會計學(xué)基礎(chǔ)章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算(中)

1、會計學(xué)原理 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)： 核算各項生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成核算各項生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計算。本的計算。 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費(fèi)，按指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費(fèi)，按用途分為兩大類：用途分為兩大類：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）、造費(fèi)用）、期間費(fèi)用期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。 核算原則：核算原則： 配比原則和歷史成本原則配比原

2、則和歷史成本原則一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用） 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類賬戶成本類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按成本計算對象（品種）開設(shè)明細(xì)賬，該賬戶按成本計算對象（品種）開設(shè)明細(xì)賬，計算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的實(shí)際成本計算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的實(shí)際成本 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的 完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本 全部

3、生產(chǎn)費(fèi)用全部生產(chǎn)費(fèi)用尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本 2.“2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)各項間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類賬戶成本類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬

4、該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬 借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸 制造費(fèi)用的發(fā)生額制造費(fèi)用的發(fā)生額 月終將制造費(fèi)用分配計入月終將制造費(fèi)用分配計入 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 3.“3.“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（行政人行政人員工資和福利費(fèi)、員工資和福利費(fèi)、 修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)

5、、勞動保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)（成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)董事會費(fèi)（成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、審計費(fèi)、研究開發(fā)教育經(jīng)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、審計費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。稅、車船使用稅、印花稅等。 性質(zhì)：性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按管理費(fèi)用的項目設(shè)置明細(xì)賬，該賬戶按管理費(fèi)用的項目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)

6、用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算或按費(fèi)用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算 借借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸各項管理費(fèi)用的發(fā)生額各項管理費(fèi)用的發(fā)生額 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶 的管理費(fèi)用的管理費(fèi)用4.“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收、核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰金，應(yīng)收出租包裝物暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰金，應(yīng)收出租包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金等。租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金等。 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按

7、不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款 收回的其他應(yīng)收款項收回的其他應(yīng)收款項 尚未收回的其他應(yīng)收款項尚未收回的其他應(yīng)收款項5.“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的應(yīng)付、核算與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、收入包裝物押金、應(yīng)付暫收所屬單位和個包裝物的租金、收入包裝物押金、應(yīng)付暫收所屬單位和個人的款項等。人的款項等。 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按應(yīng)付暫收

8、款項的類別和單位或個人該賬戶按應(yīng)付暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 支付款項時支付款項時 發(fā)生各種應(yīng)付暫收款項時發(fā)生各種應(yīng)付暫收款項時 尚未支付的其他應(yīng)付款項尚未支付的其他應(yīng)付款項6.“6.“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利；社會保酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利；社會保險（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；住房公積金；工會險（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；

9、非貨幣性福利；因解除與職工的勞動經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）等。關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）等。 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按工資組成項目設(shè)置明細(xì)賬戶該賬戶按工資組成項目設(shè)置明細(xì)賬戶 借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸 本月實(shí)際支付的薪酬額本月實(shí)際支付的薪酬額 已分配計入成本費(fèi)用的薪酬額已分配計入成本費(fèi)用的薪酬額 企業(yè)預(yù)付的職工薪酬企業(yè)預(yù)付的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬7.“7.“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和

10、以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用。如待攤的期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用。如待攤的報刊資料費(fèi)、低值易耗品的攤銷、預(yù)付的保險費(fèi)等。報刊資料費(fèi)、低值易耗品的攤銷、預(yù)付的保險費(fèi)等。 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬 借借 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 貸貸 待攤費(fèi)用的發(fā)生額待攤費(fèi)用的發(fā)生額 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并攤銷的各項費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并攤銷的各項費(fèi)用 尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額8.“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以

11、后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用。如固定資期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用。如固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬 借借 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 貸貸 長期待攤費(fèi)用的發(fā)生額長期待攤費(fèi)用的發(fā)生額 本期攤銷數(shù)額本期攤銷數(shù)額 尚未攤銷的各項長期尚未攤銷的各項長期 待攤費(fèi)用的攤余數(shù)額待攤費(fèi)用的攤余數(shù)額9.“9.“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并

12、已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶應(yīng)按庫存商品品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按庫存商品品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)賬 借借 庫存商品庫存商品 貸貸 完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本 已銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本已銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本 庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本 例例3030 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年7 7月月3131日，根據(jù)倉庫領(lǐng)料單

