負(fù)債與所有者權(quán)益

1、負(fù)債與所有者權(quán)益第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理負(fù)債的內(nèi)容：在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條第五十二條，共八條。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款 增加應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資整合 應(yīng)付福利費(fèi)整合應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金修改應(yīng)付利息 增加 其他應(yīng)交款減少遞延收益 增加&

2、#160;預(yù)提費(fèi)用減少 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)理解負(fù)債的定義：負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)（1）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)將來(lái)履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來(lái)還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)

3、入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。分類(lèi)2、分類(lèi)第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理二、流動(dòng)負(fù)債（一）定義小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn)：在1年（12個(gè)月）和超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長(zhǎng)者。如：房開(kāi)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)1年，可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來(lái)劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（二）具體內(nèi)容1、短期借款（1）定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。附：金融機(jī)構(gòu)的劃分第一節(jié)

4、負(fù)債核算及涉稅處理（2）會(huì)計(jì)核算3第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）會(huì)計(jì)核算 1借入本金銀行存款短期借款2計(jì)提利息3歸還本息（余額）應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（余額）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理注意問(wèn)題： a、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目）。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問(wèn)題。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例： ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120 000元。合同約定按季付

5、息，到期一次還本。收到款項(xiàng)：借：銀行存款 120 000貸：短期借款 120 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理按季計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200貸：應(yīng)付利息 1 200實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息 1 200貸：銀行存款 1 200 （以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）涉稅處理：通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉及同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告2011年34號(hào)公告處理；第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問(wèn)題，按財(cái)政部、國(guó)家

6、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；涉及向自然人借款的問(wèn)題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2009年國(guó)稅函777號(hào)處理。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、應(yīng)付及預(yù)收款（1）應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開(kāi)據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒(méi)有開(kāi)據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。（無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司在2013年2月10日

7、從紅星公司購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：借：在途物資 31 216應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184貸：應(yīng)付賬款¡ª¡ª紅星公司 5100銀行存款 1300第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物

8、押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理：（1）收到包裝物押金時(shí)：借：銀行存款 6000貸：其他應(yīng)付款 6000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）歸還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 4800貸：銀行存款 4800（3）沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 1200貸：營(yíng)業(yè)外收入 1025.64（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 174.36第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。b、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，

9、借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理ABC公司的賬務(wù)處理：2013年12月17日借：銀行存款 10 000貸：預(yù)收賬款 10 000

10、第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2013年12月26日借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問(wèn)題：為什么不是如下處理？借：預(yù)收賬款 10 000應(yīng)收賬款 107 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2014年1月12日借：銀行存款 107 000貸：預(yù)收賬款 107 000注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸

11、方。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理預(yù)收賬款6第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 預(yù)收賬款 2013年12月26日 117 0002013年年末余額 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問(wèn)題解答：必要性管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；可能性從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶(hù)，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問(wèn)題:稅務(wù)檢查中常見(jiàn)企業(yè)將收入掛在往來(lái)賬上。建議追蹤往來(lái)賬戶(hù)看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶(hù)；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)并與收入核對(duì)；調(diào)整

12、錯(cuò)賬。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買(mǎi)“五險(xiǎn)一金”。薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算)：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞

13、動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理8第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 銷(xiāo)售費(fèi)用等管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)等 在建工程勞務(wù)成本等生產(chǎn)成本2分配1支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款第一節(jié)

14、負(fù)債核算及涉稅處理分配工資：借：生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無(wú)形資產(chǎn)*管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問(wèn)題：怎樣理解“合理的工資薪金”？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函號(hào)）工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理思考題：某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬(wàn)元？n 會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。n 資本化的部分在企業(yè)

15、所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資100%加計(jì)扣除問(wèn)題財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問(wèn)題個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行問(wèn)題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？問(wèn)題解答：必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求。第一

16、節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問(wèn)題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計(jì)入工資總額：按月支付的住房、交通、車(chē)改、通訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：職工福利費(fèi)制度改革政策（財(cái)企200748號(hào)）以及按（財(cái)企2009242號(hào)）列支職工福利費(fèi) 11部委的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)(財(cái)建2006317號(hào))第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問(wèn)題：關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函號(hào)）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問(wèn)題個(gè)人所得稅法第4條第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于工

17、會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第41條關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問(wèn)題總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%（財(cái)稅201065號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除（財(cái)稅20081號(hào)）（國(guó)稅函2009202號(hào)）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）五險(xiǎn)一金會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅

18、政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅200927號(hào)）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 368 550管理

