4支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

1、14.1支付結(jié)算概述支付結(jié)算概述 4.2票據(jù)的核算票據(jù)的核算4.3各種結(jié)算方式的核算各種結(jié)算方式的核算 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.5結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)的核算4.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理24.1支付結(jié)算概述4.1.1結(jié)算的性質(zhì)和任務(wù) 銀行結(jié)算的性質(zhì)就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金清算的中介，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付、資金清算的重要手段。3 4.1.2結(jié)算的原則 （1）恪守信用，履約付款 要求結(jié)算的當(dāng)事人必須依法承擔(dān)義務(wù)和行使權(quán)利，任何單位和個(gè)人辦理結(jié)算時(shí)必須講信用，按照事先的承諾，履行各自的職責(zé)。l銀行處于結(jié)算的中介地位，受購(gòu)銷(xiāo)雙方委托為其辦理資金清算。

2、（2）誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配l銀行在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照收款人的帳號(hào)及戶名，準(zhǔn)確、及時(shí)地為其收帳；而對(duì)各單位支取的款項(xiàng)，則必須根據(jù)付款人的委托辦理。（3）銀行不墊款l各單位只能在存款余額內(nèi)支用款項(xiàng)，而銀行必須在將款項(xiàng)從付款人帳戶付出后，再為收款人收帳。收款人必須在收妥進(jìn)帳后才能支用。4 4.1.3結(jié)算紀(jì)律結(jié)算紀(jì)律l銀行要履行“清算中介”的職責(zé)，也必須嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)法和支付結(jié)算辦法，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律。 5 4.1.4扣款順序扣款順序 當(dāng)某一單位需同時(shí)支付各種款項(xiàng)，就需按照規(guī)定的順序扣款。l 國(guó)務(wù)院規(guī)定的企業(yè)銷(xiāo)售收入扣款順序是從企業(yè)銷(xiāo)貨收入中預(yù)留工資后，按照應(yīng)繳稅款、到期貸款、應(yīng)償付貨款、

3、應(yīng)上繳利潤(rùn)的順序，同類(lèi)性質(zhì)的款項(xiàng)按照應(yīng)付時(shí)間的先后順序扣款。 64.1.5支付結(jié)算種類(lèi)1.按表現(xiàn)形式可分為：（三票、一卡、三方式）（三票、一卡、三方式）共8種。即l匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、銀行本票、支票l信用卡l匯兌、委托收款、托收承付。2.按涉及的區(qū)域不同，分為l異地結(jié)算：銀行匯票、匯兌、托收承付l同城結(jié)算：支票、本票l通用型結(jié)算：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款74.1.6會(huì)計(jì)科目l3001 清算資金往來(lái)共同類(lèi)科目l本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項(xiàng)。l其期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。8 4.2票據(jù)的核算票據(jù)的核算 票據(jù)法規(guī)定的

4、是狹義票據(jù)，主要指銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 l4.2.1使用票據(jù)辦理結(jié)算的基本規(guī)定（1）票據(jù)簽發(fā)、取得與轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)l票據(jù)簽發(fā)、取得與轉(zhuǎn)讓必須具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）票據(jù)的記名l為使票據(jù)關(guān)系明確，票據(jù)一律記名。（3）票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓l流通轉(zhuǎn)讓的票據(jù)必須要經(jīng)過(guò)背書(shū)。l背書(shū)是指票據(jù)持票人為了轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利，或?yàn)榱藢⒁欢ǖ钠睋?jù)權(quán)利授予他人行使而在票據(jù)的背面或粘單上記載一定事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。9（4）票據(jù)的保證l票據(jù)保證即票據(jù)債務(wù)人以外的人為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行，在票據(jù)上或粘單上所做的表示愿意與被保證人負(fù)相同責(zé)任的票據(jù)行為。l保證不得附有條件。（5）提示付款的規(guī)定l票據(jù)的收款人或

5、持票人必須按照票據(jù)法規(guī)定的期限提示付款。10（6）票據(jù)的簽章l單位在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為該單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。（7）拒絕付款l票據(jù)的債務(wù)人對(duì)到期的票據(jù)應(yīng)當(dāng)向持票人支付款項(xiàng)，但在有些情況下，可以對(duì)持票人拒絕付款。（8）票據(jù)的追索l持票人在票據(jù)到期被拒絕付款或者在到期前被拒絕承兌，承兌人或付款人死亡、逃匿的，承兌人或付款人被依法宣告破產(chǎn)的或者因違法被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，持票人可以按票據(jù)債務(wù)人的先后順序，也可以不按債務(wù)人行使追索權(quán)。（9）票據(jù)的掛失l未填名“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，不得掛失止付。已承兌的商業(yè)匯票

