第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)

1、1第三章第三章 現(xiàn)金和短期債權(quán)現(xiàn)金和短期債權(quán)2第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映上的反映3 現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。媒介。 會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫存現(xiàn)金（）和庫存現(xiàn)金（cash on hand），一），一般設(shè)一個般設(shè)一個“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)賬戶，也可另設(shè)“銀銀行存款行存款”賬戶。賬戶。 在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金現(xiàn)金”一一項，列為

2、流動資產(chǎn)的第一個項目。項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目。4 現(xiàn)金的范圍包括：現(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣、硬幣2、紙幣、紙幣3、活期存款、活期存款4、支票、支票5、銀行本票、銀行本票6、保付支票、保付支票7、銀行匯票、銀行匯票8、快匯匯票、快匯匯票5 不能列為現(xiàn)金的項目：不能列為現(xiàn)金的項目：1、臨時借條、臨時借條2、遠(yuǎn)期支票、遠(yuǎn)期支票3、已指定用途的現(xiàn)金、已指定用途的現(xiàn)金4、退票、退票5、停業(yè)銀行中的存款等、停業(yè)銀行中的存款等 銀行透支（銀行透支（overdraft，OD），列作流動），列作流動負(fù)債。負(fù)債。6二、零用現(xiàn)金二、零用現(xiàn)金 零用現(xiàn)金（零用現(xiàn)金（petty cash），也稱），也稱“定額備定額

3、備用金用金”（imprest cash） 定額備用金制度定額備用金制度 賬務(wù)處理程序：賬務(wù)處理程序：1、零用現(xiàn)金的設(shè)置、零用現(xiàn)金的設(shè)置 借：零用現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 72、零用現(xiàn)金的使用、零用現(xiàn)金的使用 不記賬不記賬3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報銷時）、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報銷時） 借：有關(guān)各費用賬戶借：有關(guān)各費用賬戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷5、現(xiàn)金的溢缺、現(xiàn)金的溢缺 通過通過“現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺”賬戶核算賬戶核算8四、銀行往來調(diào)節(jié)四、銀行往來調(diào)節(jié)（一）銀行結(jié)單（一）銀行結(jié)單 又稱又稱“銀行對賬單銀行對賬單”（bank statement）銀行每月

4、編制，供存款企業(yè)對賬用。銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。 其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯誤、銀行或企業(yè)記賬錯誤92、未達(dá)賬項（、未達(dá)賬項（Unrecorded Items)，有，有4種種情況情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入 如：在途存款（如：在途存款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出 如：未兌現(xiàn)支票（如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入 銀行貸項通知（銀行

5、貸項通知（credit memorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等業(yè)存款利息等10（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出 銀行借項通知（銀行借項通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、銀行扣收的服務(wù)費）、銀行扣收的服務(wù)費（service charge，SC）、透支利息等）、透支利息等（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bank reconciliation statement） 目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行

6、目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數(shù)。存款實存數(shù)。11 調(diào)節(jié)方法：調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達(dá)賬項，并改正記賬錯誤，從而得減未達(dá)賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。表現(xiàn)金中的銀行存款部分。（三）調(diào)整現(xiàn)金賬（三）調(diào)整現(xiàn)金賬12 銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 調(diào)整后余額 調(diào)整后余額 13第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收項目（應(yīng)收項目（rec

7、eivables）：指企業(yè)在一年）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項債或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項債權(quán)。一般包括：權(quán)。一般包括：1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收員工欠款4、應(yīng)計未收款、應(yīng)計未收款14一、應(yīng)收賬款及其控制一、應(yīng)收賬款及其控制 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Accounts receivable）：指企）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的客業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應(yīng)收款商業(yè)應(yīng)收款”（trade receivable） 控制措施：控制措施：1、對客戶償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和、對客戶償債

8、能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和判斷判斷152、恰當(dāng)估計壞賬損失、恰當(dāng)估計壞賬損失 (1)壞賬或呆賬（壞賬或呆賬（Bad debts or uncollectible accounts） (2)壞賬損失（壞賬損失（Loss on bad debts） (3)應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額16二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理處理（一）商品交易的有關(guān)條件（一）商品交易的有關(guān)條件1、商業(yè)折扣（、商業(yè)折扣（ Trade discount ）2、現(xiàn)金折扣（、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ）17商業(yè)信用，包括：商業(yè)信用，包括： 清償期限，即信用期限（清償期限，即信用

9、期限（credit period） 折扣期限（折扣期限（discount period） 表示方式：表示方式：2/10，n/30應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶： 售方：售方：“銷貨折扣銷貨折扣”（Sales discount） 買方：買方：“購貨折扣購貨折扣”（Purchases discount）183、交貨條件、交貨條件明確運費由誰承擔(dān)，有兩種方式：明確運費由誰承擔(dān)，有兩種方式： 起運站交貨起運站交貨 到達(dá)站交貨到達(dá)站交貨 運費支付方式：預(yù)付、貨到付費運費支付方式：預(yù)付、貨到付費 應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶： “銷貨運費銷貨運費”（Freight out）19（二）退貨與折讓貨款（二）退貨與折讓貨款

10、設(shè)設(shè)“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”（Sales returns and allowances）賬戶）賬戶（三）商品銷售的賬務(wù)處理（三）商品銷售的賬務(wù)處理 有兩種方法可供選擇：有兩種方法可供選擇：1、總價法、總價法20（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 客戶客戶 （總價）（總價） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）運費的處理）運費的處理 代買方墊運費：代買方墊運費：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 21 支付并承擔(dān)運費：支付并承擔(dān)運費：借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 承擔(dān)運費但由買方墊付承擔(dān)運費但由買方墊付借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （

