）借：遞延收益 貸：制造費用等【例13-18】企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃（7）以舊換新銷售銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。不能以客戶支付的差價做為收入【例】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅），款項已收入銀行。請寫出甲公司的賬務處理。借：銀行存款23.4 貸：主營業(yè)務收入20應

32、交稅費（銷項稅額） 3.4借：主營業(yè)務成本12 貸：庫存商品12 借：庫存商品2（40.5）貸：銀行存款2（8）分期預收款銷售 銷貨方在收到最后一次付款時才交貨并確認收入，在此之前的預收款作為負債。銷售方式收入確認與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關 委托方發(fā)出商品，符合收入確認條件時確認收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償 委托方收到代銷清單時確認收入收取手續(xù)費方式委托方收到代銷清單時確認收入預收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售

33、商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債（預計負債）不能合理估計退貨可能性應在售出商品退貨期滿時確認收入售后回購屬于融資交易不確認收入售后租回屬于融資交易不確認收入有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的按售價確認收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認條件確認收入勞務指結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務。如P347.通過勞務而取得的收入為勞務收入。 1提供勞務的提供勞務的開始和結(jié)束開始和結(jié)束的時間在同的時間在同一個會計期一個會計期間間2提供勞務的開提供勞務的開始和結(jié)束的時始和結(jié)束的時間不在同一個間不在同一

34、個會計期間（勞會計期間（勞務交易結(jié)果可務交易結(jié)果可以可靠計量）以可靠計量）3 在勞務的開在勞務的開始和結(jié)束不在始和結(jié)束不在同一會計期間同一會計期間（勞務交易結(jié)（勞務交易結(jié)果無法可靠計果無法可靠計量）量）區(qū)分點：開始和結(jié)束的時間點區(qū)分點：開始和結(jié)束的時間點1.本年提供勞務，本年完成一般是在完成勞務的時候確認收入。 2.本年提供勞務，跨年度完成（即中間跨越資產(chǎn)負債表日）本年提供勞務，跨年度完成的情況又進一步分為：在資產(chǎn)負債表日， 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計。一次完成，確認收入一次完成，確認收入分次完成，完

35、成時確認收入分次完成，完成時確認收入借：應收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款/應付職工薪酬1、發(fā)生費用支出時：借：勞務成本 貸：銀行存款2、預收款項時：借：銀行存款 貸：預收賬款 3、完工確認收入、費用時借：預收賬款/應收賬款 /銀行存款 貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本1.1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件（同時滿足）：條件（同時滿足）：（1 1）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量；（2 2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定；

36、）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?？煽康赜嬃?。 2. 2.完工百分比法完工百分比法11提供勞務交易完工進度的確定方法提供勞務交易完工進度的確定方法（1 1）已完工的測量；）已完工的測量；（2 2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（常用的）；比例（常用的）；（3 3）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。量的比例。2完工百分比法的運用關鍵點：如何確認每期的收入、費用 本期確認的收入勞務總收入本期末止勞務的完成程度以前期間已確認的收入本期確認的費用勞務總成本

37、本期末止勞務的完成程度以前期間已確認的費用【例】A公司于207年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000（280 000 ）=70%207年12月31日確認的提供勞務收入=600 00070%0=420 000（元）207年l2月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本=（280 000 ）70%0=280 000（元）預收勞務款時：借：銀行

38、存款440 000貸：預收賬款440 000實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本280 000貸：應付職工薪酬280 000207年l2月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：借：預收賬款420 000貸：主營業(yè)務收入420 000借：主營業(yè)務成本280 000貸：勞務成本280 000甲公司于2010年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入8 000 000元。至2010年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4 400 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款5 000 000元。甲公司預計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1 600 000元。2010年12月31日，經(jīng)

39、專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為60。假定甲公司按季度編制財務報表。甲公司的賬務處理如下： （1）計算： 2010年12月31日確認提供勞務收入=8 000 00060-0=4 800 000（元） 2010年12月31日確認提供勞務成本=（4 400 000 ）60-0=3 600 000（元） （2）賬務處理： 實際發(fā)生勞務成本時： 借：勞務成本 4 400 000 貸：應付職工薪酬 4 400 000 預收勞務款項時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：預收賬款 5 000 000 207年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時： 借：預收賬款 4 800 000 貸：主營業(yè)

40、務收入 4 800 000 借：主營業(yè)務成本 3 600 000 貸：勞務成本 3 600 000注：若“勞務成本”有余額，反映到資產(chǎn)負債表的“存貨”項目某企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2011年度確認收入為（ ）萬元。 A190 B110 C78 D158【答案】B （二）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果不能