6、、支票、填明現(xiàn)金字樣和代理付款人的銀行匯票以及填明現(xiàn)金字樣的銀行本票喪失，失票人可以通知付款人或代理付款人掛失止付。11 資金清算關(guān)系如圖所示11.12 4.2.2支票的核算支票的核算（一）支票的概念及有關(guān)規(guī)定l支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。l支票必須具備出票人、收款人和付款人三個(gè)關(guān)系人。13 支票的基本規(guī)定支票的基本規(guī)定（1）簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng):表明”支票”的字樣;無(wú)條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱(chēng);出票日期;出票人簽章(兩個(gè)章:即單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章.

7、)欠缺記載上列事項(xiàng)之一的,支票無(wú)效。142)簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫(xiě)。3)簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票,必須符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定。4)簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)簽發(fā)支票，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票。嚴(yán)禁簽發(fā)簽章與銀行預(yù)留印鑒不符的支票155)支票的提示付款期為十天,從簽發(fā)的次日算起,到期日遇例假日順延。超過(guò)提示付款期的,持票人開(kāi)戶行不予受理,付款人不予付款.6)支票金額、收款人名稱(chēng),可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記.未補(bǔ)記前不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓和提示付款。7)持票人可以委托開(kāi)戶銀行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取現(xiàn)金的支票，僅限于收款人向付款人提示付款。16l對(duì)a.簽發(fā)空頭支票，b.簽章與預(yù)留銀行不

8、符的支票，c.使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票l銀行按規(guī)定A.退票，B.按票面金額處以5但不低于1000元的罰款。C.持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。D.對(duì)屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。17l（二）支票的分類(lèi)支票的分類(lèi)l現(xiàn)金支票l轉(zhuǎn)賬支票l普通支票：可以取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬l劃線支票：在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票；只能轉(zhuǎn)賬。18 支票流轉(zhuǎn)程序圖支票流轉(zhuǎn)程序圖1819（三）支票業(yè)務(wù)的核算（三）支票業(yè)務(wù)的核算l持票人與出票人在同一行處開(kāi)戶的核算：l持票人與出票人不在同一行處開(kāi)戶的核算20l會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l轉(zhuǎn)賬支票-見(jiàn)教材P71l轉(zhuǎn)賬進(jìn)賬單-持票人（一式兩聯(lián)）如下圖

9、所示 第一聯(lián) 收賬通知 第二聯(lián) 貸方傳 票l轉(zhuǎn)賬進(jìn)賬單-出票人（一式三聯(lián)） 第一聯(lián) 回單給出票人 第二聯(lián) 貸方傳 票 第三聯(lián) 收賬通知21出票人和持票人在同行開(kāi)戶的：持票人 出票人 支票 支票 及兩聯(lián) 及三聯(lián) 進(jìn)賬單 進(jìn)賬單 開(kāi)戶行l(wèi)借：吸收存款出票人戶 支票l 貸：吸收存款持票人戶 進(jìn)（2）22l持票人與出票人在同一行處開(kāi)戶的核算持票人與出票人在同一行處開(kāi)戶的核算l借：吸收存款-活期存款-出票人戶l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行徐匯支行收到滬光工廠交來(lái)委托收款的進(jìn)帳單和在本行開(kāi)戶的南方商廈簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票各一份，金額為56000元，審核無(wú)誤，作分錄：23借：吸收存款借：吸收存款-

10、活期存款活期存款-南方商廈南方商廈 56000l 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期存款活期存款-滬光工廠滬光工廠 5600024 出票人和持票人不在同行開(kāi)戶的出票人和持票人不在同行開(kāi)戶的24：（1）持票人開(kāi)戶行受理持票人提交支票的處理持票人持票人持票人持票人開(kāi)戶行開(kāi)戶行出票人出票人出票人出票人開(kāi)戶行開(kāi)戶行 支票及兩支票及兩聯(lián)聯(lián) 進(jìn)賬單進(jìn)賬單 進(jìn)賬單一進(jìn)賬單一將支票提出交換將支票提出交換25l持票人與出票人不在同一行處開(kāi)戶的核算持票人與出票人不在同一行處開(kāi)戶的核算l持票人開(kāi)戶行受理支票的核算持票人開(kāi)戶行受理支票的核算l（1）持票人開(kāi)戶行的核算l 借：存放央行款項(xiàng)l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶

