第14章 審計(jì)溝通

1、2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1第十四章 審計(jì)溝通審計(jì)教研室審計(jì)教研室2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)3注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通圖圖14-1與治理層溝通與治理層溝通2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)4注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師

2、與治理層的溝通l 雙向溝通的作用雙向溝通的作用圖圖14-22022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)5注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 雙向溝通的作用雙向溝通的作用l （一）治理層、管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系（一）治理層、管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系1.1.治理層和管理層（以上市公司為例）治理層和管理層（以上市公司為例）（1）治理層）治理層上市公司的上市公司的治理層治理層主要指董事會、監(jiān)事會和股東大會。其中，董事會中包括主要指董事會、監(jiān)事會和股東大會。其中，董事會中包括審計(jì)委員會審計(jì)委員會、獨(dú)立董事獨(dú)立董事（財(cái)會專業(yè)人士）。（財(cái)會專業(yè)人士）。（

3、2）管理層）管理層上市公司的管理層主要指上市公司的管理層主要指經(jīng)理和其他高級管理經(jīng)理和其他高級管理人員。人員。2.2.治理層與管理層的關(guān)系治理層與管理層的關(guān)系（1）治理層是對被審計(jì)單位）治理層是對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向戰(zhàn)略方向以及管理層以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有負(fù)有監(jiān)監(jiān)督督責(zé)任的人員或組織。責(zé)任的人員或組織。（2）管理層是對被審計(jì)單位）管理層是對被審計(jì)單位經(jīng)營活動經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任管理責(zé)任的人員或組織。的人員或組織。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)6注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 雙向溝通的作

4、用雙向溝通的作用l （一）治理層、管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系（一）治理層、管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系3.3.治理層與管理層治理層與管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任（1）治理層對）治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督，管理層負(fù)責(zé)，管理層負(fù)責(zé)編制編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）如果治理層與管理層）如果治理層與管理層職責(zé)交叉職責(zé)交叉時(shí)，是指治理層時(shí)，是指治理層參與參與管理，或者治理層管理，或者治理層全部參與全部參與管理。管理。4.4.治理層與注冊會計(jì)師溝通的原因治理層與注冊會計(jì)師溝通的原因（1）治理層與注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程）治理層與注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程監(jiān)督監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)

5、表和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)職責(zé)方職責(zé)方面存在著面存在著共同的關(guān)注點(diǎn)共同的關(guān)注點(diǎn)。（2）治理層與注冊會計(jì)師之間在）治理層與注冊會計(jì)師之間在履行職責(zé)履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性互補(bǔ)性。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)7注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 雙向溝通的作用雙向溝通的作用（二）注冊會計(jì)師與治理層溝通的（二）注冊會計(jì)師與治理層溝通的作用作用1.1.注冊會計(jì)師和治理層注冊會計(jì)師和治理層了解了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)建設(shè)性的工作關(guān)系系，在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊會計(jì)師，在建立

6、這種關(guān)系時(shí)，注冊會計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性需要保持獨(dú)立性和客觀性；2.2.注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師向治理層獲取向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助幫助注冊注冊會計(jì)師會計(jì)師了解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供提供有有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；3.3.治理層治理層履行履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督監(jiān)督責(zé)任，從而責(zé)任，從而降低降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審

7、計(jì)學(xué)8注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的目的溝通的目的（一）溝通的主要目的（一）溝通的主要目的注冊會計(jì)師與治理層溝通的注冊會計(jì)師與治理層溝通的主要目的主要目的包括：包括：1.1.就就審計(jì)范圍和時(shí)間審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊會計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及注冊會計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的和溝通中的責(zé)任責(zé)任，取得相互了解；，取得相互了解；2.2.及時(shí)向治理層及時(shí)向治理層告知告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)事項(xiàng)；3.3.共享共享有助于注冊會計(jì)師獲取審計(jì)有助于注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)證據(jù)和治理層和治理層履行責(zé)任履行