11、3）退貨及折讓）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓借：銷貨退回及折讓 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銷貨折扣銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （5）超過折扣期收到貨款及代墊運費）超過折扣期收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 銷貨凈額（銷貨凈額（Net sales）“銷貨折扣銷貨折扣”和和“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”是是“銷貨銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期的銷貨凈額，計算公式：的銷貨凈額，計算公式： 銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨折扣） 銷貨運費：屬于企業(yè)營

12、業(yè)費用銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operating expenses）中的銷貨費用）中的銷貨費用（Selling expenses）242、凈價法、凈價法 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應(yīng)收賬款將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。的入賬金額。（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （凈價）（凈價） 貸：銷貨貸：銷貨 25（2）折扣期內(nèi)收到貨款）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）超過折扣期收到貨款）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 其他收入其他收入 26三、壞賬損失的處理三、壞賬損失的處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）

13、直接轉(zhuǎn)銷法 當(dāng)確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生當(dāng)確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費用，記入的壞賬損失記作當(dāng)期費用，記入“壞賬壞賬費用費用”（bad debts expense）賬戶。）賬戶。借：壞賬費用借：壞賬費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 27 在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。用中的銷貨費用。缺點：缺點： 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則； 導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。穩(wěn)健原則。28（二）備抵法（二）備抵法（Allowance method）1、原

14、理、原理 期末，對當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的期末，對當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計，并編制調(diào)整分錄，壞賬損失金額進(jìn)行估計，并編制調(diào)整分錄，記入記入“壞賬費用壞賬費用”賬戶；賬戶； 同時，將估計的壞賬損失記入一專設(shè)的同時，將估計的壞賬損失記入一專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”（allowance on bad debts）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款292、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末估計壞賬損失時：）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費用借：壞賬費用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

15、 （2）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無法收回時：法收回時：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 30（3）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 313、優(yōu)點：、優(yōu)點： 壞賬費用與相關(guān)收入反映在同一會計期，壞賬費用與相關(guān)收入反映在同一會計期，符合配比原則；符合配比原則； 防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中

16、減去，應(yīng)收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則； 當(dāng)某期實際確認(rèn)壞賬時，不會影響這一當(dāng)某期實際確認(rèn)壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會影響應(yīng)收賬款凈額。錄不會影響應(yīng)收賬款凈額。324、壞賬費用的估計方法、壞賬費用的估計方法有三種方法：有三種方法：（1）銷貨百分比法（）銷貨百分比法（percentage of sales） 按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計當(dāng)期按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計當(dāng)期壞賬費用壞賬費用33（2）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 按按“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百賬戶

17、期末余額的一定百分比估計分比估計“備抵壞賬備抵壞賬”賬戶期末余額賬戶期末余額 壞賬費用入賬金額要根據(jù)壞賬費用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定：調(diào)整前的余額情況來確定： 若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；額為兩者的差額； 若為借方余額，則入賬金額為兩者之合若為借方余額，則入賬金額為兩者之合34（3）賬齡分析法（）賬齡分析法（Aging of accounts） 根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬。來估計壞賬。步驟：步驟： 對賒欠期進(jìn)行分組；對賒欠期進(jìn)行分組； 編制賬齡分析表（編制

18、賬齡分析表（aging schedule） 擬定各組的估計壞賬百分比擬定各組的估計壞賬百分比 編制壞賬損失估算表編制壞賬損失估算表 賬務(wù)處理同（賬務(wù)處理同（2）35第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證?？钊说臅鎽{證。 流通證券（流通證券（negotiable instruments） 應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）36一、應(yīng)收票據(jù)的種類一、應(yīng)收票據(jù)的種類（一）本票和匯票（一）本票和匯票1、本票（、本票（Promissory

19、note）又稱期票，是）又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人。款人或持票人。372、匯票（、匯票（draft or bill of exchange ） 是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。第三者或持票人的票據(jù)。分類：分類： 國內(nèi)匯票、國外匯票；國內(nèi)匯票、國外匯票； 即期匯票（即期匯票

20、（demand draft）和定（遠(yuǎn)）和定（遠(yuǎn)）期匯票（期匯票（time draft）38（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)1、附息票據(jù)、附息票據(jù)2、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)適用范圍：適用范圍： 過期應(yīng)收賬款過期應(yīng)收賬款 賒銷價值較高的商品賒銷價值較高的商品39二、票據(jù)到期日和利息的計算二、票據(jù)到期日和利息的計算（一）票據(jù)到期日（一）票據(jù)到期日1、若干月到期：與出票同一日、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不算頭算頭（二）票據(jù)利息（二）票據(jù)利息 利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票面利率票面利率時間時間 一年按一年按360天算天

21、算40三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的取得（一）應(yīng)收票據(jù)的取得 通常按面值入賬，如：通常按面值入賬，如： 1、應(yīng)收賬款到期未收。、應(yīng)收賬款到期未收。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（銷貨）貸：應(yīng)收賬款（銷貨） 2、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：銷貨貸：銷貨 41（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 42（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）1、

22、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 43（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)（貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀行）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。取得現(xiàn)金。1、計算步驟：、計算步驟： 計算貼現(xiàn)期（計算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù) 計算到期值（計算到期值（maturity value）44 計算銀行貼現(xiàn)息（計算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 計算貼現(xiàn)實得款項（計算貼現(xiàn)實得款項（proceeds） 實得款項到期值貼現(xiàn)息實得款項到期值貼現(xiàn)息452、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 或有負(fù)債（或有負(fù)債（contingent liability） 專設(shè)專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notes receivable discounted），是），是“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶。的抵銷（備抵）賬戶。 貼現(xiàn)實得款超過面值的部分，作為利息