0008內(nèi)地會計與香港會計實(shí)務(wù)核算比較剖析

1、內(nèi)地會計與香港會計實(shí)務(wù)核算比較 內(nèi)地會計與香港會計實(shí)務(wù)核算比較 外幣核算 香港關(guān)于外幣核算處理的規(guī)定較為詳細(xì)香港會計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第11號規(guī)定： A.企業(yè)因外幣交易而產(chǎn)生的每項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本均按當(dāng)日的市場匯率折算為編表貨幣單位，也可按實(shí)際的外幣記賬。 B.規(guī)定了外匯期貨合同及外國子公司報表合并的外幣處理方法。 中國內(nèi)地在企業(yè)財務(wù)通則、股份有限公司會計制度、外商投資企業(yè)會計制度及行業(yè)會計制度中對外幣業(yè)務(wù)核算作了較為詳細(xì)的規(guī)定： A.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當(dāng)時的國家外匯牌價作為記賬匯率或按業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月月初的國家外匯牌價作為記

2、賬匯率進(jìn)行折算。 B.企業(yè)各種外幣項目（應(yīng)指貨幣性項目）的期末余額，須按照期末國家外匯牌價折合成記賬本位幣金額，與賬面記賬本位幣金額的差額作為財務(wù)費(fèi)用匯兌損益，計入當(dāng)期損益。 C.企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益；與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在該資產(chǎn)完工入賬前計入購建資產(chǎn)的價值。 D.以外幣收支為主的企業(yè)，可以某種外幣為記賬本位幣，但編制報表時應(yīng)折算為人民幣反映。 中國內(nèi)地還是外匯管制，外匯不能自由兌換，官方公布外匯牌價與市場真實(shí)匯率有一定的差價，不能真實(shí)反映外幣業(yè)務(wù)情況

3、。目前仍沒有規(guī)定外幣期貨合同和國外子公司報表折合成人民幣的處理方法，而只作理論探討。 存貨核算 1、存貨在中國內(nèi)地的分類有商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料歸類為固定資產(chǎn)外，其余均為庫存，但歸類為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和原材料。 2、在中國內(nèi)地，存貨按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均、后進(jìn)先出和分批實(shí)際法進(jìn)行實(shí)際成本核算；香港則不接受后進(jìn)先出和分批實(shí)際法，其余方法相同。 3、中國內(nèi)地，存貨按實(shí)際成本入賬；香港則按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用在中國內(nèi)地計入當(dāng)期損益，而香港則不用沖銷損益。 4、香港參照年末行業(yè)數(shù)據(jù)或

4、最近購進(jìn)存貨的進(jìn)價和成本進(jìn)行比較，對總成本大于市價的計提存貨削價準(zhǔn)備，中國內(nèi)地新頒布的股份有限公司會計制度對這一點(diǎn)有規(guī)定，其它行業(yè)會計制度則沒有，說明內(nèi)地股份有限公司提供的財務(wù)報告將更易被外國投資者理解。 內(nèi)地與香港存貨核算的差異來自于對謹(jǐn)慎原則的理解，內(nèi)地在應(yīng)用這一原則時仍有所保留，香港則充分應(yīng)用了這一原則，使其會計核算能更合理地反映存貨的實(shí)際價值。 壞賬損失的核算 1、中國內(nèi)地主要有兩種核算方法： a.直接轉(zhuǎn)銷法。是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。 b.備抵法。按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收

5、賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。壞賬準(zhǔn)備計提比例，國家規(guī)定為3050，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、外商投資企業(yè)為3。計提方法按應(yīng)收賬款的年末余額的百分比計算。 2、香港是對所有已知的債權(quán)都計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例由公司自行確定。壞賬計提范圍比中國內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。 投資的核算 1、短期投資。中國內(nèi)地要求按實(shí)際成本核算；香港要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低核算，年末若成本大于市價則應(yīng)按交易所當(dāng)天收市價計算短期投資降值準(zhǔn)備。 2、長期投資。

6、中國內(nèi)地要求按原始成本或權(quán)益法調(diào)整計價，對于債券投資，實(shí)際支付的款項與債券面值的差額，作為債券的溢價或折價；對于股票投資和其它投資，按占股權(quán)比例，采有成本法或權(quán)益法，不考慮永久性減值準(zhǔn)備；香港則要求以成本值減去降值準(zhǔn)備，企業(yè)每隔一定期限要對長期投資按公平價值進(jìn)行重估。 固定資產(chǎn)的核算 1、固定資產(chǎn)的定義 中國內(nèi)地的固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。國家根據(jù)不同行業(yè)規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，例如工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)按企業(yè)的規(guī)模分為1000元、1500元、2000元三種。