8、責(zé)任的其他的其他信息信息。（二）明確溝通目的的意義（二）明確溝通目的的意義1.1.理解溝通的必要性。即有助于注冊會計(jì)師理解溝通的必要性。即有助于注冊會計(jì)師全面理解全面理解與治理層進(jìn)行溝通的必與治理層進(jìn)行溝通的必要性。要性。2.2.建立建立期望期望。即與治理層就。即與治理層就履行各自職責(zé)達(dá)成共識并共享信息履行各自職責(zé)達(dá)成共識并共享信息。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)9注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（一）（一）確定確定合適的合適的溝通對象溝通對象的的總體要求總體要求1.適當(dāng)?shù)臏贤▽ο罂赡芨鞑幌嗤m當(dāng)?shù)臏贤▽?/p>

9、象可能各不相同（1）不同不同的被審計(jì)單位，的被審計(jì)單位，適當(dāng)?shù)臏贤▽ο筮m當(dāng)?shù)臏贤▽ο罂赡懿煌??？赡懿煌?。?）即使是）即使是同一家同一家被審計(jì)單位，由于被審計(jì)單位，由于組織形式的變化、章程的修改或其他組織形式的變化、章程的修改或其他方面的變動，方面的變動，也可能使適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟀l(fā)生變動。也可能使適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟀l(fā)生變動。2.利用利用了解階段獲取的了解階段獲取的有關(guān)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)和治理過程的組織結(jié)構(gòu)和治理過程的了解了解（1）注冊會計(jì)師）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的（教材應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的（教材7.3+7.47.3+7.4）有關(guān)有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程治理結(jié)構(gòu)

10、和治理過程的信息。的信息。（2）了解被審計(jì)單位的）了解被審計(jì)單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式，査閱法律結(jié)構(gòu)、組織形式，査閱被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的章程、組章程、組織結(jié)構(gòu)圖，詢問織結(jié)構(gòu)圖，詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員等，都有助于獲取有關(guān)被審計(jì)單位被審計(jì)單位的相關(guān)人員等，都有助于獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息，能夠幫助注冊會計(jì)師清楚地識別出適當(dāng)?shù)臏现卫斫Y(jié)構(gòu)和治理過程的信息，能夠幫助注冊會計(jì)師清楚地識別出適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆Ｍ▽ο蟆?022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)10注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（一）（一）確定確

11、定合適的合適的溝通對象溝通對象的的總體要求總體要求3.由于由于溝通事項(xiàng)的不同溝通事項(xiàng)的不同,適當(dāng)?shù)臏贤▽ο筮m當(dāng)?shù)臏贤▽ο笠矔兴煌矔兴煌?）例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊會計(jì)師）例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊會計(jì)師獨(dú)立性獨(dú)立性問題的溝通，其溝問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)中中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組織或人員?？椈蛉藛T。（2）再如，有關(guān)）再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的高級管理職務(wù)的治理層治理層成員溝通。成

12、員溝通。4.需要商定溝通對象的需要商定溝通對象的特殊情形特殊情形如果由于被審計(jì)單位的如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)沒有被清楚地界定，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早盡早與審計(jì)委托人商定溝通對象與審計(jì)委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。面記錄。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)11注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通1.應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素應(yīng)當(dāng)考慮的主要

13、因素（1）治理層的）治理層的下設(shè)組織下設(shè)組織與與治理層治理層各自的責(zé)任。各自的責(zé)任。（2）擬溝通）擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。事項(xiàng)的性質(zhì)。（3）相關(guān)）相關(guān)法律法規(guī)法律法規(guī)的規(guī)定。的規(guī)定。（4）下設(shè)組織或個(gè)人是否）下設(shè)組織或個(gè)人是否有權(quán)有權(quán)對溝通的信息采取措施，以及是否能夠?qū)贤ǖ男畔⒉扇〈胧?，以及是否能夠提供提供注冊會?jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。注冊會計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。2.被審計(jì)單位設(shè)有被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會審計(jì)委員會或監(jiān)事會的情形的情形（1）設(shè)有）設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)著重著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通。與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通。（2）監(jiān)事會的職