11、l例：工行黃浦支行收到浦江公司交來(lái)委托收款的進(jìn)帳單和在工行普陀支行開(kāi)戶的大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票各一份，金額為72000元，審核無(wú)誤，作分錄：26l借：存放央行款項(xiàng) 72000l 貸：吸收存款-活期存款-浦江公司 720002727出票人開(kāi)戶行受理出票人提交支票的處理 持票人 出票人 開(kāi)戶行 開(kāi)戶行支票及叁聯(lián)支票及叁聯(lián)進(jìn)賬單進(jìn)賬單進(jìn)賬單一進(jìn)賬單一進(jìn)賬單二、三進(jìn)賬單二、三提出交換提出交換進(jìn)賬單三進(jìn)賬單三28l（2）出票人開(kāi)戶行的核算l 借：吸收存款-活期存款-出票人戶l 貸：存放央行款項(xiàng)l例：工行普陀支行從工行黃浦支行交換提入大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票一張，金額為72000元，審核無(wú)誤，作分錄：29l

12、借：吸收存款-活期存款-大隆工廠 72000 l 貸：存放央行款項(xiàng) 7200030l（3）退票的核算l 借：吸收存款-活期存款-出票人戶l 貸：營(yíng)業(yè)外收入-結(jié)算罰款收入戶l出票人開(kāi)戶行的核算出票人開(kāi)戶行的核算31 4.2.3銀行匯票的核算銀行匯票的核算l（一）銀行匯票的意義及有關(guān)規(guī)定l銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。l銀行匯票必須記載：表明“銀行匯票”的字樣；簽發(fā)金額；付款人名稱(chēng)；收款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章。l銀行匯票的提示付款期為1個(gè)月。l銀行匯票的處理過(guò)程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個(gè)階段。 32 基本規(guī)定基本規(guī)定簽發(fā)銀行匯票必須記載下列

13、事項(xiàng)： （1）表明“銀行匯票”的字樣； （2）無(wú)條件支付的承諾；*（3）出票金額； （4）付款人名稱(chēng)；*（5）收款人名稱(chēng)；(說(shuō)明是記名匯票,全稱(chēng))*（6）出票日期； （7）出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無(wú)效。33 銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖3334會(huì)計(jì)憑證銀行匯票申請(qǐng)書(shū) 一式三聯(lián) （格式見(jiàn)教材P79）第一聯(lián)存根第二聯(lián)借方憑證第三聯(lián)貸方憑證銀行匯票 一式四聯(lián)第一聯(lián) 匯出匯款卡片第二聯(lián) 銀行匯票第三聯(lián) 匯票解訖通知第四聯(lián) 多余款項(xiàng)收賬通知35 銀行匯票的處理過(guò)程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個(gè)階段銀行匯票的處理過(guò)程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個(gè)階段l（二）出票行簽發(fā)銀行匯票的核算l1.銀行匯

14、票的申請(qǐng) 申請(qǐng)人需要使用銀行匯票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)一式三聯(lián)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”l2.出票銀行簽發(fā)銀行匯票 經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后將匯票申請(qǐng)書(shū)第一聯(lián)退客戶，第二、三聯(lián)交匯票經(jīng)辦人員簽發(fā)一式四聯(lián)銀行匯票。 填寫(xiě)的匯票經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，在第二聯(lián)上加蓋匯票專(zhuān)用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽名或蓋章；在實(shí)際結(jié)算金額欄的小寫(xiě)金額上端，用總行統(tǒng)一配發(fā)的壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，然后連同第三聯(lián)交給申請(qǐng)人。匯票第一聯(lián)上加蓋經(jīng)辦、復(fù)核人名章，逐筆登記匯出匯款登記簿，連同匯票第四聯(lián)一并專(zhuān)夾保管。 收:匯出匯款申請(qǐng)人戶36l借：吸收存款-活期存款-申請(qǐng)人戶l 貸：匯出匯款l現(xiàn)金交付的，以第三聯(lián)作貸方傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款 轉(zhuǎn)貸借：應(yīng)解

15、匯款 轉(zhuǎn)借 貸：匯出匯款 書(shū)（3）37l例：工行寧波支行收到泰新公司交來(lái)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)一份，申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票50000元。經(jīng)審查無(wú)誤后，款項(xiàng)從其存款戶收取，當(dāng)即簽發(fā)銀行匯票一張，金額50000元，交付該公司。38l借：吸收存款-活期存款-泰新公司 50000l 貸：匯出匯款 5000039l（三）代理付款行支付匯票款的核算（1）持票人在開(kāi)戶行有帳戶的核算l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行紹興支行收到在本行開(kāi)戶的魯鎮(zhèn)工廠交來(lái)的進(jìn)帳單和由工行寧波支行簽發(fā)的銀行匯票各一份，銀行匯票出票金額為50000元，進(jìn)帳單金額和銀行匯票實(shí)際結(jié)算金額均為48000元。審