7、0;香港沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定，對于價值不太大的資產(chǎn)，可一次性計入費(fèi)用，而不予以資本化。 2、折舊方法 中國內(nèi)地：根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或工作量法，個別高新技術(shù)電子企業(yè)經(jīng)財稅部門批準(zhǔn)可使用年限總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法。預(yù)計殘值在國家規(guī)定的10以內(nèi)，預(yù)計使用年限由國家按不同類別的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的使用年限。 香港：折舊方法由企業(yè)自行確定，只強(qiáng)調(diào)折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)分?jǐn)偟矫恳粫嬈陂g。折舊年限相對內(nèi)地較短，殘值也較小。 3、固定資產(chǎn)清理 中國內(nèi)地，待處理的固定資產(chǎn)

8、的賬面凈值和清理中的收支余額，批準(zhǔn)處理后，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；香港的固定資產(chǎn)損益計入損益表中特殊項目，在稅前列支。 4、中國內(nèi)地把森林、礦山作為固定資產(chǎn)，香港則沒有；中國內(nèi)地把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港把土地作為固定資產(chǎn)，計提折舊。  無形資產(chǎn)的核算 中國內(nèi)地把無形資產(chǎn)分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等；香港認(rèn)為土地使用權(quán)和“租賃土地權(quán)利”相似，不作為無形資產(chǎn)，而作固定資產(chǎn)。 香港對專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)通常由專業(yè)評估機(jī)構(gòu)確定其價值，在受益期內(nèi)平均攤銷，但商標(biāo)權(quán)和版權(quán)可以不攤銷，在有降值的情況下，需要有降值的準(zhǔn)備。 

9、中國內(nèi)地對商譽(yù)的核算規(guī)定為，商譽(yù)的計價應(yīng)經(jīng)法定的評估機(jī)構(gòu)確定，只能在企業(yè)合并或接受商譽(yù)投資時才能評估計價，具體核算操作不明確；香港在會計指引第4號規(guī)定了商譽(yù)的核算方法；商譽(yù)是支付購買附屬公司、聯(lián)營公司或其它企業(yè)股權(quán)的代價高于該股權(quán)所代表的有形資產(chǎn)凈值及可區(qū)別的無形資產(chǎn)的總公平值的差額。它應(yīng)在預(yù)計的受益期內(nèi)攤銷，最長不超過20年，也可一次注銷。企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽(yù)，不能記在母公司或子公司的賬上，只反映在合并報表上，中國內(nèi)地對此未作出明確的規(guī)定。 流動負(fù)債與長期負(fù)債 中國內(nèi)地和香港都根據(jù)負(fù)債的時間分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。香港還根據(jù)短期負(fù)債金額的確定性分實(shí)值、估值（應(yīng)付維修費(fèi)、應(yīng)

10、付贈品支出）和或有負(fù)債（為附屬公司提供銀行擔(dān)保）；中國內(nèi)地未作此種分類，因此也無這類核算的規(guī)定。企業(yè)為職工計提的公益金，中國內(nèi)地把它作為所有者權(quán)益，而香港認(rèn)為公益金代表公司的法定債務(wù)，不會給股東增加收益，應(yīng)作為公司的負(fù)債。中國內(nèi)地專門規(guī)定要設(shè)立集體福利基金和職工福利基金，香港沒有這兩個項目。 中國內(nèi)地對與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的長期負(fù)債的利息支出、外幣折算差額在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付使用但未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。香港會計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，借外幣購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其折算差額唯有在折算差額是由于重新折算相關(guān)資產(chǎn)時發(fā)生的，才允許資本化。借款利息只有在規(guī)定的條件下允許資

11、本化。 所有者權(quán)益 1、 所有者權(quán)益的分類 中國內(nèi)地：所有者權(quán)益分為實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中資本公積包括：資（股）本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額、接受捐贈的資產(chǎn)等。盈余公積是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。分為法定公益金、法定盈余公積金，任意盈余公積金。 香港：股東權(quán)益分為股本、股票溢價和留存收益三大部分。 香港法定盈余公積按稅后利潤的10提?。ǚ枪酒髽I(yè)可按超過10的比例提取），累計超過注冊資本的50可不再提取，任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，按股東大會的決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工的福利