14、責(zé)）監(jiān)事會的職責(zé)（基礎(chǔ)知識）（基礎(chǔ)知識）監(jiān)事會的主要職責(zé)是對公司財(cái)務(wù)以及公司監(jiān)事會的主要職責(zé)是對公司財(cái)務(wù)以及公司董事、經(jīng)理董事、經(jīng)理的行為進(jìn)行的行為進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)12注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通（3）董事會的職責(zé)）董事會的職責(zé)（基礎(chǔ)知識）（基礎(chǔ)知識）董事會的主要職責(zé)是制定董事會的主要職責(zé)是制定戰(zhàn)略戰(zhàn)略、進(jìn)行重大、進(jìn)行重大決策決策、聘任經(jīng)理聘任經(jīng)理并對并對經(jīng)營經(jīng)營管理活動管理活動進(jìn)行進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督。（4）

15、良好的治理原則建議）良好的治理原則建議邀請注冊會計(jì)師邀請注冊會計(jì)師定期參加審計(jì)委員會定期參加審計(jì)委員會會議；會議；審計(jì)委員會審計(jì)委員會主席主席和其他相關(guān)和其他相關(guān)成員定期與成員定期與注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師聯(lián)系；聯(lián)系；審計(jì)委員會審計(jì)委員會每年至少一次管理層不在場的情況下會見每年至少一次管理層不在場的情況下會見注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)13注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（三）與管理層的溝通（三）與管理層的溝通1.溝通的必要性溝通的必要性注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師有必要有必要與管理層溝通，

16、因?yàn)榕c管理層溝通，因?yàn)榫幹凭幹曝?cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。2.通常通常先先與管理層討論與管理層討論注冊會計(jì)師在根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定注冊會計(jì)師在根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層與治理層溝通特定事項(xiàng)溝通特定事項(xiàng)前前，通常先通常先與管理層進(jìn)與管理層進(jìn)行行討論討論,除非除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。3.不適合與管理層溝通的事項(xiàng)不適合與管理層溝通的事項(xiàng)注冊會計(jì)師不適合與管理層溝通關(guān)于管理層的注冊會計(jì)師不適合與管理層溝通關(guān)于管理層的勝任能力勝任能力、管理層的、管理層的誠信誠信等問等問題。題。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1

17、4注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的對象溝通的對象（四）治理層（四）治理層全部參與管理全部參與管理的情形的情形治理層治理層全部成員參與管理全部成員參與管理溝通時(shí)關(guān)注以下方面：溝通時(shí)關(guān)注以下方面：1.已與管理層溝通的已與管理層溝通的事項(xiàng)，事項(xiàng)，無需重復(fù)無需重復(fù)溝通。溝通。2.僅與監(jiān)督職能僅與監(jiān)督職能相關(guān)的事項(xiàng)，通常相關(guān)的事項(xiàng)，通常不要求不要求溝通。溝通。3.治理層全部參與管理情形下對溝通充分性的考慮，即考慮與治理層全部參與管理情形下對溝通充分性的考慮，即考慮與負(fù)有管理責(zé)任負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通人員的溝通能否向所有負(fù)有能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通治理責(zé)任的人

18、員充分傳遞應(yīng)予溝通的信息。的信息。（五）集團(tuán)審計(jì)的特殊情形（五）集團(tuán)審計(jì)的特殊情形（跨章節(jié)知識點(diǎn)）（跨章節(jié)知識點(diǎn)）如果注冊會計(jì)師審計(jì)的如果注冊會計(jì)師審計(jì)的是集團(tuán)的組成部分是集團(tuán)的組成部分,除了與組成部分治理層溝通，除了與組成部分治理層溝通，還可還可能需要與集團(tuán)治理層能需要與集團(tuán)治理層溝通溝通（教材（教材P354/16.11）。）。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)15注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）圖圖14-3溝通事項(xiàng)（重點(diǎn)）與形式要求溝通事項(xiàng)（重點(diǎn)）與形式要求2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

19、會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)16注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（一）注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（一）注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（1/6）1.1.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督監(jiān)督下下編制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見形成和發(fā)表意見；2.2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。管理層或治理層的責(zé)任。（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6，重點(diǎn)，重點(diǎn)）1.1.溝通作用溝通作用就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通可以：就

20、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通可以：（1）幫助治理層幫助治理層更好地更好地了解了解注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師工作結(jié)果工作結(jié)果，與注冊會計(jì)師討論，與注冊會計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計(jì)師的概念，以及識別可能需要注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；（2）幫助注冊會計(jì)師幫助注冊會計(jì)師更好地更好地了解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位及其環(huán)境（教材（教材7.3+7.4）。2.2.應(yīng)當(dāng)考慮溝通的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)考慮溝通的事項(xiàng)（3因素）因素）在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，溝通事項(xiàng)可能包括：在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，溝通事項(xiàng)可能包括