16、核無(wú)誤，作分錄：40l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) -寧波支行 48000 l 貸：吸收存款-活期存款-魯鎮(zhèn)工廠 4800041l（2）持票人未在銀行開(kāi)戶的核算l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) l 貸：應(yīng)解匯款-持票人戶l借：應(yīng)解匯款-原持票人戶l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l或：借：應(yīng)解匯款-原持票人戶l 貸：現(xiàn)金l例：工行黃浦支行收到王先生進(jìn)帳單和由工行嘉興支行簽發(fā)的銀行匯票各一份，銀行匯票出票金額為20000元，進(jìn)帳單金額和銀行匯票實(shí)際結(jié)算金額均為20000元，審核無(wú)誤，作分錄：42l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) -嘉興支行 20000 l 貸：應(yīng)解匯款-王先生 20000l借：應(yīng)解

17、匯款-王先生 20000l 貸：吸收存款-活期存款-王先生 2000043 4.2.4出票行結(jié)清銀行匯票的核算出票行結(jié)清銀行匯票的核算l出票銀行接到代理付款行的發(fā)報(bào)報(bào)文后,若匯票號(hào)碼、日期、 金額及付款賬號(hào)與收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行(出票行)匯出匯款登記簿要素均相符,會(huì)計(jì)分錄為：l 借：匯出匯款l 貸：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) 44l匯票有多余款的，會(huì)計(jì)分錄：l 借：匯出匯款l 貸：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：吸收存款-活期存款-申請(qǐng)人戶l同時(shí)銷(xiāo)記匯出匯款登記簿.在第四聯(lián)銀行匯票(多余款收賬通知)聯(lián)填寫(xiě)清楚多余金額，加蓋“業(yè)務(wù)清訖”章交匯票申請(qǐng)人。45l例：工行寧波支行收到工行紹興支行寄來(lái)聯(lián)行借方報(bào)單

18、，銀行匯票解訖通知和多余款收帳通知，填列匯票出票金額為50000元，實(shí)際結(jié)算金額為48000元，多余金額2000元。審查無(wú)誤后，將多余款項(xiàng)退回泰新公司。作分錄：46l借：匯出匯款-泰新公司 50000l 貸：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) -紹興支行 48000l 貸：吸收存款-活期存款-泰新公司 200047 4.2.4商業(yè)匯票承兌與代收的核算商業(yè)匯票承兌與代收的核算（一）商業(yè)匯票的概念及有關(guān)規(guī)定l商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。l商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票，可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。l商業(yè)匯

19、票的付款期限，最后不得超過(guò)6個(gè)月。l商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 48 商業(yè)匯票的基本規(guī)定商業(yè)匯票的基本規(guī)定簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：（1）表明“銀行承兌匯票”或“商業(yè)承兌匯票”的字樣；（2）無(wú)條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱(chēng)；（5）收款人名稱(chēng)；(記名匯票)（6）出票日期；（7）出票人簽章。 欠缺記載上列事項(xiàng)之一的商業(yè)匯票無(wú)效。4949（二）商業(yè)承兌匯票的核算（二）商業(yè)承兌匯票的核算50 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)；二商業(yè)承兌匯票；三存根聯(lián)。銀行承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)；二銀行承兌匯票；三存根聯(lián)。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián):一正本;二正本

20、;三副本。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發(fā)報(bào)依據(jù));五付款通知。51（二）商業(yè)承兌匯票的核算（二）商業(yè)承兌匯票的核算（1）持票人開(kāi)戶行受理委托代收款項(xiàng)的核算）持票人開(kāi)戶行受理委托代收款項(xiàng)的核算l持票人持到期的商業(yè)承兌匯票，委托開(kāi)戶銀行向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)填制電劃委托收款憑證一式五聯(lián),(在“委托收款憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及其匯票號(hào)碼，并在匯票背面作成委托收款背書(shū))，連同匯票一并送交開(kāi)戶銀行辦理委托收款。銀行經(jīng)審查無(wú)誤，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記。其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)處理。52（2）商業(yè)承兌匯票到期，付款人

21、開(kāi)戶行代收款的）商業(yè)承兌匯票到期，付款人開(kāi)戶行代收款的核算核算付款人開(kāi)戶銀行收到持票人開(kāi)戶銀行寄來(lái)的委托收款憑證及匯票，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并在委托收款憑證上填注收到日期，逐筆登記“收到委托收款登記簿”，將第三、四聯(lián)委托收款憑證和匯票專(zhuān)夾保管。將第五聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章及時(shí)交付款人通知其付款。 銀行在接到付款通知書(shū)，或在付款人接到開(kāi)戶行的付款通知的次日起3日內(nèi)仍未通知銀行付款的,銀行應(yīng)及時(shí)辦理劃款手續(xù)。l借：吸收存款-活期存款-付款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) 53l例：工行黃浦支行收到工行嘉興支行寄來(lái)委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票各一份，系上海五金公司支付嘉興五金廠的貨款22000元。審查無(wú)誤