12、設(shè)施的支出，公司制企業(yè)按稅后利潤的510提取，香港把它作為公司的負(fù)債。盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 2、股票溢價中國內(nèi)地把股票溢價當(dāng)作資本公積的一部分，用于支付股票發(fā)行費(fèi)用和發(fā)放股票股利時轉(zhuǎn)作股本；香港把它當(dāng)作單獨(dú)的一個項目，分為普遍股溢價和優(yōu)先股溢價，用于發(fā)放紅利、沖減開辦費(fèi)和支付回購股票款。 收 益 1、 收益分類香港并沒有詳細(xì)列示收入，但需列示集團(tuán)的營業(yè)額，不包括非經(jīng)營性的收入。損益表應(yīng)披露營運(yùn)損益、特殊項目損益和非經(jīng)常性項目損益。 特殊項目包括：a. 存貨減值準(zhǔn)備b. 集團(tuán)改組重新整頓業(yè)務(wù)的損益c. 變賣固定

13、資產(chǎn)損益d. 變賣長期投資損益e. 結(jié)束部分業(yè)務(wù)損益f. 法律訴訟的處理及了結(jié)的損益g. 長期投資永久性減值準(zhǔn)備 非經(jīng)常性項目包括：a. 大筆資產(chǎn)被沒收或盜竊b. 天災(zāi)導(dǎo)致大損失c. 收益的確認(rèn) 交款提貨銷售、預(yù)收貨款銷售、委托銷售、分期付款銷售、長期建筑工程的價款完工時結(jié)算收入、房地產(chǎn)開發(fā)的一次性收款收入、旅游服務(wù)的組織境內(nèi)旅游團(tuán)收入的結(jié)算方式，收入的確認(rèn)、中國內(nèi)地和香港相同。 托收承付銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出并已辦妥銀行托收手續(xù)時確認(rèn)；香港則在交運(yùn)手續(xù)辦妥后確認(rèn)，不用等待辦妥銀行手續(xù)。出口

14、銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出，取得承運(yùn)單據(jù)，并向銀行交單結(jié)算時確認(rèn)；香港則在取得承運(yùn)單據(jù)后確認(rèn)。長期建筑工程，中國內(nèi)地根據(jù)工程進(jìn)度，在收到價款時分次確認(rèn)；香港根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)，但實(shí)現(xiàn)的利潤不可以超越已收到的工程價款。房地產(chǎn)開發(fā)的分期收款，中國內(nèi)地按本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款確認(rèn)；香港實(shí)現(xiàn)的利潤按建房的進(jìn)度計算，但不可以超越已收到的分期收款。旅游服務(wù)中境外旅游團(tuán)的收入，中國內(nèi)地是按地旅游團(tuán)離境時確認(rèn)，香港是在旅游團(tuán)完成行程時確認(rèn)。 成本和費(fèi)用 中國內(nèi)地把它分為生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和其它業(yè)務(wù)支出等。香港沒有這么詳細(xì)的分類，采取一個總體的概念，但某些

15、費(fèi)用則被要求單獨(dú)列示，如折舊、特殊費(fèi)用項目、審計師酬金、利息費(fèi)用、外匯匯兌損失、營業(yè)租金、與融資租賃和單獨(dú)購買合同有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用。 由資產(chǎn)價值減少引起的費(fèi)用的處理，中國內(nèi)地的會計制度對此沒有作出明確的規(guī)定；香港對短期投資和長期投資的價值持續(xù)減少、存貨的跌價、資產(chǎn)的重估虧蝕等確認(rèn)為費(fèi)用。 內(nèi)地與香港房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)會計處理差異分析  由于內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定不同，而根據(jù)同一套原始資料向雙方股東提供的財務(wù)信息也不同，必然導(dǎo)致雙方股東對經(jīng)營者的業(yè)績評價的不同，甚至還會產(chǎn)生一些誤解。本文擬對內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則有關(guān)房地產(chǎn)