21、：（1）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的）注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計(jì)中對）在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用重要性概念的運(yùn)用。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)17注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6，重點(diǎn)，重點(diǎn)）圖圖14-4計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排2022-3-21中南財(cái)

22、經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)18注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6，重點(diǎn)，重點(diǎn)）3.3.可能適合與治理層可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)（1）關(guān)于利用）關(guān)于利用內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作的工作（2）治理層）治理層對相關(guān)問題的看法對相關(guān)問題的看法（3）治理層對）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施態(tài)度、認(rèn)識和措施（4）治理層應(yīng)對）治理層應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)、公司治

23、理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變變化化的措施。的措施。（5）治理層）治理層對以前對以前與注冊會計(jì)師溝通做出的與注冊會計(jì)師溝通做出的反應(yīng)反應(yīng)。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)19注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6，重點(diǎn)，重點(diǎn)）4.4.還可以考慮討論的事項(xiàng)還可以考慮討論的事項(xiàng)（即治理層對下列問題的看法）（即治理層對下列問題的看法）（1）與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的）與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員哪些適當(dāng)人員溝通；溝通；（2）治理

24、層和管理層之間的）治理層和管理層之間的責(zé)任分配責(zé)任分配；（3）被審計(jì)單位的）被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報(bào)的相關(guān)，以及可能導(dǎo)致重大錯報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（4）治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要）治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊會事項(xiàng)，以及治理層要求注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；（5）與）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通；重要溝通；（6）治理層認(rèn)為可能會影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的）治理層認(rèn)為可能會影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。其他事項(xiàng)。5.5.關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)特別強(qiáng)調(diào)（即注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任）

25、（即注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任）盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并并不改變不改變注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師獨(dú)自獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)20注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6，重點(diǎn)），重點(diǎn)）圖圖14-5審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題20

26、22-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)21注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6，重點(diǎn)），重點(diǎn)）1.1.對會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法對會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（1/4）（1）會計(jì)政策；）會計(jì)政策；（2）會計(jì)估計(jì)；）會計(jì)估計(jì)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表）財(cái)務(wù)報(bào)表披露披露；（4）相關(guān)事項(xiàng)。）相關(guān)事項(xiàng)。2.2.審計(jì)工作中遇到的審計(jì)工作中遇到的重大困難（重大困難（2/4，重點(diǎn)，重點(diǎn)，7點(diǎn)）點(diǎn)）（1）管理層在提供審計(jì)所需）管理層在提供審計(jì)所需信息信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

27、時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；（2）不合理地要求）不合理地要求縮短縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；完成審計(jì)工作的時(shí)間；（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；（4）無法無法獲取預(yù)期的信息；獲取預(yù)期的信息；（5）管理層對注冊會計(jì)師）管理層對注冊會計(jì)師施加的限制施加的限制；（6）管理層）管理層不愿意不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估評估，或，或不愿意延長不愿意延長評評估期間。估期間。（7）在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限

28、制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非非無無保留意見。保留意見。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)22注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6，重點(diǎn)），重點(diǎn)）2.2.審計(jì)工作中遇到的審計(jì)工作中遇到的重大困難（重大困難（2/4，重點(diǎn)，重點(diǎn)，7點(diǎn)）點(diǎn)）【教材【教材P411/19.2】審計(jì)報(bào)告的典型類型審計(jì)報(bào)告的典型類型2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)23注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)

29、（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6，重點(diǎn)），重點(diǎn)）3.3.已與已與管理層討論或需要管理層討論或需要書面書面溝通的溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師，以及注冊會計(jì)師要求提要求提供的書面聲明供的書面聲明，除非除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位（否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位（否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項(xiàng)）通以下事項(xiàng)）（3/4）（1）影響被審計(jì)單位的）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的，以及可能影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略；（2）對管理層就會計(jì)或?qū)徲?jì)問題）對