22、后，予以支付，作分錄。54l借：吸收存款-活期存款-上海五金公司 22000l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) -嘉興支行 2200055l（3）持票人開(kāi)戶行收到劃回款項(xiàng)或退回憑證的核算l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行嘉興支行收到工行黃浦支行寄來(lái)委托銀行收款第四聯(lián)收帳通知一張，系嘉興五金廠的托收款，金額為22000元。審查無(wú)誤后，予以入帳，作分錄：56l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) -黃浦支行 22000l 貸：吸收存款-活期存款-嘉興五金廠 2200057（三）銀行承兌匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算（1）.銀行承兌匯票的流程圖銀行承兌匯票的流程

23、圖58 （2）會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l銀行承兌匯票 一式三聯(lián)第一聯(lián) 卡片第二聯(lián) 匯票第三聯(lián) 存根 出票人留存委托收款憑證 一式五聯(lián)59 （3）承兌銀行辦理匯票承兌的處理）承兌銀行辦理匯票承兌的處理l承兌申請(qǐng)人（持票人或出票人）持銀行承兌匯票一式三聯(lián)向匯票上記載的付款銀行申請(qǐng)或提示承兌時(shí)，由承兌銀行的信貸部門(mén)按照支付結(jié)算辦法和有關(guān)規(guī)定審查同意后，與出票人簽署銀行承兌協(xié)議，將其中一聯(lián)及副本連同匯票一.二聯(lián)并交會(huì)計(jì)部門(mén)。60l會(huì)計(jì)部門(mén)接到匯票和承兌協(xié)議，應(yīng)認(rèn)真審查.審核無(wú)誤后，在第一、二聯(lián)匯票上注明承兌協(xié)議編號(hào)，并在第二聯(lián)匯票“承兌行簽章”處加蓋匯票專(zhuān)用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽章。l由出票人申請(qǐng)承兌的，將第

24、二聯(lián)匯票連同一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人；l由持票人提示承兌的，將第二聯(lián)匯票交給持票人，一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人。61（三）銀行承兌匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算（4）承兌銀行辦理匯票承兌的核算l收取保證金：l 借：吸收存款-活期存款出票人戶l 貸：保證金存款出票人戶l承兌手續(xù)費(fèi)按票面金額的萬(wàn)分之五收取。會(huì)計(jì)分錄：l借：吸收存款-活期存款-承兌申請(qǐng)戶l 貸：手續(xù)費(fèi)收入（5）持票人開(kāi)戶行受理委托收取匯票款的核算62（6）匯票到期，承兌銀行收款的核算l匯票到期日，承兌申請(qǐng)人存款帳戶有足夠資匯票到期日，承兌申請(qǐng)人存款帳戶有足夠資金支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄金支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：l借：吸收存款-活期存款-承兌申請(qǐng)人戶

25、l 貸：應(yīng)解匯款-承兌申請(qǐng)人戶l例：工行靜安支行一個(gè)月前為出票人上海自行車(chē)廠承兌的銀行承兌匯票一張，金額為100000元，已經(jīng)到期，向出票人收取票款，作分錄。63l借：吸收存款-活期存款-上海自行車(chē)廠 100000l 貸：應(yīng)解匯款-上海自行車(chē)廠 10000064l匯票到期日，承兌申請(qǐng)人存款帳戶沒(méi)有足夠匯票到期日，承兌申請(qǐng)人存款帳戶沒(méi)有足夠資金支付時(shí)，不足部分的票款作為承兌申請(qǐng)資金支付時(shí)，不足部分的票款作為承兌申請(qǐng)人的逾期貸款人的逾期貸款 。 借：吸收存款-活期存款-承兌申請(qǐng)人戶 逾期貸款-承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶l 貸：應(yīng)解匯款-承兌申請(qǐng)人戶l例：工行靜安支行支付三個(gè)月前為出票人大明商廈承兌的銀行