41、夠可靠估計(四個條件不能同時滿足)1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)陌凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)膽茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)膽獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入?！纠考坠居?08年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，209年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在209年3月1日支付，第三次在

42、培訓結(jié)束時支付。 209年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至209年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本l5 000元（假定均為培訓人員薪酬）。209年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。 （1）209年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：借：銀行存款20 000貸：預收賬款20 000（2）實際發(fā)生培訓支出l5 000元時：借：勞務成本15 000貸：應付職工薪酬15 000（3）209年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：借：預收賬款15 000貸：主營業(yè)務收入l5 000 借：主營業(yè)務成本l5 000貸：勞務成本l5 000（二）同時銷售商品和提供勞務

43、（二）同時銷售商品和提供勞務1.1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的區(qū)別且能夠單獨計量的應將銷售商品應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理；作為提供勞務處理； 2. 2.銷售商品部分和提供勞務部分不能銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的的應將銷售商品部分和提供勞務部分應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。全部作為銷售商品處理?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用

44、發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為l70 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費l2 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（2）實際發(fā)生安裝費用l2 000元時：借：勞務成本l2 000貸：應付職工薪酬 12 000（3）電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000元時：借：應收賬款1 150 000貸：主營業(yè)務收入980 000應

45、交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務成本560 000貸：發(fā)出商品560 000（4）確認安裝費收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本l2 000元時：借：應收賬款20 000貸：主營業(yè)務收入20 000借：主營業(yè)務成本l2 000貸：勞務成本l2 000假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分：（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時： 借：發(fā)出商品560 000 貸：庫存商品560 000 （2）發(fā)生安裝費用l2 000元時： 借：勞務成本l2 000 貸：應付職工薪酬12 000 （3）銷售實現(xiàn)確認收入l 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時： 借：應收賬款1 170 0

46、00 貸：主營業(yè)務收入l 000 000 應交稅費(銷項稅額）170 000 借：主營業(yè)務成本572 000 貸：發(fā)出商品560 000 勞務成本l2 000 （六）其他特殊勞務收入（了解）1.安裝費（1）如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入（2）如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入2.宣傳媒介收費（1）宣傳媒介收費應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認（2）廣告的制作費則應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收

47、費（1）因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認；（2）如果是一筆預收幾項活動的費用則這筆預收款應合理分配給每項活動。6.申請入會費和會員費收入（1）如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入（2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或接受勞務則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權(quán)費收入（1）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分應在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入（2）屬于提供初始及后續(xù)服務的部分在提供服務時確認為收入8.長期為客戶提供

48、某重復勞務收取的勞務費應在相關勞務活動發(fā)生時確認為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費等。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：（1 1）利息收入；）利息收入；（2 2）使用費收入。）使用費收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。（二）確認條件（二）確認條件（1 1）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）相關的經(jīng)濟利

49、益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。（三）計量（1）利息收入商業(yè)銀行的利息收入要按照實際利率確認.（2）使用費收入 使用費收入嚴格來講是按照合同約定確認收入.如果租金等使用費收入一次性收到，不提供后續(xù)服務，那么在收款的時候就確認收入；如果一次性收取使用費并提供后續(xù)的服務，那么應該在后續(xù)提供服務時確認收入；如果分次收到使用費收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認收入. 五、建造合同收入的確認與計量五、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同及其類型（一）建造合同及其類型建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、

50、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同價確定工程價款的建造合同. .此時物價上漲等原此時物價上漲等原因使合同成本增加的風險實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了建造方因使合同成本增加的風險實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了建造方. .成本加成合同，在成本的基礎上加上該成本的一成本加成合同，在成本的基礎上加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的合同定比例或定額費用確定工程價款的合同. .

51、此時合此時合同成本上升的風險在發(fā)包方同成本上升的風險在發(fā)包方. .（二）合同收入的內(nèi)容（二）合同收入的內(nèi)容1.1.合同中規(guī)定的初始收入合同中規(guī)定的初始收入2.2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更：對合同總價款進行變更增加合合同變更：對合同總價款進行變更增加合同收入，就是合同變更的收入同收入，就是合同變更的收入. .索賠：在建造過程中由于技術(shù)原因以及其索賠：在建造過程中由于技術(shù)原因以及其他不可抗拒的原因?qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)豢煽咕艿脑驅(qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)е陆ㄔ旌贤薪ǚ接袚p失時所形成的索賠款致建造合同承建方有損失時所形成的索賠款. .獎