30、管理層就會計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士向其他專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)行咨詢的咨詢的關(guān)注；關(guān)注；（3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計(jì)師時(shí)，就）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計(jì)師時(shí)，就會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審、審計(jì)或其他服務(wù)計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用費(fèi)用與注冊會計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。與注冊會計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。4.4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)（其他事項(xiàng)（4/4，請，請鏈接教材鏈接教材P447/19.6）（1）審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大）審計(jì)中出現(xiàn)的

31、、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的其他信息存在的對事對事實(shí)的重大錯報(bào)或重大不一致；實(shí)的重大錯報(bào)或重大不一致；（2）溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供）溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息進(jìn)一步信息以完善獲取的以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)24注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)

32、部控制缺陷（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)25注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）1.1.內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷是指在下列內(nèi)部控制缺陷是指在下列任一情況下任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：內(nèi)部控制存在的缺陷：（1）某項(xiàng)控制的）某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)；不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)；（2）缺少缺少用以及時(shí)用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾

33、正防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的必要控制。財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的必要控制。2.2.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理足夠重要從而值得治理層關(guān)注的層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。【解讀】【解讀】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是是否構(gòu)成否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)

34、學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)26注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）3.3.向治理層和管理層向治理層和管理層通報(bào)通報(bào)內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面書面形式形式及時(shí)向治理層及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷。（2）注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)）注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)及時(shí)向相應(yīng)層級的向相應(yīng)層級的管理層管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷；通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷；已向或擬向已向或擬向治理層通報(bào)

35、的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)；向管理層通報(bào)；在審計(jì)過程中在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。4.4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件書面溝通文件包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容（1）對缺陷的）對缺陷的描述描述以及對其以及對其潛在影響潛在影響的解釋；的解釋；（2）使治理層和管理層能夠）使治理層和管理

36、層能夠了解了解溝通背景的充分信息。溝通背景的充分信息。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)27注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）5.5.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)特別說明的事項(xiàng)（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（2）審計(jì)工作）審計(jì)工作包括包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目

37、的是設(shè)計(jì)適考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見有效性發(fā)表意見”)；（3）報(bào)告的事項(xiàng)）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)

38、學(xué)審計(jì)學(xué)28注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）5.5.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)特別說明的事項(xiàng)（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（2）審計(jì)工作）審計(jì)工作包括包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)

39、部控制的有效性發(fā)表意見有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見有效性發(fā)表意見”)；（3）報(bào)告的事項(xiàng)）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)29注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的事項(xiàng)（溝通的事項(xiàng)（重點(diǎn)重點(diǎn)）（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

40、（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）6.6.表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象（審計(jì)準(zhǔn)則指南知識點(diǎn)，跡象（審計(jì)準(zhǔn)則指南知識點(diǎn)，7個(gè)方面）個(gè)方面）（1）控制環(huán)境無效控制環(huán)境無效的證據(jù)，比如：的證據(jù)，比如：與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查；沒有得到治理層適當(dāng)審查；識別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制識別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊（無論是否重大）未能防止的管理層舞弊（無論是否重大）；管理層管理層未能對以前已經(jīng)溝通的未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)闹档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正糾正措施。措

41、施。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常通常應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過程建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（3）被審計(jì)單位）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程無效風(fēng)險(xiǎn)評估過程無效的證據(jù)；的證據(jù)；（4）沒有有效應(yīng)對識別出的）沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)；的證據(jù)；（5）注冊會計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制）注冊會計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報(bào)錯報(bào)；（6）重述）重述以前公布的以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)；由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（7）管理層無力）管理層無力監(jiān)督監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。財(cái)務(wù)

42、報(bào)表編制的證據(jù)。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)30注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的過程溝通的過程（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）圖圖14-6溝通的過程溝通的過程2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)31注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的過程溝通的過程（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（一）確立溝通過程（一）確立溝通過程1.與管理層溝通與管理層溝通（1）許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中）許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層與治理層

43、溝通的事項(xiàng)。溝通的事項(xiàng)。（2）在與治理層溝通某些事項(xiàng)）在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非除非這種做法并不適當(dāng)。這種做法并不適當(dāng)。2.與第三方溝通與第三方溝通在向第三方提供在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件告知第三方這些書面溝通文件不是為他們不是為他們編制：編制：（1）書面溝通文件）書面溝通文件僅為治理層僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層集團(tuán)管理層