26、承兌匯票一張，金額為80000元，已經(jīng)到期。而大明商廈帳戶余額為55000元，予以收取，不足款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，作分錄：65l借：吸收存款-活期存款-大明商廈 55000 借：逾期貸款-大明商廈 25000l 貸：應(yīng)解匯款- 8000066l承兌申請(qǐng)人存款帳戶無(wú)款支付時(shí)，全部轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人逾期貸款帳戶，每天按萬(wàn)分之五計(jì)收利息。67l（4）承兌銀行支付匯票款的核算l借：應(yīng)解匯款-承兌申請(qǐng)人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) l例：工行靜安支行收到工行馬鞍山支行寄來(lái)委托收款憑證及本行承兌的銀行承兌匯票各一份，系上海自行車(chē)廠支付馬鞍山鋼廠的貨款100000元，審核無(wú)誤后，予以支付，作分錄：68l借：應(yīng)

27、解匯款-上海自行車(chē)廠 100000l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) 10000069l匯票款劃出后，填制銀行承兌匯票表外科目付出傳票。分錄為：l付出：銀行承兌匯票應(yīng)付款70l持票人開(kāi)戶行收到劃款的核算持票人開(kāi)戶行收到劃款的核算l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶71A公司賣(mài)給B公司一批原料，價(jià)值5萬(wàn)元人民幣。該項(xiàng)商品交易是合法的，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，進(jìn)行延期付款。 B公司作為承兌申請(qǐng)人自己簽發(fā)了一份匯票，并向開(kāi)戶行申請(qǐng)承兌。開(kāi)戶行認(rèn)真審查匯票和交易合同，確認(rèn)符合條件后，即與B公司簽署“銀行承兌協(xié)議”，B公司開(kāi)戶行向B公司按票面金額萬(wàn)分之五的比例收取承兌手續(xù)費(fèi)，到期歸還

28、貨款。作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(保證金比例50%)。72l承兌時(shí)，借：吸收存款-活期存款B公司 25000 貸：保證金存款B公司 25000借：吸收存款-B公司 25 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 25l承兌銀行應(yīng)增設(shè)“銀行承兌匯票”表外科目進(jìn)行登記。l收：銀行承兌匯票 5000073l匯票到期，B公司開(kāi)戶行劃收票款時(shí)，借：吸收存款-B公司 25000 保證金存款B公司 25000 貸：應(yīng)解匯款-B公司 50000l承兌銀行支付票款借：應(yīng)解匯款 50000 貸： 清算資金往來(lái) 50000l進(jìn)行表外登記。付：銀行承兌匯票 5000074lA公司開(kāi)戶行收到劃款的核算開(kāi)戶行收到劃款的核算l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái))

29、 50000l 貸：吸收存款-活期存款- A公司5000075 4.2.5銀行本票的核算銀行本票的核算（一）銀行本票的意義及有關(guān)規(guī)定l銀行本票是銀行簽發(fā)的，承若自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給持票人的票據(jù)。l銀行本票分定額本票和不定額本票兩種；定額本票面額為1000元，5000元，1萬(wàn)元，5萬(wàn)元。l銀行本票可以用于轉(zhuǎn)帳，也可以用于支取現(xiàn)金。76 銀行本票的基本規(guī)定銀行本票的基本規(guī)定.1)簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行本票”的字樣；無(wú)條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱(chēng)；出票日期：出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行本票無(wú)效。，銀行本票無(wú)效。772)銀行本票的出票人,為經(jīng)中國(guó)人

30、民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn),有權(quán)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。3)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)二個(gè)月。持票人超過(guò)提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)可持向出票行請(qǐng)求付款。4)銀行本票見(jiàn)票即付.對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付,持票人開(kāi)戶行可以根據(jù)人行規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)的利率,向出票銀行收取利息。785)銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。定額銀行本票面額分別為一千元、五千元、一萬(wàn)元和五萬(wàn)元。6)銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬,注明用于“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金.支取現(xiàn)金的僅限于申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人的情況.79 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證銀行本票申請(qǐng)書(shū)（一式三聯(lián)）l

31、第一聯(lián) 存根l第二聯(lián) 借方憑證l第三聯(lián) 貸方憑證銀行本票不定額銀行本票不定額銀行本票一式兩聯(lián)一式兩聯(lián). .一卡片聯(lián)一卡片聯(lián); ;二本票聯(lián)。二本票聯(lián)。定額銀行本票定額銀行本票由單聯(lián)組成。左邊約由單聯(lián)組成。左邊約1/41/4為存根為存根, ,右右邊約邊約3/43/4為本票聯(lián)為本票聯(lián). .80（二）出票行簽發(fā)銀行本票的核算二）出票行簽發(fā)銀行本票的核算l單位和個(gè)人使用銀行本票，應(yīng)填制并向銀行提交一式三聯(lián)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”。l借：吸收存款-活期存款-申請(qǐng)人戶l 貸：本票 定額本票（或不定額本票 ）戶l出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。行本票。81l例：工行靜