13、匯總計算，日，根據(jù)倉庫領(lǐng)料單匯總計算，本月材料的領(lǐng)用情況如下表所示。本月材料的領(lǐng)用情況如下表所示。 材料領(lǐng)用匯總表材料領(lǐng)用匯總表用途用途M材料材料N材料材料合計合計（金額）（金額）數(shù)量數(shù)量（千克）（千克）金額（元）金額（元）數(shù)量數(shù)量（千克）（千克）金額（元）金額（元）生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品1,0005,0001,50015,00020,000生產(chǎn)生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品2,00010,0003,00030,00040,000小小 計計3,00015,0004,50045,00060,000車間一般耗用車間一般耗用5002,5002002,0004,500合計合計3,50017,5004,70047,0006

14、4,500二、二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 20,00020,000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 40,00040,000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗 4,5004,500 貸：原材料貸：原材料MM材料材料 17,50017,500 N N材料材料 47,00047,000例例3131 丙企業(yè)丙企業(yè)207年年7月月31日根據(jù)考勤記錄等相關(guān)資料計日根據(jù)考勤記錄等相關(guān)資料計算出本企業(yè)生產(chǎn)部門當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資總額為算出本企業(yè)生產(chǎn)部門當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資總額為100萬元，萬元，其中：生產(chǎn)其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30萬元

15、；生產(chǎn)萬元；生產(chǎn)B產(chǎn)品的產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資20萬元；共同生產(chǎn)萬元；共同生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資人工資40萬元（按生產(chǎn)工時比例分配，其中萬元（按生產(chǎn)工時比例分配，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工產(chǎn)品生產(chǎn)工時時12,000，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時8,000）；生產(chǎn)車間管理人員工）；生產(chǎn)車間管理人員工資資10萬元。同時，根據(jù)企業(yè)所在地政府相關(guān)部門的規(guī)定，萬元。同時，根據(jù)企業(yè)所在地政府相關(guān)部門的規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的企業(yè)分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和和12%計計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公

16、積金。同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的2%和和1.5%計提工會經(jīng)計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。共同性工資共同性工資400,000400,000元，應(yīng)按照生產(chǎn)工時的比例予以分配：元，應(yīng)按照生產(chǎn)工時的比例予以分配： 分配率分配率=400,000=400,000（12,000+8 00012,000+8 000）=20=20（元（元/ /工時）工時） A A產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=20=2012,000=240,00012,000=240,000（元）（元） B B產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=20=208,000=160,0

17、008,000=160,000（元）（元）應(yīng)計入應(yīng)計入A A產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為： （300,000+240,000300,000+240,000）+540,000+540,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =753,300=753,300元元應(yīng)計入應(yīng)計入B B產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為： （200,000+160,000200,000+160,000）+360,000+360,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%10%+12%+2%+12%+

18、2%+1.5%） =502,200=502,200元元應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額為：應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額為： 100,000+100,000100,000+100,000（10%+12%+2%+12%+2%+1.5%10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=139,500=139,500元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 753,300753,300 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 502,200502,200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資費(fèi)工資費(fèi) 139,500139,500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 1,000,0001,000,000 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 240,000

19、240,000 住房公積金住房公積金 120,000120,000 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 20,00020,000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 15,00015,000例例3232 丙企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金丙企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金900,000900,000元，元，準(zhǔn)備發(fā)放直接生產(chǎn)人員的工資。準(zhǔn)備發(fā)放直接生產(chǎn)人員的工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 900,000900,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900,000900,000例例3333 丙企業(yè)用丙企業(yè)用900,000900,000元現(xiàn)金向職工發(fā)放工資。元現(xiàn)金向職工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 900