44、和和集集團(tuán)注冊會計(jì)師團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；使用，但不應(yīng)被第三方依賴；（2）注冊會計(jì)師對第三方）注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)不承擔(dān)責(zé)任；責(zé)任；（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。任何限制。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)32注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的過程溝通的過程（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（二）溝通的形式（二）溝通的形式1.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭口頭形式溝通形式溝通不適當(dāng)，不適當(dāng)，注注冊會

45、計(jì)師應(yīng)當(dāng)以冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括不必包括審計(jì)過程中的審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)；所有事項(xiàng)；2.對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面書面形式與治理層形式與治理層溝通。溝通。3.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面書面形式向治理層形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。4.除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面書面

46、溝通可能包括向治理層提供溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)33注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的過程溝通的過程（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（三）溝通的時(shí)間安排（三）溝通的時(shí)間安排注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：1.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期早期階段進(jìn)行，如系階段進(jìn)行，如系首次首次接受委托，溝通接受委托，溝通可以隨同

47、就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并一致意見一并進(jìn)行。進(jìn)行。2.對于審計(jì)中遇到的對于審計(jì)中遇到的重大困難重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通。盡快溝通。3.當(dāng)同時(shí)審計(jì)當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)?。是適當(dāng)?shù)摹３藴贤ㄊ马?xiàng)的除了溝通事項(xiàng)的重要程度重要程度以外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的以外，可能與溝通的時(shí)間安

48、排相關(guān)的其他因素其他因素包括：包括：1.被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù)；在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù)；3.治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排；治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排；4.注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。例如，注冊會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措。例如，注冊會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識別出某一施的時(shí)間內(nèi)識別出某一特定事項(xiàng)（如違反某項(xiàng)法律法規(guī)）特定事項(xiàng)（如違反某項(xiàng)法律法規(guī)），但是溝通該事項(xiàng)可能，但是溝

49、通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施。有助于采取補(bǔ)救措施。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)34注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 溝通的過程溝通的過程（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（四）溝通過程的充分性（四）溝通過程的充分性（不充分時(shí)怎么辦？）（不充分時(shí)怎么辦？）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通雙向溝通對對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。是否充分。如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，不充分，并且這種情況得并且這種情況得不到解決不到解決，注冊會，注冊會計(jì)師可以采取

50、下列計(jì)師可以采取下列措施：措施：1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無非無保留意見；保留意見；2.就采取不同措施的后果就采取不同措施的后果征詢征詢法律意見；法律意見；3.與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或更高權(quán)力的組織或人員人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；通；4.在法律法規(guī)允許的情況下在法律法規(guī)允許的情況下解除解除業(yè)務(wù)約定。業(yè)務(wù)約定。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)

51、經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)35注冊會計(jì)師與治理層的溝通注冊會計(jì)師與治理層的溝通l 記錄溝通中的重大事項(xiàng)記錄溝通中的重大事項(xiàng)（一）總體要求（一）總體要求注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的治理層溝通的重大事項(xiàng)，重大事項(xiàng)，包括記錄那些對于表明形成審計(jì)報(bào)告包括記錄那些對于表明形成審計(jì)報(bào)告的的合理基礎(chǔ)、合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)。要的事項(xiàng)。（二）記錄形式（口頭或書面）（二）記錄形式（口頭或書面）1.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭口頭形式溝通

52、的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作計(jì)工作底稿底稿中，并記錄中，并記錄溝通的時(shí)間和對象。溝通的時(shí)間和對象。2.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通一份溝通文件的副本，文件的副本，作為審計(jì)工作作為審計(jì)工作底稿底稿的一部分。的一部分。3.如果被審計(jì)單位編制的如果被審計(jì)單位編制的會議紀(jì)要會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計(jì)師可以將其是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計(jì)師可以將其副本作為副本作為對口頭溝通對口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的

53、一部分。4.如果發(fā)現(xiàn)這些如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)地反映溝通的內(nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，比較重大，注冊會注冊會計(jì)師計(jì)師一般會另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，一般會另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其將其副本副本連同被審計(jì)單位編制連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)36前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通l 記錄溝通中的重大事項(xiàng)記錄溝通中的重大事項(xiàng)圖圖14-7