32、安支行收到泰豐公司交來(lái)銀行本票申請(qǐng)書(shū)，申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票30000元，經(jīng)審查無(wú)誤后，款項(xiàng)從其存款帳戶收取，當(dāng)即簽發(fā)本票30000元，交付該公司。82l借：吸收存款-活期存款-泰豐公司 30000l 貸：本票 3000083（三）代理付款行辦理銀行本票付款的核算（1）持票人在銀行開(kāi)有帳戶的核算l借：存放央行款項(xiàng)l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行盧灣支行收到大新商廈交來(lái)的進(jìn)帳單和由工行靜安支行簽發(fā)的本票各一份，金額為30000元。審核無(wú)誤后，作分錄：84l借：存放央行款項(xiàng) 30000 l 貸：吸收存款-活期存款-大新商廈 3000085（2）出票行接到“現(xiàn)金”本票的核算l借：本票 定額本

33、票（或不定額本票 ）戶l 貸：現(xiàn)金86（四）出票行結(jié)清本票的核算l借：本票 定額本票（或不定額本票 ）戶l 貸：存放央行款項(xiàng)l例：工行靜安支行從工行盧灣支行票據(jù)交換提入本票一張，金額為30000元，審核無(wú)誤后，作分錄：87l借：本票 30000l 貸：存放央行款項(xiàng) 30000884.3各種結(jié)算方式的核算l4.3.1匯兌結(jié)算的核算（一）匯兌結(jié)算的核算的意義及有關(guān)規(guī)定l匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。l匯兌的處理過(guò)程分匯出行匯出匯款和匯入行解付匯款兩個(gè)階段。89 匯兌結(jié)算操作程序匯兌結(jié)算操作程序90 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證信匯憑證一式四聯(lián) 第一聯(lián)匯款單位的回單 第二聯(lián)匯款單位開(kāi)戶

34、行辦理匯款時(shí)的借方傳票 第三聯(lián)收款單位開(kāi)戶行辦理收款時(shí)的貸方傳票 第四聯(lián)給收款單位的收款通知l電匯憑證一式三聯(lián) 第一聯(lián)回單 第二聯(lián)借方憑證 第三聯(lián)匯出行憑以拍發(fā)電報(bào)的底稿91l（二）信匯的核算l信匯是匯款人委托銀行以郵寄的方式將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種匯款方式。（1）匯出行匯出匯款的處理l轉(zhuǎn)帳匯款-l借：吸收存款-活期存款-匯款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) l例：工行靜安支行收到在本行開(kāi)戶的秦豐公司交來(lái)的信匯憑證一份，要求將27500元貨款匯給在工行青島支行開(kāi)戶的齊魯工廠。審核無(wú)誤后，匯款從其存款戶扣除，作分錄。92l借：吸收存款-活期存款-秦豐公司 l 27500l 貸：聯(lián)行往帳(清

35、算資金往來(lái)) 2750093l現(xiàn)金匯款-l 借：現(xiàn)金l 貸：應(yīng)解匯款-匯款人戶l 借：應(yīng)解匯款-匯款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) 94l（2）匯入行解付匯款的處理l直接收帳-l 借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：吸收存款-活期存款-收款人戶l例：工行青島支行收到工行靜安支行寄來(lái)的郵劃給齊魯工廠的信匯憑證一份，金額為27500元，審核無(wú)誤后，予以入帳，作分錄：95l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) 27500l 貸：吸收存款-活期存款-齊魯工廠 l 2750096l不直接收帳-l 借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：應(yīng)解匯款l提現(xiàn)時(shí)-l 借：應(yīng)解匯款l 貸：現(xiàn)金l 同時(shí)銷(xiāo)記應(yīng)解匯款登記

36、簿l收款人要求轉(zhuǎn)匯的-l 借：應(yīng)解匯款l 貸：聯(lián)行往帳97l（三）電匯的核算l同上98 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算l委托收款結(jié)算操作程序99 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l一式五聯(lián)委托收款憑證 第一聯(lián)回單 第二聯(lián)貸方憑證 第三聯(lián)借方憑證 第四聯(lián)收賬通知（電劃的為發(fā)電依據(jù)） 第五聯(lián)付款通知。l收款人開(kāi)戶行的處理 (1) 收到憑證進(jìn)行審核 (2) 對(duì)憑證進(jìn)行處理 (3) 寄出憑證100 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算（一）委托收款的意義及有關(guān)規(guī)定l 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。l 委托收款不受金額起點(diǎn)限制。（二)收款人開(kāi)戶行受理委托收款的核算101l(三）付款人開(kāi)戶