20、,000900,000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900,000900,000 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用可以按生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額、生產(chǎn)工人實(shí)制造費(fèi)用可以按生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額、生產(chǎn)工人實(shí)際工時總數(shù)、機(jī)器工時總數(shù)、各產(chǎn)品的直接成本總額、各際工時總數(shù)、機(jī)器工時總數(shù)、各產(chǎn)品的直接成本總額、各產(chǎn)成品的實(shí)際（或標(biāo)準(zhǔn)）產(chǎn)量總數(shù)來分配。產(chǎn)成品的實(shí)際（或標(biāo)準(zhǔn)）產(chǎn)量總數(shù)來分配。 例例3434 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年7 7月份用庫存現(xiàn)金月份用庫存現(xiàn)金600600元購買生產(chǎn)車間元購買生產(chǎn)車間的辦公用品，并通過銀行存款支付水電費(fèi)的辦公用品，并通過銀行存款支付水電費(fèi)8,0008,00

21、0元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 600600 水電費(fèi)水電費(fèi) 8,0008,000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600600 銀行存款銀行存款 8,000 8,000 例例3535 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年6 6月份按照合同規(guī)定用銀行存款支付月份按照合同規(guī)定用銀行存款支付下半年的生產(chǎn)車間用房租金，共計下半年的生產(chǎn)車間用房租金，共計30,00030,000元。元。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 30,00030,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,00030,000例例3636 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年7 7月份攤銷上個月已支付的應(yīng)由本月月份攤銷上個月已支付

22、的應(yīng)由本月承擔(dān)的生產(chǎn)車間用房租金承擔(dān)的生產(chǎn)車間用房租金5,0005,000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5,0005,000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 5,0005,000 例例37 37 A A企業(yè)二車間對租入的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，發(fā)生支出企業(yè)二車間對租入的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，發(fā)生支出64,80064,800元，該設(shè)備租賃有效期限為元，該設(shè)備租賃有效期限為4 4年。年。發(fā)生支出時，記：發(fā)生支出時，記：借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 64,80064,800 貸：銀行存款貸：銀行存款 64,80064,800每月攤銷時，記：每月攤銷時，記：借

23、：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1,3501,350 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出租入固定資產(chǎn)改良支出 1,350 1,350 例例3838 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年7 7月份所歸集的制造費(fèi)用總額為月份所歸集的制造費(fèi)用總額為180,000180,000元。按照規(guī)定，企業(yè)對于制造費(fèi)用主要選擇生元。按照規(guī)定，企業(yè)對于制造費(fèi)用主要選擇生產(chǎn)工人工時比例法予以分配，其中產(chǎn)工人工時比例法予以分配，其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品7 7月份的生產(chǎn)月份的生產(chǎn)工人工時數(shù)為工人工時數(shù)為12,00012,000工時，而工時，而B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)則為則為8,0008,000工時。工

24、時。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 108,000108,000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 72,00072,000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 180,000180,000 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)例例3939 丙企業(yè)丙企業(yè)20207 7年年7 7月份生產(chǎn)的月份生產(chǎn)的A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本（并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本（A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：881,300881,300B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：614,200614,200）。）。 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 881,300881,300 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 614,20

25、0614,200 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 881,300881,300 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 614,200614,200管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算例例40 40 甲企業(yè)為拓展其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售市場，本期發(fā)生甲企業(yè)為拓展其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售市場，本期發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)了業(yè)務(wù)招待費(fèi)5,0005,000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5,0005,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5,0005,000例例4141 甲企業(yè)行政管理部門購買辦公用品，以現(xiàn)金支付甲企業(yè)行政管理部門購買辦公用品，以現(xiàn)金支付700700元。元。 借：管理費(fèi)用借

26、：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 700700 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 700700例例4242 經(jīng)計算，甲企業(yè)本月行政管理部門辦公人員的薪酬為經(jīng)計算，甲企業(yè)本月行政管理部門辦公人員的薪酬為250,000250,000元，行政部門辦公設(shè)備的折舊費(fèi)為元，行政部門辦公設(shè)備的折舊費(fèi)為20,00020,000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 270,000270,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 250,000250,000 累計折舊累計折舊 20,00020,000例例43 43 經(jīng)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅經(jīng)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅2,0002,000元、車船使元、車船使用稅用稅3,000

27、3,000元、土地使用稅元、土地使用稅5,0005,000元、印花稅元、印花稅500500元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10,50010,500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 2,0002,000 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 3,0003,000 應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 5,0005,000 應(yīng)交印花稅應(yīng)交印花稅 500500例例4444 甲企業(yè)的采購員張三出差，預(yù)借差旅費(fèi)甲企業(yè)的采購員張三出差，預(yù)借差旅費(fèi)1,5001,500元，以元，以現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張三張三 1,5001,500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1,5001,500