54、前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)37前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通l 前后任注冊會計(jì)師的定義前后任注冊會計(jì)師的定義（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（一）前任注冊會計(jì)師的定義（一）前任注冊會計(jì)師的定義1.前任注冊會計(jì)師的定義前任注冊會計(jì)師的定義前任注冊會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位前任注冊會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任被現(xiàn)任注冊注冊會計(jì)師會計(jì)師接替的其他接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。2.通常包含的情形通常包含的情形（1）已完成已完成對

55、對上期上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替接替的；的；（2）已接受委托但）已接受委托但未完成未完成審計(jì)工作，審計(jì)工作，已經(jīng)已經(jīng)與委托人與委托人解除解除業(yè)務(wù)約定的；業(yè)務(wù)約定的；（3）已接受委托但）已接受委托但未完成未完成審計(jì)工作，審計(jì)工作，可能可能與委托人與委托人解除解除業(yè)務(wù)約定的。業(yè)務(wù)約定的。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)38前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通l 前后任注冊會計(jì)師的定義前后任注冊會計(jì)師的定義（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（一）前任注冊會計(jì)師的定義（一）前任注冊會計(jì)師的定義3.連續(xù)連續(xù)變更多

56、家變更多家會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前任注冊會計(jì)師的情形會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前任注冊會計(jì)師的情形（1）前任注冊會計(jì)師是指）前任注冊會計(jì)師是指為最近一期為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表出具了出具了審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師師（P322P322）；）；（2）接受委托對）接受委托對本期本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成未完成審計(jì)工作的審計(jì)工作的所有其他（注所有其他（注意，有的時(shí)候有幾家承接后沒有審計(jì)完成，退出）意，有的時(shí)候有幾家承接后沒有審計(jì)完成，退出）會計(jì)師事務(wù)所的注冊會會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。計(jì)師。4.不能視為前任注冊會計(jì)師的情形不能視為前任注冊會計(jì)師的情形如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表

57、僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠瑘?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師不不能視為前任能視為前任注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)39前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通l 前后任注冊會計(jì)師的定義前后任注冊會計(jì)師的定義（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（二）后任注冊會計(jì)師的定義（二）后任注冊會計(jì)師的定義1.后任注冊會計(jì)師的定義后任注冊會計(jì)師的定義后任注冊會計(jì)師是指后任注冊會計(jì)師是指正在考慮接受正在考慮接受委托或委托或已經(jīng)接受已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)委托，接替前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位師對被審計(jì)單位本期本期

58、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師。2.后任注冊會計(jì)師通常包含的情形后任注冊會計(jì)師通常包含的情形（1）在）在簽簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)訂審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之定書之前前，正在考慮接受正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師；委托的注冊會計(jì)師；（2）在）在簽簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)訂審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之定書之后后，已接受已接受委托接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)委托接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。3.不能視為后任注冊會計(jì)師的情形不能視為后任注冊會計(jì)師的情形在在未發(fā)生未發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所變更變更的情況下，同處于某一會計(jì)師事務(wù)所的的情況下，同處于某一會計(jì)師事務(wù)所的不同

59、不同注冊注冊會計(jì)師會計(jì)師不屬于不屬于前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的范疇。前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的范疇。2022-3-21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)40前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通l 前后任注冊會計(jì)師的溝通要前后任注冊會計(jì)師的溝通要求求（二）后任注冊會計(jì)師的定義（二）后任注冊會計(jì)師的定義 1.1.溝通的發(fā)起方溝通的發(fā)起方在前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有在前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通主動溝通的義務(wù)。的義務(wù)。2.2.溝通的溝通的前提前提盡管后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但前提是需要盡管后任注冊

60、會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但前提是需要征得征得被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的同意同意。3.3.溝通的方式溝通的方式前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書書面或面或口頭口頭的方式。的方式。4.4.對溝通情況的記錄對溝通情況的記錄盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但后任后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。5.5.對溝通過程中獲知的信息保密對溝通過程中獲知的信息保密即使未接受委托即使未接受委托，后任后任注冊會計(jì)師仍應(yīng)履行保密