16、預(yù)售業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定進(jìn)行以下比較分析。 一、內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的比較 對于房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理，內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、存貨計量、營業(yè)稅金計提依據(jù)以及費(fèi)用和利息的資本化等方面存在較大的差異。內(nèi)地會計準(zhǔn)則遵循歷史成本原則，更側(cè)重于收益確認(rèn)的穩(wěn)健性，而香港會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 1.收入確認(rèn)。按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則，只有當(dāng)開發(fā)項目完工經(jīng)驗收合格，并按照銷售合同規(guī)定將合格的房地產(chǎn)產(chǎn)品移交給購買方，辦妥移交手續(xù)后才能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)售業(yè)務(wù)中，無論是否向購買者收齊全額房款，均只能作為預(yù)收房款，記入“預(yù)收賬款”科目。只有辦理完竣工

17、決算手續(xù)后，才能按照銷售合同金額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)已售房產(chǎn)物業(yè)的銷售成本和應(yīng)繳納的稅金。 按照香港會計準(zhǔn)則，出售待售及待用于拆遷的物業(yè)收入于買賣協(xié)定達(dá)成時確認(rèn)。發(fā)展完成前，預(yù)售發(fā)展中物業(yè)收入于簽訂買賣協(xié)議至發(fā)展完成時的期間，按迄今的發(fā)展成本占估計發(fā)展成本總額比例，即完工比例每期進(jìn)行確認(rèn)。每期可以是每月、每年，也可以是每季度。具體計算步驟為：按照項目開工至今的累計投入和項目的預(yù)算總成本計算項目的完工比例，完工比例=項目累計成本額÷項目總預(yù)算；按照完工比例確認(rèn)當(dāng)期的營業(yè)收入和營業(yè)成本，營業(yè)收入=累計銷售合同金額×完工比例上期累計營業(yè)收入；預(yù)算單位成本=預(yù)算總成本&

18、#247;預(yù)算可銷售面積；營業(yè)成本=累計銷售面積×預(yù)算單位成本×完工比例上期累計營業(yè)成本。 從以上比較可以看出，內(nèi)地會計準(zhǔn)則在開發(fā)項目竣工后一次性確認(rèn)收入，竣工前的若干期間收入為零，竣工當(dāng)期收入突然畸高。而香港會計準(zhǔn)則序時按期計算確認(rèn)當(dāng)期銷售收入，使得各期之間的財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性，但由于房產(chǎn)預(yù)售后，并沒有實(shí)際交付給購買方，該資產(chǎn)的主要風(fēng)險仍屬公司，如果發(fā)生意外，則對以前年度損益有較大影響。另外，在房產(chǎn)竣工后，可能由于種種原因造成實(shí)際金額與預(yù)售金額之間有較大出入而需要對以前年度損益進(jìn)行調(diào)整。 2.存貨計量。按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則，房地產(chǎn)存貨應(yīng)按照開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)

19、生的開發(fā)成本列示。期末，如果存貨的市價低于歷史成本，則計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照香港會計準(zhǔn)則，物業(yè)存貨包括發(fā)展中物業(yè)、待用于拆遷的物業(yè)及待售物業(yè)。發(fā)展中物業(yè)除包含發(fā)展成本以外，還包括按比例計算的經(jīng)營溢利，并要扣除已收的預(yù)收款項。 從以上比較可以看出，內(nèi)地會計準(zhǔn)則對于存貨的確認(rèn)符合歷史成本和穩(wěn)健性原則，但由于預(yù)售時向客戶收取了部分款項，公司銀行存款有所增加，這樣就虛增了部分資產(chǎn)和負(fù)債。而香港會計準(zhǔn)則對于存貨的確認(rèn)，由于已從物業(yè)存貨中扣除了預(yù)收款項，因而能更好地反映公司的資產(chǎn)。但對于存貨中包含的利潤，由于并未從中扣除營業(yè)稅金，因而有不實(shí)部分，并且這些利潤是否最終實(shí)現(xiàn)，尚有很大的不確定性，也不

20、符合穩(wěn)健性原則。 3.營業(yè)稅金計提依據(jù)。內(nèi)地會計準(zhǔn)則按當(dāng)期預(yù)收房款數(shù)額預(yù)繳營業(yè)稅金及附加。當(dāng)開發(fā)項目竣工決算時，才按照確認(rèn)的銷售收入計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加。香港會計準(zhǔn)則按每期確認(rèn)的營業(yè)收人計提當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加。4.費(fèi)用和利息的資本化。由于香港會計準(zhǔn)則需要按期計算項目完工比例，以便據(jù)以計算確認(rèn)當(dāng)期損益和存貨金額，因而要求當(dāng)期嚴(yán)格按規(guī)定比例進(jìn)行費(fèi)用和利息的資本化。而內(nèi)地會計準(zhǔn)則并沒有類似要求。 二、如何依據(jù)同一套原始資料編報符合雙方股東要求的財務(wù)報表 內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定，在收人確認(rèn)、存貨計量、營業(yè)稅金計提依據(jù)以及費(fèi)用