37、行的核算（1）通知付款的核算（2）付款人付款的核算l以銀行為付款人-借：-科目l 貸：聯(lián)行往帳l以單位為付款人-l 借：吸收存款-活期存款-付款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) l例：農(nóng)行某分理處辦理以下委托收款業(yè)務(wù)，建材廠付款的委托收款一筆，金額7020元，本日款項(xiàng)劃出，收款人在省外某農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶。102l借：吸收存款-活期存款-建材廠 l 7020l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來(lái)) 7020103（3）拒絕付款的核算P99104l（四）收款人開(kāi)戶行收到劃回款項(xiàng)的核算l借：聯(lián)行來(lái)帳(清算資金往來(lái)) l 貸：-科目-收款人戶l例：農(nóng)行某分理處辦理以下委托收款業(yè)務(wù)，家電商場(chǎng)收款的委托收款一筆，

38、金額44670元，本日款項(xiàng)劃回，付款人開(kāi)戶行為省外某農(nóng)業(yè)銀行辦事處。105l借：聯(lián)行來(lái)帳 (清算資金往來(lái)) 44670l 貸：吸收存款-活期存款-家電商場(chǎng) l 446701064.3.3托收承付結(jié)算（一）托收承付的概念和適用范圍 1.概念:l 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地 付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 2.適用范圍（1）債權(quán)人發(fā)貨后主動(dòng)收款，只適用交易結(jié)算（2）異地（3）開(kāi)戶客戶（4）結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為 l萬(wàn)元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元。 107（二）結(jié)算流程收 款 人付 款 人付款人開(kāi)戶行 委 托 行委托收款收妥入帳通知付款承付款寄發(fā)

39、單證往來(lái)劃款按合同發(fā)貨108（三）托收承付的基本規(guī)定1.辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合經(jīng)濟(jì)合同法的購(gòu)銷(xiāo)合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。收款人辦理托收，須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件。 2.托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元。款項(xiàng)劃回的方式 分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選擇使用。1093.付款人承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，由收付款雙方商量后選用一種，并在合同中明確規(guī)定。驗(yàn)單付款。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款人開(kāi)戶

40、銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇例假日順延)。驗(yàn)貨付款。承付期為 1 0天，從運(yùn)輸部門(mén)向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。4.付款人在承付期內(nèi)，未向銀行提出異議，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延)上午銀行開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)主動(dòng)從付款人賬戶內(nèi)付出，按照收款人指定的劃款方式，劃給收款人。1105.付款人在承付期滿日銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，如無(wú)足夠資金支付貨款，其不足部分，即為逾期付款。付款人開(kāi)戶行對(duì)逾期支付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬(wàn)分之五計(jì)算逾期付款賠償金。6.付款人開(kāi)戶銀行對(duì)逾期未付的托收憑證，負(fù)責(zé)進(jìn)行扣款的期限為 3個(gè)月(從承付期滿日算起)。期滿時(shí)，付款人仍無(wú)

41、足夠資金支付尚未付清的欠款，銀行應(yīng)于次日通知付款人將有關(guān)交易單證在 2天內(nèi)退回銀行，付款人逾期未退回單證的，銀行自發(fā)出通知的第三天起，按照應(yīng)付的結(jié)算金額對(duì)其處以每天萬(wàn)分之五但不低于 50元的罰款，并暫停其向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到退回單證時(shí)止。111（四）托收承付的核算手續(xù)l與委托收款相同112 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.4.1發(fā)卡行的核算（一）發(fā)行單位卡的核算l在發(fā)卡行開(kāi)有帳戶-l借：吸收存款-活期存款l 貸：銀行卡存款l 貸：手續(xù)費(fèi)收入l例：工行靜安支行收到華聲工廠交來(lái)的進(jìn)帳單和轉(zhuǎn)帳支票各一份，進(jìn)帳單金額為20000元，轉(zhuǎn)帳支票金額為20020元，其中：20000元為交存?zhèn)溆媒穑?0元為手續(xù)費(fèi)。審查無(wú)誤后，發(fā)給信用卡，作分錄。113l借：吸收存款-活期存款-華聲工廠 l 20020l 貸：銀行卡存款-單位卡備用金 l 20000l 貸：手續(xù)費(fèi)收入 20114l不在在發(fā)卡行開(kāi)有帳戶-l借：存放央行款項(xiàng)l 貸：銀行卡存款l 貸：手續(xù)費(fèi)收入115l（二）發(fā)行個(gè)人信用卡的核算l借：現(xiàn)金l 貸：銀行卡存款l 貸：手續(xù)費(fèi)收入l例：王先生