28、例例45 45 采購員張三出差歸來，報銷差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用采購員張三出差歸來，報銷差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1,3001,300元，余款元，余款200200元以現(xiàn)金的形式退還。元以現(xiàn)金的形式退還。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)差旅費(fèi) 1,3001,300 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張三張三 1,5001,500第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)： 確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本 核算銷售費(fèi)用核算銷售費(fèi)用 計算營業(yè)稅金等計算營業(yè)稅金等一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶

29、設(shè)置 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按產(chǎn)品（或勞務(wù)的）類別設(shè)置明細(xì)分類賬該賬戶按產(chǎn)品（或勞務(wù)的）類別設(shè)置明細(xì)分類賬 借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸貸因銷售退回或折讓而沖減的收入因銷售退回或折讓而沖減的收入 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額1. “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶2. “2. “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)

30、容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒討?yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本。產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒討?yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本。 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本 因銷售退回或折讓而沖減的成本因銷售退回或折讓而沖減的成本 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額3 3“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)由核算企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)由 企業(yè)負(fù)擔(dān)

31、的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、廣告企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、廣告 費(fèi)、展覽費(fèi)，商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、經(jīng)營費(fèi)、展覽費(fèi)，商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、經(jīng)營 租賃費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、租賃費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、 差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬 借借 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸貸當(dāng)期發(fā)生的各項銷售費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的各項銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“

32、本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額4 4“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各種價內(nèi)稅，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各種價內(nèi)稅，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬 借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸按規(guī)定計算出應(yīng)負(fù)擔(dān)按規(guī)定計算出應(yīng)負(fù)擔(dān) 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬

33、戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額的銷售稅金及附加的銷售稅金及附加 5 5“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。如消費(fèi)稅、營核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、地使用稅、車船使用稅、所得稅、增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅、增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、教育費(fèi)附加等。教育費(fèi)附加等。 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬 借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸 企業(yè)實(shí)際交納的稅金數(shù)額企業(yè)實(shí)際交納

34、的稅金數(shù)額 計計算出應(yīng)交納的各種稅金算出應(yīng)交納的各種稅金 應(yīng)應(yīng)交而未交的稅金交而未交的稅金 6 6“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)該賬戶按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬置明細(xì)賬 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸 因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項 已收回的應(yīng)收款項和已收回的應(yīng)收款項和 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項 尚未收回的應(yīng)收

35、款項尚未收回的應(yīng)收款項 預(yù)收的款項預(yù)收的款項 7 7“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸 企業(yè)收到商業(yè)匯票的企業(yè)收到商業(yè)匯票的 匯票到期或貼現(xiàn)后匯票到期或貼現(xiàn)后 票面金額和應(yīng)收利息票面金額和應(yīng)收利息 企業(yè)收回的本息數(shù)企業(yè)收回的本息數(shù) 尚未到期的商業(yè)匯票本息數(shù)尚

36、未到期的商業(yè)匯票本息數(shù) 8 8“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸貸 發(fā)貨沖銷的預(yù)付貨款數(shù)發(fā)貨沖銷的預(yù)付貨款數(shù) 向購貨單位預(yù)收的貨款向購貨單位預(yù)收的貨款 退回購貨方多付貨款數(shù)退回購貨方多付貨款數(shù) 購貨單位補(bǔ)付貨款的金額購貨單位補(bǔ)付貨款的金額 應(yīng)收的貨款應(yīng)收的貨款 已預(yù)收尚未發(fā)貨的款項已預(yù)收尚未發(fā)貨的款項二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例例46 甲

37、企業(yè)向乙企業(yè)銷售甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品600臺，每臺的售價為臺，每臺的售價為 500元。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為元。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300,000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51,000元，價稅合計元，價稅合計351,000 元。另外，甲企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時代墊運(yùn)雜費(fèi)元。另外，甲企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時代墊運(yùn)雜費(fèi)1,200元。以元。以 上相關(guān)款項尚未收到。上相關(guān)款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 352,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51,000 銀行存款銀行存款 1,200例例47 甲企業(yè)收到乙企業(yè)