21、和利息的資本化等方面存在較大的差異，如果我們依據(jù)公司發(fā)生的原始業(yè)務(wù)資料，分別按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，就需要做兩套賬，工作量非常大。對比內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港會計準(zhǔn)則在其它方面的會計處理規(guī)定，基本上都是一致的，因此我們可以在平時按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上，利用已經(jīng)形成的賬簿、報表和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在期末進(jìn)行個別報表項目調(diào)整，編制出符合香港會計準(zhǔn)則要求的財務(wù)報表。具體思路如下： 1.由于內(nèi)地會計準(zhǔn)則財務(wù)報表和香港會計準(zhǔn)則財務(wù)報表的具體列示方法不同，應(yīng)首先將內(nèi)地會計準(zhǔn)則財務(wù)報表資料調(diào)整為香港會計準(zhǔn)則財務(wù)報表列式。 2.嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照期末已經(jīng)完成的工

22、作量對內(nèi)地會計準(zhǔn)則財務(wù)報表存貨項目的開發(fā)成本金額進(jìn)行調(diào)整，而不論是否已付款，同時調(diào)整對應(yīng)的“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”項目金額。 3.按照調(diào)整后的累計開發(fā)成本金額除以預(yù)算總成本，計算得出工程完工比例。 4.根據(jù)已預(yù)售出去的房產(chǎn)面積和簽約金額，按照工程完工比例計算得出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。 5.根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和累計預(yù)收賬款對存貨項目進(jìn)行調(diào)整。 6.計算當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)稅金及附加。 7.嚴(yán)格按照香港會計準(zhǔn)則要求計算應(yīng)予以資本化的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，若內(nèi)地財務(wù)報表已進(jìn)行了資本化，則只需補(bǔ)充調(diào)整其差額。

23、 8.對于因損益確認(rèn)時間不同而導(dǎo)致計算的所得稅的差異，計入遞延稅款。 9.在項目竣工決算當(dāng)期，由于內(nèi)地會計準(zhǔn)則財務(wù)報表已經(jīng)一次性計算結(jié)轉(zhuǎn)了項目的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加，并計提了應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，所以在利用該報表編報香港會計準(zhǔn)則財務(wù)報表時，應(yīng)先將營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅、應(yīng)交稅金等報表項目金額清零，然后再進(jìn)行調(diào)整編報。 內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則的差異財務(wù)信息披露歷來都是發(fā)行上市中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。這是因為，一方面，財務(wù)信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的外在體現(xiàn)，是投資者最關(guān)心的信息披露內(nèi)容之一；另一方面，財務(wù)信息披露是整個信息披露體系的重要組成

24、部分，歷來是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，除企業(yè)本身的素質(zhì)外，能否按照上市地，即香港會計準(zhǔn)則的要求，及時準(zhǔn)確的披露財務(wù)會計信息，也是決定赴香港創(chuàng)業(yè)板上市成敗的關(guān)鍵因素之一。   總體上講，內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則差別不大。這一方面是因為二者的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)相同，均以會計原則為基礎(chǔ)（PrincipleBase），另一方面是因為內(nèi)地在制定會計準(zhǔn)則時，廣泛借鑒了包括香港會計準(zhǔn)則在內(nèi)的其它國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則，以求最大限度的國際接軌。從大的方面看，二者的差別主要體現(xiàn)在：   香港會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價值的使用，而內(nèi)地會計準(zhǔn)則更加偏重歷史成本，

25、即強(qiáng)調(diào)賬面價值。同國際會計準(zhǔn)則相一致，香港會計準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計價，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)公允價值的運(yùn)用，而內(nèi)地修改后的企業(yè)會計制度基本上以賬面價值為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)，這種差別突出表現(xiàn)在對投資的核算和非貨幣性交易的會計處理上。   在資產(chǎn)減值的計提方面，同內(nèi)地會計準(zhǔn)則相比，香港會計準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷和個別認(rèn)定。盡管兩地的會計準(zhǔn)則均規(guī)定了應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際狀況計提減值準(zhǔn)備，但具體的規(guī)定上有所不同。總體上看，內(nèi)地的規(guī)定更為具體，例如對于應(yīng)收賬款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況都進(jìn)行了具體規(guī)定，而香港會計準(zhǔn)則就此規(guī)定得較為原則，資產(chǎn)減值中個別認(rèn)定法應(yīng)用的較為普遍，反