52、勵：提前完工發(fā)包方給予的獎勵等獎勵：提前完工發(fā)包方給予的獎勵等. . （三）合同成本的內(nèi)容（三）合同成本的內(nèi)容1.1.直接費用：包括四項內(nèi)容：即耗用的材直接費用：包括四項內(nèi)容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。用費和其他直接費用。2.2.間接費用：主要包括臨時設施攤銷費用間接費用：主要包括臨時設施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用合同成本不包括下列費用：合同成本不包括下列費用：企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費

53、用；費用；船舶等制造企業(yè)的銷售費用；船舶等制造企業(yè)的銷售費用；籌集資金發(fā)生的財務費用；籌集資金發(fā)生的財務費用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用，直接計入管理費用。標費等費用，直接計入管理費用。合同完成后處置殘余物資取得的收合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本。（四）合同收入和合同費用的確認（四）合同收入和合同費用的確認1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，企業(yè)應根建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同

54、收入和合同費用。合同費用。固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的認定標準為：固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的認定標準為：合同總收入能夠可靠地計量；合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定本能夠可靠地確定. . 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準為：與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量.2.2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地

55、估計如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1 1）合同成本能夠收回的，合同收入）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；當年同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；當年不確認利潤。不確認利潤。（2 2）合同成本不能夠收回的，應在其）合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入；發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入；如果合同預計總成本將超過合同總?cè)绻贤A計總成本將超過合同總收入，應將預計損失確認為當期費用。收入，應將預計損失確認為當期費用。（五）完工百分比法的運用（五）完工百分比法的運用1.1.

56、完工進度的確定完工進度的確定累計實際發(fā)生的合同成本累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例占合同預計總成本的比例已經(jīng)完成的合同工作量占已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例合同預計總工作量的比例根據(jù)實際測定的完工進度根據(jù)實際測定的完工進度確定確定當期確認的合同收入當期確認的合同收入 合同總收入完工進度以前合同總收入完工進度以前會計期間累計已確認的收入會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用當期確認的合同費用 合同預計總成本完工進度以合同預計總成本完工進度以前會計期間累計已確認費用后的金額前會計期間累計已確認費用后的金額當期確認的合同毛利當期確認的合同毛利當期確認的合同總收入當期確認

57、的合同當期確認的合同總收入當期確認的合同費用費用2.2.合同預計損失的處理合同預計損失的處理如果建造合同的預計總成本超過合同如果建造合同的預計總成本超過合同總收入（固定造價），則形成合同預計損總收入（固定造價），則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的跌價準備沖減合合同完工時，將已提取的跌價準備沖減合同費用。同費用。提取損失準備時：提取損失準備時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準貸：存貨跌價準2011年1月1日，欣悅公司與新創(chuàng)公司簽訂一項建造廠房的合同。合同約定欣悅公司為新創(chuàng)公司建造一幢廠房，合同總價款為2

58、000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：（1）工程于2011年1月5日正式開工建設，預計總成本為1800萬元；至2011年12月31日，工程實際發(fā)生成本為1200萬元，由于材料價格上漲等因素，預計工程完工還將發(fā)生成本1200萬元，實際收到價款為900萬元。（2）2011年10月26日，經(jīng)協(xié)商，新創(chuàng)公司書面同意追加合同款300萬元。（3）2012年10月2日，工程完工并交付新創(chuàng)公司使用。至工程完工日，欣悅公司累計實際發(fā)生成本2500萬元，累計工程結(jié)算合同款2300萬元，累計實際收到結(jié)算價款2000萬元。（4）2012年11月22日，欣悅公司收到工程提前完工的合同獎勵款30萬元，收到

59、追加合同款300萬元。同日，出售剩余物資實現(xiàn)的收入為20萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）下列關于欣悅公司上述建造合同的會計處理，表述不正確的是（ ）。A預計合同總成本大于合同總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為預計合同損失金額，計入當期損益B出售剩余物資產(chǎn)生的收益計入營業(yè)外收入C追加的合同價款計入合同收入D收到的合同獎勵款計入合同收入【答案】B（2）根據(jù)上述資料計算合同收入總金額為（ ）萬元。A2000 B.2300 C.2330 D.235

60、0【答案】C(3)2011年12月31日應計提的資產(chǎn)減值損失為（ ）萬元。A400 B.100 C.50 D.200【答案】C(4)工程結(jié)算后，合同總的損失為（ ）萬元。A400 B.150 C.50 D.100【答案】B“工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特殊性。 “工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科目是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。工程完工后，“工程施工”和“工程結(jié)算”兩科目對沖，對沖之后無余額。注意：“工程施工”賬戶大于工程