19、費(fèi)用 157 950貸：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª非貨幣性福利 526 550實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª非貨幣性福利 526 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000貸：庫(kù)存商品 300 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理企業(yè)將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情況處理）：如果是企業(yè)用以前購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：一是公允價(jià)值應(yīng)按購(gòu)

20、進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理如果是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購(gòu)買(mǎi)電暖器取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理電暖器的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1

21、275=8500（元）購(gòu)買(mǎi)電暖器時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª非貨幣性福利 58 500貸：銀行存款 58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 49 725管理費(fèi)用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª非貨幣性福利 58 500第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小結(jié)：企業(yè)雖然將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷(xiāo)售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒(méi)有做收入、成本，影響計(jì)提銷(xiāo)售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)，）。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的

22、補(bǔ)償。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª辭退福利貸：銀行存款第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理綜合例題： ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷(xiāo)售部門(mén)人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付

23、工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅 1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3 600元。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理會(huì)計(jì)處理：本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137 500+137 500×（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.5第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：生產(chǎn)成本 123 640

24、制造費(fèi)用 21 637 管理費(fèi)用 30 910銷(xiāo)售費(fèi)用 9 273在建工程 7727.5 貸：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª職工工資 125 000¡ª¡ª獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500¡ª¡ª職工福利費(fèi) 750¡ª¡ª社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000¡ª¡ª住房公積金 13 750¡ª¡ª工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750¡ª¡ª職工教育經(jīng)費(fèi) 3

25、437.5 第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：應(yīng)付職工薪酬¡ª¡ª職工工資 125 000¡ª¡ª獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500¡ª¡ª職工福利費(fèi) 2 750¡ª¡ª社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000¡ª¡ª住房公積金 13 750¡ª¡ª工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750¡ª¡ª職工教育經(jīng)費(fèi) 3 437.5 貸：銀行存款 188 087.5應(yīng)交稅

26、費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 500其他應(yīng)收款 3 600第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過(guò)比例部分是存在稅會(huì)差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說(shuō)明。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理4、應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本

27、科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過(guò)本科目核算。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）增值稅是對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。（一般納稅人）13第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）增值稅是對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。 （一般納稅人） （余：應(yīng)交稅金）（多交稅金）余：月末留抵稅額出口退稅出口抵內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理思考題：為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營(yíng)業(yè)外入？

28、假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶(hù)月初余額為0，本月購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)元（不含稅），以20萬(wàn)元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬(wàn)元。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理14第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 應(yīng)交 1.7已交 1.7銷(xiāo)項(xiàng) 3.4進(jìn)項(xiàng) 1.7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開(kāi)始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒(méi)有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸

29、方，相當(dāng)于應(yīng)付款。（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶(hù)，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒(méi)有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅2008151號(hào)處理）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理進(jìn)項(xiàng)稅額15第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 預(yù)付賬款等 庫(kù)存商品等應(yīng)付賬款銀行存款原材料第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：15第一節(jié)負(fù)債

30、核算及涉稅處理作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件： 否則計(jì)入存貨成本。 自己是一般納稅人取得增值稅發(fā)票所取得的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目否則計(jì)入存貨成本。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理注意問(wèn)題：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）扣稅憑證抵扣期限問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運(yùn)輸發(fā)票其扣稅的計(jì)算。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額16第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處

31、理關(guān)于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1 200 000元，已計(jì)提折舊400 000元，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700 000元。該設(shè)備于2006年12月購(gòu)入。會(huì)計(jì)處理：出售設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 800 000累計(jì)折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 200 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 700 000貸：固定資產(chǎn)清理 686 538.46應(yīng)交稅費(fèi)¡ª

32、¡ª應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13 461.54應(yīng)交增值稅700000÷（14）×4÷213461.54（元）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 113 461.54貸：固定資產(chǎn)清理 113 461.54第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出¡°免、抵、退¡±的會(huì)計(jì)處理（不通過(guò)¡°營(yíng)業(yè)外收入¡±）不能免征、抵退的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)

33、¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷(xiāo)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口退稅）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時(shí)退稅借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口退稅）還有資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)清理、購(gòu)進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題： ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該公司2013年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物5 000 000元，允許抵扣的

34、進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元（假設(shè)外銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為77萬(wàn)元、內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元），內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額1 500 000元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2 400萬(wàn)元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理外購(gòu)材料時(shí)：借：原材料 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 000貸：銀行存款 5850 000外銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 24 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款 1 755 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000應(yīng)交

35、稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255 000月末，計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：當(dāng)期不予抵扣的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率退稅率）2400×（17%15%）48（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額25.5817.5（萬(wàn)元）因?yàn)?，外銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣的稅額774829（萬(wàn)元），大于