26、映出準(zhǔn)則本身更加強(qiáng)調(diào)公司和會計師的專業(yè)判斷。   都將關(guān)聯(lián)方及其交易的處理作為重點(diǎn)，但各有側(cè)重。關(guān)聯(lián)方交易的會計處理及信息披露是會計準(zhǔn)則的重點(diǎn)內(nèi)容之一。相比之下，內(nèi)地會計準(zhǔn)則為防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，對關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等交易的會計處理進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定，而香港會計準(zhǔn)則似乎更為強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。   應(yīng)收款項 ：香港準(zhǔn)則規(guī)定壞賬計提范圍比內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收債券等。內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定四類應(yīng)收款項不能計提全額準(zhǔn)備，而香港準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。   存貨：內(nèi)地準(zhǔn)則

27、規(guī)定按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均、后進(jìn)先出和分批實(shí)際法進(jìn)行實(shí)際成本核算；而香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出和分批實(shí)際法，其余方法相同。   固定資產(chǎn) ：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則一般以資產(chǎn)的歷史成本或凈值計價，但香港準(zhǔn)則容許資產(chǎn)重估并考慮折現(xiàn)的影響。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則對改變折舊方法作為會計政策變更，香港準(zhǔn)則對改變折舊方法作為會計估計變更。   借款費(fèi)用資本化 ： （1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化條件時應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。香港準(zhǔn)則規(guī)定僅限于為購建符合條件資產(chǎn)（例如廠房包括土地使用權(quán)的支出、需

28、長時間制造的存貨、建造合同等）而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則計算資本化金額累計支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利潤，香港準(zhǔn)則計算資本化金額所有借款費(fèi)用。（3）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定暫時投資收入不得沖減資產(chǎn)成本，香港準(zhǔn)則規(guī)定暫時投資收入必須沖減資本化金額。   融資租賃 ：內(nèi)地準(zhǔn)則的確認(rèn)條件之一為最低租賃付款額，收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的原賬面金額，香港準(zhǔn)則的確認(rèn)條件之一為最低租賃付款額收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。   無形資產(chǎn) ：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開

29、發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費(fèi)、律師等費(fèi)用才能資本化。香港準(zhǔn)則規(guī)定研究支出在其發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)支出符合一定條件（例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益）時才確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。香港準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（3）內(nèi)地準(zhǔn)則把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港準(zhǔn)則把土地作為固定資產(chǎn)并計提折舊。 短期投資 ： 內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按成本與市價孰低計量，可按投資總體、類別或單項計提跌價準(zhǔn)備。香港準(zhǔn)則規(guī)定按公允價值計量，并且公允價值的變動直接計入損益。

30、60;  長期投資 ： （1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定股權(quán)投資以成本法計價，債權(quán)投資以成本±溢價折價攤銷計價。香港準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期日債務(wù)證券的投資以成本±溢價折價攤銷減值計價，非持有至到期日證券的投資主要以公允價值計價，且價值變動計入損益。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額為股權(quán)投資差額，并在投資期限攤銷。香港準(zhǔn)則規(guī)定投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽(yù)，攤銷期假定不超20年。   政府補(bǔ)助 ： 內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項目完成形成各

31、項資產(chǎn)的部分后記入資本公積；企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額記入補(bǔ)貼收入。香港準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助列為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益。   債務(wù)重組 ： （1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定重組利得不能確認(rèn)為收益，而為資本公積。香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，香港準(zhǔn)則規(guī)定按公允價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與重組債權(quán)賬面價值差額計入損益。   非貨幣性交易 ： （1）內(nèi)地準(zhǔn)則不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)的非貨幣性交換，香港準(zhǔn)則區(qū)分。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)入賬價值標(biāo)準(zhǔn)：沒有補(bǔ)價時換出資產(chǎn)賬面價值相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價時換出資產(chǎn)賬面價值補(bǔ)價相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價時換出資產(chǎn)賬面價值補(bǔ)價X換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費(fèi)。香港準(zhǔn)則對同類資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)賬面金額換出資產(chǎn)賬面金額。對不同類資產(chǎn)交換確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)