36、本月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額17.5萬(wàn)元，所以，出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額為17.5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）175 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口退稅） 175 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額當(dāng)期外銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣的稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額774817.511.5（萬(wàn)元）借：其他應(yīng)收款 115 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（出口退稅） 115 000收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 115 000

37、貸：其他應(yīng)收款 115 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理已交稅金注意問(wèn)題：前面說(shuō)過(guò)增值稅不能稅前扣除的，因此沒(méi)有增值稅費(fèi)用；關(guān)于購(gòu)買(mǎi)稅控機(jī)有關(guān)增值稅問(wèn)題（不是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財(cái)稅201215號(hào)）第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購(gòu)買(mǎi)稅控機(jī)，價(jià)款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。借：固定資產(chǎn) 5850貸：銀行存款 5850借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（已交稅金） 850貸：營(yíng)業(yè)外收入 850第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理增值稅（小規(guī)模納稅人）例題：某小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入材料一批，取得的增值稅

38、專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過(guò)銀行支付。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 23400貸：銀行存款 23400 第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷(xiāo)售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)處理：不含稅收入30900÷（13%）30000（元）應(yīng)交增值稅30000×3%900（元）借：銀行存款 30900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交增值稅 900第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)

39、額征收的一種稅。銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（可以扣除）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交消費(fèi)稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為2000元，不含稅售價(jià)為2400元，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 2648貸：庫(kù)存商品 2000應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交消費(fèi)稅 240¡ª¡ª應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）408第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

40、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售：借：委托加工物資貸：銀行存款第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入或支出（無(wú)形資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題： ABC公司出售廠房，其原價(jià)20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價(jià)15

41、000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費(fèi)50 000元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額萬(wàn)分之五貼花。作如下會(huì)計(jì)處理：第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：固定資產(chǎn)清理 11 000 000累計(jì)折舊 9 000 000貸：固定資產(chǎn) 20 000 000借：固定資產(chǎn)清理 800 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750 000銀行存款 50 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：銀行存款 15 000 000貸：固定資產(chǎn)清理 15 000 000借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 200 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

42、7500 (小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入管理費(fèi)用)貸：銀行存款 7500第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）資源稅 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或自用量征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷(xiāo)售）生產(chǎn)成本（自用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：材料采購(gòu)或在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交資源稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理外購(gòu)液體鹽加工固體鹽外購(gòu)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交資源稅貸：銀行存款銷(xiāo)售：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡&#

43、170;¡ª應(yīng)交資源稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）土地增值稅土地增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清算的房屋建筑物）營(yíng)業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交土地增值稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（6）其他稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ªXX稅（費(fèi)）第一節(jié)

44、負(fù)債核算及涉稅處理耕地占用稅：借：在建工程等貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款企業(yè)所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª¡ª應(yīng)交所得稅第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理三、非流動(dòng)負(fù)債小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、長(zhǎng)期借款第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理22第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 財(cái)務(wù)費(fèi)用3付息2計(jì)息應(yīng)付利息在建工程等4還本1借入本金長(zhǎng)期借款銀行存款 第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相

45、關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù)，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?？铐?xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理：取得長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款 600 000貸：長(zhǎng)期借款 600 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第一年年末計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程 48 000貸：應(yīng)付利息 48 000償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 48 000貸：銀行存款 48 000第二年會(huì)計(jì)處理同上。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第三年年末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 000貸：應(yīng)付利息 48 00

46、0償還長(zhǎng)期借款本金和第三年借款利息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款 600 000應(yīng)付利息 48 000貸：銀行存款 648 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問(wèn)題一：關(guān)于借款費(fèi)用資本化原則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問(wèn)題二：如果長(zhǎng)期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？本準(zhǔn)則規(guī)定“在

47、應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話(huà)，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見(jiàn)。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額（不

48、折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿(mǎn)后設(shè)備歸承租方所有。會(huì)計(jì)處理：（1）租賃開(kāi)始日：借：固定資產(chǎn)¡ª¡ª融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款¡ª¡ª應(yīng)付融資租賃1 000 000

49、第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）每年支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款¡ª¡ª應(yīng)付融資租賃款 200 000貸：銀行存款 200 000（3）每年按期計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 196 000貸：累計(jì)折舊 196 000（4）租賃期滿(mǎn)后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：借：固定資產(chǎn)¡ª¡ª生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1 000 000貸：固定資產(chǎn)¡ª¡ª融資租入固定資產(chǎn)1 000 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第五十八條融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為